民辦高校采購國產(chǎn)設(shè)備退稅實務(wù)處理

鄒曉霞

（福州軟件職業(yè)技術(shù)學院，福建 福州 350213）

民辦高校是由國家機構(gòu)以外的社會組織或個人利用非國家財政性經(jīng)費面向社會依法舉辦的高等院校。目前，民辦高校是國家統(tǒng)一招生，實行學歷制教育，學費享受免征增值稅政策。相關(guān)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅配套政策，對科研設(shè)備進行政策扶持，降低研發(fā)成本，辦學成本，可形成良性循環(huán)，用退稅資金再次采購，推動國產(chǎn)設(shè)備研發(fā)，促進研發(fā)能力增強、科學進步，推動國民經(jīng)濟發(fā)展。

一、民辦高校采購國產(chǎn)設(shè)備適用的退稅政策相關(guān)規(guī)定

（一）2009年10月10日，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》第二條第2點，適合采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的主體包括：《科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定》（財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第45號）規(guī)定的科研機構(gòu)和高校。首次將國家承認學歷的?？萍耙陨细叩葘W歷教育學校列入采購國產(chǎn)設(shè)備享受退稅主體資格。

（二）財政部、商務(wù)部、稅務(wù)總局共同發(fā)布《繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的公告》（財稅【2019年】第91號），明確國產(chǎn)設(shè)備退稅范圍：實驗設(shè)備、裝置和器械（不包括中試設(shè)備）必須是為科研、教學和科技開發(fā)所必需的固定資產(chǎn)，具體包括四大類22小類。這里需要特別注意：計算機管理系統(tǒng)、各類軟件、實訓耗材、實驗室布線及裝修等不列入退稅設(shè)備范圍。執(zhí)行期限：以增值稅發(fā)票開票日期為準：2019年1月1日至2020年12月31日。

（三）2020年3月11日國家稅務(wù)總局發(fā)布《研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法》（公告【2020年】第6號）及配套解讀明確：延長2019年度采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的申報期限至2020年8月31日前的各申報期。若民辦高校無法在此期限內(nèi)成功申報退稅的，可參照財政部 稅務(wù)總局共同發(fā)布的《關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（公告【2020年】第2號）第四條規(guī)定，相關(guān)憑證及信息待收齊后，辦理退稅申報手續(xù)仍可繼續(xù)進行。

（四）2021年3月15日，政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》中明確：執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

上述采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策分別從享受主體資格、國產(chǎn)設(shè)備范圍、執(zhí)行期限規(guī)范民辦高校辦理退稅手續(xù)。截至目前，可享受退稅執(zhí)行期限從2019年1月1日起至2023年12月31日止，共計5年時間。

二、民辦高校采購國產(chǎn)設(shè)備退稅具體實踐

（一）退稅資格備案申請

準備好民辦高校資質(zhì)證明資料，如民辦非企業(yè)登記證或事業(yè)單位登記證，辦學許可證，到教育部門戶網(wǎng)站下載學校相關(guān)信息等，按填報要求填寫出口退稅備案表，在紙質(zhì)版上蓋上公章及法人章（電子版?zhèn)浒副硪残枰峁?，到主管稅?wù)申報大廳進行備案申請。

（二）退稅申報

1.資料準備

在每月15日前納稅申報期內(nèi)申報，準備好以下紙質(zhì)材料：

第一，《購進自用貨物退稅申報表》；第二，采購國產(chǎn)設(shè)備合同；第三，增值稅專票或普票；第四，設(shè)備驗收入庫單；第五，銀行支付憑證；第四，賬務(wù)處理憑證；第五，設(shè)備照片等。

同時還需要事先處理：增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在“增值稅發(fā)票綜合平臺”上進行了 “出口退稅”選擇確認。這里注意兩點：首先，退稅選擇成功后，必須在“退稅確認勾選”功能對已選擇為退稅用途的發(fā)票進行確認，確認成功后就完成了退稅發(fā)票的認證；若未做退稅確認選擇的，出口退稅審核系統(tǒng)將不能收到對應(yīng)發(fā)票信息而影響退稅。其次，已選擇用于退稅的增值稅專用發(fā)票不可用于發(fā)票抵扣，已用于增值稅專用發(fā)票認證抵扣的不可再進行出口退稅。

由于錄入數(shù)據(jù)信息依據(jù)增值稅發(fā)票，綜合考慮后續(xù)稅務(wù)機關(guān)核查國產(chǎn)設(shè)備，建議在發(fā)票上注明“固定資產(chǎn)編碼”“存放地點”以及“資產(chǎn)管理使用人”，將《購進自用貨物退稅申報表》增加存放地點及資產(chǎn)管理使用人。設(shè)備的固定資產(chǎn)編碼需要請資產(chǎn)管理部門提供，設(shè)備拍照請技術(shù)部門支持。退稅是一項系統(tǒng)工程，需要學校領(lǐng)導、各部門之間相互溝通協(xié)調(diào)，積極參與退稅申報工作。

2.在生產(chǎn)企業(yè)離線出口退稅申報軟件進行基礎(chǔ)信息錄入

第一步驟，其他申報數(shù)據(jù)采集，選擇購進自用貨物退稅申報表，點擊增加，錄入以下基礎(chǔ)信息：（1）申報年月：由4位年份+2位月份組成，如202105；（2）序號：由八位數(shù)字流水號組成，注意流水號唯一性，不可隨意變更；（3）購進自用貨物名稱：按照購進貨物的實際名稱+固定資產(chǎn)編號填寫；（4）進貨憑證種類：填寫增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票類別；（5）進貨憑證號：填寫增值稅發(fā)票代碼+發(fā)票號碼；（6）供貨方識別號，開票日期，單位，數(shù)量，單價，計稅金額，征稅率，稅額，退稅額等按照增值稅發(fā)票上據(jù)實填寫，不能更改，否則會出現(xiàn)無法成功申報；（7）付款憑證號：填寫銀行回單所在的記賬憑證號碼；（8）業(yè)務(wù)類型代碼：填寫“GCSB”；（9）業(yè)務(wù)類型名稱：填寫“國產(chǎn)設(shè)備”；（10）備注：填寫“科技開發(fā)、科學研究、教學設(shè)備”。

