《政府會計制度》下公立醫(yī)院財務分析方法改革研究

王玲玲 邯鄲市中心醫(yī)院

引言

2019年1月1日《政府會計制度》在行政事業(yè)單位正式實施，經過兩年時間的磨合與修正，新制度的實施與應用趨于完善，雙功能、雙基礎、雙報告也越來越能發(fā)揮出各自應有的作用。對于醫(yī)院管理者來說，醫(yī)院會計制度的變革是否能使會計數(shù)據(jù)更具有管理指導性，《政府會計制度》中財務會計與預算會計數(shù)據(jù)是否能更好地反映出醫(yī)院運營狀況的變化和突出經營問題，是《政府會計制度》實施的關鍵所在。

一、目前醫(yī)院財務分析工作存在的問題

（一）預算數(shù)據(jù)不精確，對收支執(zhí)行情況指導性較差

預算管理必須先于會計核算與績效、成本管理，否則預算將失去存在的意義。預算管理實施初期，可能更多的存在于事后預算執(zhí)行分析，這就使得預算管理很難起到對收支執(zhí)行情況的指導作用，收支執(zhí)行進度不準確，醫(yī)院收支安排有可能失去合理性，甚至費用支出會失控。

（二）收支執(zhí)行分析僅注重對財務數(shù)據(jù)的同比分析

目前財務分析中對收支的分析一般較關注財務會計數(shù)據(jù)與去年同期比較的情況，這樣單一的同比分析有時不能說明問題，甚至會掩蓋財務運行過程中存在的重大問題?！墩畷嬛贫取穼嵤┖?，收支數(shù)據(jù)不僅僅有財務會計收支，還包括預算會計收支，筆者認為在雙功能、雙基礎、雙報告的基礎上，雙分析也同樣重要，預算分析平行于財務分析，在管理咨詢方面與財務分析有同等重要的地位。

公立醫(yī)院作為納入財政預算管理的事業(yè)單位，預算和決算數(shù)據(jù)要及時上報給上級部門，財政部門的預決算內容主要關注單位的預算會計收支數(shù)據(jù)，因此對預算會計數(shù)據(jù)的分析將越來越重要并趨于規(guī)范，尤其在實行全面預算考核后，財政部門對預算執(zhí)行情況和預算目標的完成情況將加大考核力度。

當然，預算會計收支數(shù)據(jù)基于收付實現(xiàn)制產生，而目前公立醫(yī)院原材料賒購程度較大程度依賴于上級醫(yī)保部門結算進度，公立醫(yī)院的債權債務賬期較長，直接影響了預算會計收支數(shù)據(jù)的質量，在打通預算管理與預算會計分析時必須考慮這些因素。

（三）財務分析關注數(shù)據(jù)變化而忽略背后的根本原因

因醫(yī)院財務管理部門與臨床科室缺乏溝通，獲取的業(yè)務資料存在滯后性，導致財務部門的財務報表、分析報告及管理建議等滯后于醫(yī)院運營管理實況[1]。財務分析在此背景下，易忽略單位業(yè)務上存在的實質問題，而僅關注財務數(shù)據(jù)的變化，給管理層傳遞的運營信息不夠清晰明朗，未能很好地實現(xiàn)業(yè)財融合。

二、《政府會計制度》下對財務分析方法的探索

（一）規(guī)范預算管理是改良財務分析方法的前提

規(guī)范單位預算管理，將預算管理前置到事前，預算數(shù)據(jù)必須準確，嚴密、科學的預算編制程序至關重要。預算編制過程中，首先要通過預算管理委員會集體討論編制程序和計劃，收入預算要在信息系統(tǒng)中的往年詳細的收入數(shù)據(jù)基礎上制定，其中在編制門診收入預算（預計門急診人次*預計門急診次均費用）和住院收入預算（床位數(shù)*預計床位使用率*預計床位周轉次數(shù)*預計住院次均費用）時，要考慮到特定的行業(yè)周期性，預計出各月份門急診人次和床位周轉次數(shù)，并且要將次均費用再細化到檢查、化驗等各明細科目中，編制出完整的年度、月度各類收入預算；費用預算需要反復與每個職能歸口費用部門磋商，甚至要與最末級預算單位（如各臨床專業(yè)、科室）討論收支預算的編制，通過幾上幾下的討論過程，最終確定來年預算收支數(shù)據(jù)。

