公立醫(yī)院適用的企業(yè)所得稅實(shí)施難點(diǎn)及應(yīng)對策略探析

汪澤萍 安徽醫(yī)科大學(xué)附屬巢湖醫(yī)院計(jì)劃財(cái)務(wù)科

引言

由于公立醫(yī)院屬于非營利性的組織，因此在進(jìn)行納稅時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠。對于公立醫(yī)院的一部分收入來說，也可能發(fā)生應(yīng)稅行為，因此需要在政府部門規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步認(rèn)定公立醫(yī)院的收入哪一部分需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收，因此對于這方面的內(nèi)容來說，在實(shí)際的征收過程中，還具有一定的難點(diǎn)問題。

一、公立醫(yī)院適用的企業(yè)所得稅實(shí)施難點(diǎn)

(一)非營利組織免稅資格認(rèn)定的辦理難點(diǎn)

我國的稅法對于免稅收入方面的內(nèi)容，作出了最新的規(guī)定，符合以下三種情況就可以被納為免稅收入：第一，國債利息收入；第二，外企在中國境內(nèi)進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)、獨(dú)立法人企業(yè)的成立，或者是其中的非居民企業(yè)所得到的相關(guān)的合法性利潤；第三，居民企業(yè)的紅利、股息等等此類的具有權(quán)益性的投資收益，但是需要能夠符合我國的稅務(wù)部門的規(guī)定和具體的條件。

另外，根據(jù)我國所提出的最新的稅法條例，對于非營利機(jī)構(gòu)來說，如果具有營利性活動(dòng)，那么通過這種活動(dòng)所獲得的收入，并不能夠算作免稅收入，具體要求根據(jù)國家相關(guān)部門的各項(xiàng)規(guī)定。另外，在國家部委的相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，對于非營利組織的免稅收入的具體范圍，作出了詳細(xì)的規(guī)定，非營利組織的免稅收入包括：第一，來自社會(huì)機(jī)構(gòu)或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；第二，省級(jí)及以上的政府部門所規(guī)定收取的正常費(fèi)用；第三，在銀行中不征稅收入、免稅收入存款的利息收入；第四，在稅法規(guī)定的財(cái)政撥款之外的，由于政府的購買服務(wù)所獲得的收入，不屬于免稅收入；第五，財(cái)政部門規(guī)定的其他收入；第六，在組織規(guī)定的范圍內(nèi)，對于人員進(jìn)行福利性、合理性的工資發(fā)放所產(chǎn)生的開支，而并未利用其它方式，進(jìn)行組織或者機(jī)構(gòu)收入的發(fā)放。而且，也針對內(nèi)部的工作人員的平均工資薪酬，進(jìn)行了具體的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，相比較當(dāng)?shù)赝惤M織的平均工資標(biāo)準(zhǔn)，不能夠大于2倍及以上。第七，針對所獲得的有關(guān)應(yīng)稅收入、成本、免稅收入以及相關(guān)費(fèi)用、成本損失，都要向財(cái)政部門進(jìn)行原材料的提交，之后才能夠?qū)ζ溥M(jìn)行免稅資歷的核實(shí)和確認(rèn)。

相比較其他非盈利性的行業(yè)來說，在公立醫(yī)院中的醫(yī)務(wù)人員具有更大的勞動(dòng)強(qiáng)度，因此工資水平相比較全社會(huì)平均工資來說，也會(huì)略高一些，但是依然受到當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約。而且，在財(cái)務(wù)部門所認(rèn)定的企業(yè)所得稅免稅資格中，針對非營利性的組織中的工作人員的平均工資標(biāo)準(zhǔn)，所做出的相關(guān)規(guī)定，并沒有充分的考慮到特殊的組織，比如說在公立醫(yī)院內(nèi)部的一些特殊組織和機(jī)構(gòu)。公立醫(yī)院的醫(yī)務(wù)人員工作強(qiáng)度大，而且危險(xiǎn)性高，因此在合理范圍內(nèi)工資也應(yīng)該高于其他非營利性的組織。而且，對于一級(jí)公立醫(yī)院來說，肩負(fù)著更加重大的責(zé)任和使命，需要進(jìn)行重大病癥的救治，而且也要求其中的醫(yī)務(wù)人員具備極強(qiáng)的抗壓能力和心理承受能力，所以對于一些大型的國家重點(diǎn)公立醫(yī)院來說，其中的醫(yī)務(wù)人員的年平均工資，能夠達(dá)到其他行業(yè)的兩倍及以上。但是針對實(shí)際的征稅來看，在現(xiàn)行的稅法基礎(chǔ)上，對于這方面的稅收有著明確的規(guī)定，對于醫(yī)務(wù)人員的企業(yè)所得稅免稅資格要求，不能夠超過當(dāng)?shù)仄骄べY的2倍及以上，才能夠符合免稅資格。因此，這樣的稅收規(guī)定也使得于我國公立醫(yī)院的收入現(xiàn)實(shí)，存在一定的矛盾問題。因此對于公立醫(yī)院來說，在進(jìn)行非營利組織免稅資格的申請時(shí)，具有較大難度，會(huì)對其免稅資格的辦理，造成不利影響。