第二步驟，生成出口退（免）稅申報數(shù)據(jù)，確定申報所屬期，選定購進自用貨物退稅申報，將會生成《購進自用貨物退稅申報表》電子版信息。

第三步驟，打印其他申報報表，選擇購進自用貨物退稅申報表，確定申報所屬期，可以打印紙質(zhì)申報表，并導出Excel或者Pdf文件電子版信息。

如果發(fā)現(xiàn)申報的數(shù)據(jù)有誤，可以進入其他申報數(shù)據(jù)撤銷，撤銷出口退（免）稅申報數(shù)據(jù)，選擇所屬期，購進自用貨物退稅申報，進行撤銷。這樣又回到第一步驟，找到需要更正的信息，進行修改。對歷次申報成功的數(shù)據(jù)，也可進行其他申報數(shù)據(jù)查詢到購進自用貨物退稅申報表。

3.進入電子稅務(wù)局進行網(wǎng)絡(luò)申報

2021年6月1日，電子稅務(wù)局出口退稅模塊升級后正式使用。進入“我要辦稅”——“出口退（免）稅申報”——“購進自用貨物免退稅申報”，選擇“離線申報”，按步驟選擇文件所在路徑，將在離線退稅申報軟件生成的信息上傳，進行“數(shù)據(jù)自檢”。 數(shù)據(jù)自檢后，會出現(xiàn)兩種情況疑點，一種是“可挑”，比如發(fā)票屬于增值稅普票的，這種疑點可以忽略，后期由主管稅務(wù)機關(guān)進行函調(diào)消除疑點；另一種是“不可挑”，這種疑點不能忽略，需要進行修改，直至“不可挑”疑點全部解決。疑點全部解除后，才能點擊“確認申報”，并按要求上傳相關(guān)抵扣發(fā)票聯(lián)、合同等附件，最后等待“審核結(jié)果反饋” 。

（三）后期監(jiān)管

1.將前述紙質(zhì)材料，包括《購進自用貨物退稅申報表》、國產(chǎn)設(shè)備合同或協(xié)議、增值稅專票或增值稅普票、設(shè)備驗收入庫單、銀行支付憑證、賬務(wù)處理憑證以及設(shè)備實物照片等退稅相關(guān)資料裝訂成冊，準備一式兩份，一份送交主管稅務(wù)機關(guān)，一份學校留存保管，保管期限5年及以上。

2.主管稅務(wù)機關(guān)收到線上申報退稅信息以及紙質(zhì)材料，組織人員到校進行現(xiàn)場核查國產(chǎn)設(shè)備真實及完整性。存在以下情況之一者，稅務(wù)機關(guān)必須通過函調(diào)方式，確認發(fā)票真實性，是否已按規(guī)定申報繳納增值稅：首先，審核中發(fā)現(xiàn)問題，經(jīng)核實仍不能解決問題的；其次，民辦高校屬于小規(guī)模納稅人，即使收到的國產(chǎn)設(shè)備開具的是增值稅專用發(fā)票的；最后，民辦高校屬于一般增值稅納稅人，但收到的國產(chǎn)設(shè)備開具普通發(fā)票的。

3.主管稅務(wù)機需要監(jiān)管成功退稅的國產(chǎn)設(shè)備限期是3年，時間是從增值稅發(fā)票開具的日期開始計算。每年年末，民辦高校需要做好國產(chǎn)設(shè)備清查盤點專項工作，若發(fā)現(xiàn)其已改變用途，移作他用等不符合享受退稅政策的情況發(fā)生時，補繳已退稅款需要在30日內(nèi)按規(guī)定程序向主管稅務(wù)機關(guān)申報完成。

4.民辦高校如果存在涉及嚴重偷稅漏稅騙稅等案件，如：采購國產(chǎn)設(shè)備退稅資格弄虛作假、采購國產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)編造、增值稅發(fā)票申報退稅后又用于認證抵扣、提供不真實的退稅申報資料而退稅成功，必須從案件公布之日起， 30日內(nèi)按相關(guān)規(guī)定辦理撤回退稅備案變更手續(xù)，同時采購國產(chǎn)采購全額退稅政策禁止享受。未按此規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定處理并追回已退增值稅稅款。

（四）退稅賬務(wù)處理

收到退回的增值稅稅款時，增加“銀行存款”，減少“固定資產(chǎn)”設(shè)備原值。同時調(diào)整相關(guān)成本，相應(yīng)減少“累計折舊”，涉及本年度的相應(yīng)減少相關(guān)“成本”，涉及以前年度調(diào)整事項的，相應(yīng)減少“以前年度盈余調(diào)整”，具體分錄：借：銀行存款；貸：固定資產(chǎn)；借：累計折舊；貸：相關(guān)成本；貸：以前年度盈余調(diào)整（涉及以前年度成本，借助政府會計科目）。

三、結(jié)束語

總之，民辦高校應(yīng)重視加強信息化管理手段，合理配置資源，將辦學風險控制在可承受范圍內(nèi)，采取相關(guān)激勵政策措施，積極享受退稅優(yōu)惠政策，促進民辦高校健康蓬勃發(fā)展。