預算數(shù)據(jù)的精確程度直接關系到預算的執(zhí)行、分析、調整與考核，是預算管理有效實施的第一步，也是最關鍵的一步。將預算收支數(shù)據(jù)細化到每月，合理安排收支，降低支出隨意性。凡事預則立，預算為來年業(yè)務活動建立了目標，更是實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標的具體計劃安排，在組織運營中起著舉足輕重的作用。

（二）財務分析方法多元化

隨著全國醫(yī)療改革的不斷深入，公立醫(yī)院已深刻感受到改革帶來的沖擊，醫(yī)院必須迅速調整收支結構，以適應政策所帶來的沖擊。取消藥耗加成，藥品、耗材集中采購，醫(yī)保采用DRG付費等，每一項政策都給醫(yī)院帶來前所未有的財務壓力。占醫(yī)院費用比例最大的藥品和衛(wèi)生材料支出，相應的藥品收入和衛(wèi)生材料收入已全部實施零加成，即藥品和衛(wèi)生材料的采購和消耗在占用醫(yī)院大量的人財物資源的同時，已無法為醫(yī)院運營貢獻結余，因此醫(yī)院必須迅速調整收支結構，以適應政策所帶來的沖擊。調結構促發(fā)展，醫(yī)院面臨改革陣痛期，新冠肺炎疫情的暴發(fā)讓醫(yī)院運營情況雪上加霜。醫(yī)院要生存，就必須順應改革，積極應對。在此關鍵時刻管理者必須迅速做出改變，加強財務分析工作，全面分析醫(yī)院經營管理狀況和存在的問題，不斷提高經營管理水平。

龐大組織的財務分析最忌諱數(shù)據(jù)迷宮，如何在數(shù)據(jù)池中挖掘出最具代表性，最能說明問題的數(shù)據(jù)，是做好財務分析的關鍵。

目前醫(yī)院財務分析主要圍繞收支分析展開，收支分析方法多采用比較分析法，且比較基礎為去年數(shù)據(jù)。而往年數(shù)據(jù)并非完全合理，在問題數(shù)據(jù)的基礎上分析當前數(shù)據(jù)，很容易陷入無意義的數(shù)據(jù)陷阱中。如果預算數(shù)據(jù)準確，比較基礎設為財務預算數(shù)據(jù)最為合理，以預算數(shù)據(jù)為基數(shù)分析實際發(fā)生數(shù)，可以有效辨認出計劃外的異動數(shù)據(jù)，便于及時發(fā)現(xiàn)運營問題所在。

除比較分析法外，較常用的分析方法還有結構分析法。結構分析法主要包括收入結構分析和費用結構分析。分析收支結構有助于尋找目前收入和支出中不合理之處，進而提出調整方案。例如，由于經營慣性，某醫(yī)院藥耗費用占總費用比達到60%，而藥品和衛(wèi)生材料的采購和消耗不能給醫(yī)院帶來任何利益，極大的擠占了經營空間，而人員經費占總費用比例卻僅為25%，相比較同類型公立醫(yī)院人均收益低，面臨較大的人才流失風險，在全國醫(yī)務人員尤其是高水平人才嚴重不足的情況下，人才的流失成為醫(yī)院尖端技術發(fā)展桎梏，三級公立醫(yī)院若失去尖端技術和人才，不僅會失去客戶，醫(yī)保DRG補償比例也將趨低。不合理的收支結構將引發(fā)醫(yī)院一系列的運營問題，醫(yī)院必須及時調整經營結構以適應發(fā)展。