(二)應(yīng)納稅收入和免稅收入的全面獨(dú)立核算難點(diǎn)

在對于公立醫(yī)院，進(jìn)行非營利組織的免稅資格認(rèn)定時(shí)，要提前在申請表內(nèi)，進(jìn)行相關(guān)的應(yīng)稅收入、成本、費(fèi)用、損失以及免稅收入成本、費(fèi)用、損失成本核算等的標(biāo)明，確定其是否可以匹配產(chǎn)業(yè)政策的相關(guān)規(guī)定，并對于公立醫(yī)院的基本收支情況，進(jìn)行清晰地闡明。由于公立醫(yī)院其性質(zhì)比較特殊，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，相比較普通企業(yè)來說，具有較大的差異。因此，這也就使得現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策中所明確的申報(bào)結(jié)算政策，對于公立醫(yī)院來說并沒有較高的可行性。而且，在稅法中也并未對醫(yī)院收支以及成本信息進(jìn)一步聯(lián)系起納稅申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)行明確的規(guī)定，所以這也就導(dǎo)致在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，具有一定的難度。所以，對于公立醫(yī)院來說，會(huì)計(jì)管理和納稅管理的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，相互之間的工作往往是分割開來的，這也就使得在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，具有較大的工作量。正是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則方面，具有一定的差異性，因此公立醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)方法、報(bào)表編制以及科目設(shè)置時(shí)，也會(huì)相比較一般企業(yè)而言，具有較大差異。對于免稅資格認(rèn)證、應(yīng)納稅收支核算等方面的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的時(shí)候，具有較大的難度系數(shù)。而且，對于公立醫(yī)院的成本、損失以及免稅收入、成本、損失，在核算時(shí)并未與應(yīng)稅收入分開，而且對于成本和應(yīng)納稅所得額，也并未明確劃分和關(guān)聯(lián)標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)使得獨(dú)立核算時(shí)，具有較大的工作量，而且復(fù)雜程度較高。而且，不同地區(qū)的公立醫(yī)院在進(jìn)行企業(yè)所得稅的政策執(zhí)行時(shí)，也具有較大差異。

二、公立醫(yī)院適用企業(yè)所得稅的應(yīng)對操作對策

(一)在法律層面進(jìn)行補(bǔ)充，完善公立醫(yī)院薪酬制度

現(xiàn)階段，我國也對于新型的合作醫(yī)療，作出了大力支持，并逐漸加大了關(guān)注力度，但是我國對于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)來說，各地區(qū)的醫(yī)療發(fā)展水平較為不平衡，具有較大的差距，而且總體上的醫(yī)療水平，相比較發(fā)達(dá)國家來說，依然處于相對落后的狀態(tài)，我國現(xiàn)有的醫(yī)療條件也難以滿足人民日益增長的醫(yī)療衛(wèi)生上的需求?，F(xiàn)如今，在醫(yī)改的關(guān)鍵時(shí)期，為了對于我國醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域發(fā)展的矛盾問題的解決，為人民群眾提供全方位、全周期的健康服務(wù)，各級(jí)政府就要對于財(cái)務(wù)投入責(zé)任進(jìn)行有效落實(shí)，出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，能夠?qū)⑨t(yī)療領(lǐng)域的社會(huì)投資活力激發(fā)出來。因此政府為了帶動(dòng)醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，提高醫(yī)療水平，就要進(jìn)行財(cái)政以及稅收上的改革，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)優(yōu)惠政策的落實(shí)，促進(jìn)公立醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展，將其效益最大的發(fā)揮出來，能夠滿足人民的醫(yī)療需求。由于我國已經(jīng)取消了公立醫(yī)院的藥品耗材加成，因此現(xiàn)階段對于公立醫(yī)院來說，其中的收入主要是來自于高級(jí)醫(yī)師的手術(shù)費(fèi)、診療費(fèi)、檢查費(fèi)。這也使得醫(yī)院收入相比較之前明顯減少，加大了控費(fèi)以及運(yùn)營難度。所以，在公立醫(yī)院開展薪酬制度的改革，本身就困難重重，在醫(yī)護(hù)人員的激勵(lì)機(jī)制中，薪酬是其中的重要影響因素，其中包括工資形式、工作水平、工資差異性、非物質(zhì)報(bào)酬。因此為了能夠激發(fā)醫(yī)療人員工作的熱情和積極性，推進(jìn)醫(yī)改的深化和事業(yè)單位收入分配制度的改革。就要制定科學(xué)、合理的薪酬制度，重視起醫(yī)療人員的工資形式、標(biāo)準(zhǔn)以及各項(xiàng)報(bào)酬。所以就要建立一個(gè)公立醫(yī)院的薪酬體系，能夠符合行業(yè)特點(diǎn)，將其知識(shí)價(jià)值取向體現(xiàn)出來。因此，對于公立醫(yī)院來說，可以結(jié)合稅法和醫(yī)改政策，在稅法和會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步進(jìn)行改革，對于公立醫(yī)院的薪酬管理，作出進(jìn)一步優(yōu)化，針對公立醫(yī)院企業(yè)所得稅政策以及薪酬改革的矛盾問題，進(jìn)行有效解決。