關鍵指標的計算在財務分析中必不可少。指標體系的建立要參考行業(yè)監(jiān)管的側重點，也要考慮單位的具體經營狀況來制定。關鍵指標不在于多而在于精，尤其在面臨具體實際問題時，選擇與計算某些關鍵指標的數(shù)據(jù)及變動趨勢，就是分析“問題出在哪里？”的過程。因此關鍵指標體系的建立，要考慮行業(yè)關注的重點問題，也要結合單位自身特有的運營短板來建立。對于公立醫(yī)院來講，關鍵指標的建立首先要以國家衛(wèi)健委55個績效考核指標為基礎（其中涉及財務指標18個），這55個指標基本包含了對公立醫(yī)院運營情況考核的各個方面，其次在日常分析中財務方面應有所側重，如藥耗占比較高的醫(yī)院要重點考核藥占比與耗收比，人員經費占比不達標的醫(yī)院要重點關注績效考核方法是否合理，杠桿水平過低或過高的醫(yī)院要重點關注資產負債率的變化。通過考核關鍵指標，分析醫(yī)院運營問題關鍵所在，并提出解決問題的方法，通過修正管理決策或醫(yī)務工作者日常行為，達到解決問題的目的。

（三）打通預算會計數(shù)據(jù)與預算分析之間的關系

持續(xù)改進醫(yī)院預算管理，既是全面實施預算績效管理在基層單位的具體落實，也是現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的建設要求[2]。預算管理在公立醫(yī)院運營管理中的作用越來越重要，想要提升公立醫(yī)院管理水平，健全預算管理是必經之路?！墩畷嬛贫取芬?guī)范了預算會計的確認、計量與報告準則，提高了預算會計數(shù)據(jù)質量，擴充了財務分析管理的范圍。預算會計數(shù)據(jù)分析為預算管理提供了基礎，修正了以往利用財務會計數(shù)據(jù)做預算管理分析的不足之處，打通預算會計與預算管理的關系，提升預算分析的準確性與管理水平。

三、財務分析方法及形式的不斷創(chuàng)新

在每月度、季度和年度財務分析報告的基礎上，財務部門要不斷改進分析方法與形式，如增加月度、季度、年度經濟運行分析報告，以圖文并茂的PPT形式每月開展經濟運行分析會，管理層通過分析會的形式集體討論決定未來的運營管理改進方向。醫(yī)院月經濟運行分析內容主要包括：各項收入、費用的構成、增減變動及原因；當期及累計盈余增減變化及原因和未來發(fā)展趨勢；醫(yī)院資產、負債和凈資產結構；經營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運轉情況，防止現(xiàn)金短缺或閑置；通過關鍵指標分析醫(yī)院的營運能力、盈利能力、償債能力；根據(jù)數(shù)據(jù)及指標情況，分析醫(yī)院運營過程中存在的問題，并相應提出管理建議，每月及時傳遞給醫(yī)院管理層級，充分發(fā)揮財務報告在醫(yī)院經營管理過程中的重要作用。

結語

經濟運行分析在防范醫(yī)院財務風險的基礎上，幫助醫(yī)院查找運營問題，提供解決問題的方法和建議。開源節(jié)流是每一個組織運營永恒的話題。美國經濟學家托馬斯·佛里德曼在著作《世界是平的》中指出，世界經濟已經達到前所未有的深度融合，沒有一個組織能夠長久保持高額利潤。在科技創(chuàng)新的同時，只有不斷降低成本，創(chuàng)造成本優(yōu)勢，才能獲得競爭優(yōu)勢。醫(yī)院要生存要發(fā)展，就必須創(chuàng)造足夠的收支盈余，如何扭虧為盈、進一步增收節(jié)支是醫(yī)院財務工作的重中之重。在新冠肺炎疫情暴發(fā)期間收入持續(xù)低迷的情況下，財務經濟運行每月要密切監(jiān)控并上報經濟運行情況及新冠肺炎疫情相關支出，積極與上級部門溝通財政補助事宜，物價部門要積極組織臨床科室申請新項目價格備案。在增收的同時，要加大對不合理、不必要支出的審核力度，鼓勵各部門建立精細化成本管控意識。面對多方壓力，財務部門要繼續(xù)圍繞醫(yī)院戰(zhàn)略目標，將財務分析工作做扎實、做細致，做出成效。