(二)在法律框架下對于公立醫(yī)院相關(guān)成本費(fèi)用和稅收收入進(jìn)行明確規(guī)定

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定了企業(yè)無論是否發(fā)生納稅義務(wù)，都要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)。針對非營利性的組織來說，要想進(jìn)行免稅申請，也要進(jìn)行相關(guān)材料的提交，由財(cái)務(wù)部門對其進(jìn)行免稅資格的認(rèn)定，判定其是否具有其他的應(yīng)稅收入。在公立醫(yī)院中，除了基本的醫(yī)療收入，對于一些非基本醫(yī)療收入，比如藥房的藥品出售，由于能夠保障人民醫(yī)療，也可以相應(yīng)的進(jìn)行一定的稅收優(yōu)惠政策的給予，這樣能夠促進(jìn)社會(huì)的公平發(fā)展。在收入目的和用途的角度上來看，對于公立醫(yī)院來說，如果所獲得的資金收入用于醫(yī)院建設(shè)或者是先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)，能夠促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展，優(yōu)化醫(yī)療條件，對于這樣的資金收入的用途，也可以享受稅收優(yōu)惠，而對于一些與醫(yī)療行為無關(guān)的收入，也要在相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，將其劃分為應(yīng)稅收入。由于醫(yī)院的工作具有較大的特殊性，常常會(huì)出現(xiàn)一人多崗現(xiàn)象，比如說，停車場收費(fèi)人員同時(shí)也會(huì)兼職保衛(wèi)科行政管理。因此針對這些具有多重角色的工作人員進(jìn)行定義時(shí)，也要能夠在崗位的基礎(chǔ)上，進(jìn)行不同成本的分類，對于專職人員經(jīng)費(fèi)、商品服務(wù)支出以及折舊，可以進(jìn)行直接歸集，而這些多重人員經(jīng)費(fèi)，則要在工時(shí)和考勤記錄、工作標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合工作量和員工比例對其進(jìn)行分?jǐn)?，并且在單位管理費(fèi)用中剝離。比如說，可以在其他收入科目核算停車費(fèi)用，而停車服務(wù)有關(guān)的成本，要在其他費(fèi)用科目中核算。

醫(yī)院要加大對于日常的會(huì)計(jì)核算工作的重視力度，能夠在合法、合理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步減輕醫(yī)院的所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，這樣也能夠降低不必要的成本支出，緩解公立醫(yī)院的經(jīng)營壓力。對于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理制度來說，對于公立醫(yī)院的企業(yè)所得稅來說，如果沒有詳細(xì)的規(guī)定其中所涉及到的收支的核算，就在其他收入科目范圍內(nèi)，不把醫(yī)院非同級(jí)財(cái)政撥款收入利息以及租金收入等納入其中，可以進(jìn)行單獨(dú)科目的設(shè)立，對于非應(yīng)稅以及應(yīng)稅收入，進(jìn)行具體的核算。而對于費(fèi)用支出來說，也可以在其他費(fèi)用中，不納入資產(chǎn)處置費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，這樣就能夠?qū)τ诠⑨t(yī)院的應(yīng)稅成本以及收入，進(jìn)行直觀地展示，并對于公立醫(yī)院的收入中，哪些需要繳納企業(yè)所得稅，而哪些享受免稅資格，都能夠進(jìn)一步確定和明確，這樣也有助于在公立醫(yī)院進(jìn)一步貫徹和落實(shí)各項(xiàng)財(cái)政政策，推動(dòng)公立醫(yī)院的持續(xù)、健康發(fā)展。

三、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段，對于我國的公立醫(yī)院在進(jìn)行企業(yè)所得稅的實(shí)施時(shí)，還存在著一定的難點(diǎn)問題，影響著具體的操作。因此，要有針對性的對于難點(diǎn)問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，降低公立醫(yī)院企業(yè)所得稅實(shí)施難度，促進(jìn)稅收體系的科學(xué)性和合理性?！?/p>