風(fēng)險(xiǎn)視角下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題及對(duì)策

鄂爾多斯市審計(jì)局

引言

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)政策的發(fā)展使事業(yè)單位外部財(cái)務(wù)狀況不斷變化，給事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理帶來(lái)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。在服務(wù)對(duì)象、手段和經(jīng)濟(jì)因素不斷變化的情況下，事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)部門只有跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的特點(diǎn)，及時(shí)采取改進(jìn)措施，才能有效規(guī)避與外部因素相關(guān)的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為主要目的，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)及其相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行詳細(xì)分析。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理關(guān)心不足

行政機(jī)關(guān)財(cái)政管理活動(dòng)發(fā)展中有許多具體問題，其中低財(cái)政管理狀況的問題最為突出，綜合財(cái)務(wù)管理的異化在管理體制上比較突出，這一點(diǎn)大多數(shù)行政機(jī)關(guān)并不認(rèn)可。理念層面上有局限性，注意力不足，不能形成好的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，各種特定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順暢度相對(duì)較低。更嚴(yán)重的是對(duì)財(cái)務(wù)管理關(guān)心不夠，一些行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理體系不健全，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間歇性特點(diǎn)很明顯，基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也沒有好的成果。引導(dǎo)和管理系統(tǒng)。這個(gè)問題如果持續(xù)下去，行政機(jī)關(guān)在財(cái)政管理上就會(huì)陷入相對(duì)消極的狀態(tài)，很難找到財(cái)政管理的突破口，如果管理狀態(tài)無(wú)法有效保障，也很容易產(chǎn)生一些新的財(cái)政管理問題。

（二）行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理體制不健全

現(xiàn)階段，由于我國(guó)專項(xiàng)資金管理制度的缺陷，財(cái)政負(fù)擔(dān)加重。對(duì)預(yù)算外資金的籌集有嚴(yán)格監(jiān)督，但使用時(shí)管理相對(duì)粗放。政府的管理機(jī)制導(dǎo)致了財(cái)政資金社會(huì)分配不公，分配主體多元化，導(dǎo)致了多種腐敗。實(shí)際上，財(cái)政資金分配不公平的根本原因是政府將權(quán)限和優(yōu)惠政策分散到部門和地區(qū)。權(quán)力分散到各個(gè)部門的結(jié)果是：把原來(lái)掌握在財(cái)務(wù)部門的權(quán)力分散到各個(gè)有能力的部門。在比較效益和機(jī)制誘惑下，一些部門逐步關(guān)注預(yù)算外財(cái)政資源，導(dǎo)致了“三亂”行為的產(chǎn)生[3]。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理在實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督時(shí)需要遵守的相關(guān)法律法規(guī)不明確。導(dǎo)致行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理機(jī)制未能充分發(fā)揮作用，單位財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策和績(jī)效明顯不依賴財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。究其原因，主要是對(duì)財(cái)務(wù)管理的整體認(rèn)識(shí)不夠，影響了財(cái)務(wù)管理監(jiān)督部門和審計(jì)部門的獨(dú)立性，難以履行業(yè)務(wù)職能。沒有監(jiān)督好財(cái)政管理的發(fā)展，限制了行政機(jī)關(guān)財(cái)政管理活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。因此，監(jiān)督和審計(jì)機(jī)制能夠遏制財(cái)務(wù)管理人員的行動(dòng)，起到財(cái)務(wù)管理的作用，引導(dǎo)有關(guān)部門使用財(cái)務(wù)管理指標(biāo)。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題出現(xiàn)的原因

（一）預(yù)算編制不能發(fā)揮作用

單位預(yù)算的編制應(yīng)以不可避免的活動(dòng)為基礎(chǔ)，作為預(yù)先確定的項(xiàng)目。因此，某些公共機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理部門將不知道其他資本支出的應(yīng)付數(shù)額。預(yù)算中沒有提供其他資金的，不能保證對(duì)相應(yīng)的資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，國(guó)家明確規(guī)定，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算收支，必須實(shí)行零基預(yù)算制，但還有因逆行財(cái)務(wù)管理能力和逆行的監(jiān)管思路，堅(jiān)持使用統(tǒng)一的基本方法，從根本上降低了財(cái)政資金的使用率。同時(shí)，一些單位在管理上存在違法、懲罰性的思想。為了增加可動(dòng)用資金的數(shù)量，違反規(guī)定獲得的公共資金在項(xiàng)目支出中被合理化操縱。比如，項(xiàng)目資金組織協(xié)調(diào)人員進(jìn)行監(jiān)督，確保和偽造項(xiàng)目資金流動(dòng)。這些舉措會(huì)增加行政單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制度上存在漏洞，缺乏全面的內(nèi)部控制制度

在外部財(cái)政政策不斷變化的情況下，各機(jī)構(gòu)還必須采取相應(yīng)的改革措施，以保持與當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化相適應(yīng)。然而，大多數(shù)公共機(jī)構(gòu)未能認(rèn)識(shí)到制度改革對(duì)預(yù)算監(jiān)督的影響，這意味著不完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度可能會(huì)為犯罪分子的非法行為提供漏洞。它忽視了內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展，繼續(xù)阻礙業(yè)務(wù)單元不同服務(wù)之間的信息交互和行為交互。特別是在大型項(xiàng)目開發(fā)方面，一些單位仍然堅(jiān)持不尊重監(jiān)督原則，為資本流動(dòng)和項(xiàng)目開發(fā)留下了含有風(fēng)險(xiǎn)的選擇。

（三）管理人員不能明確風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，不注重思想建設(shè)

財(cái)務(wù)人員作為日常業(yè)務(wù)流程中唯一的活動(dòng)點(diǎn)，他的責(zé)任感和對(duì)財(cái)務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)的警覺意識(shí)，是監(jiān)督干預(yù)的核心。然而，公共機(jī)構(gòu)的運(yùn)作方式是相對(duì)固定的，聯(lián)檢組的內(nèi)部金融系統(tǒng)長(zhǎng)期的穩(wěn)定使得大多數(shù)金融工作者沒有意識(shí)到他們?nèi)粘９ぷ髦械娘L(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，公共機(jī)構(gòu)培養(yǎng)人才時(shí)，它沒有提供任何特殊訓(xùn)練的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，所以大多數(shù)財(cái)務(wù)人員基本無(wú)法對(duì)應(yīng)復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，特別是在執(zhí)法管理任務(wù)等收入的增加和減少開支。在中國(guó)，財(cái)務(wù)管理人員的監(jiān)督方法顯然達(dá)不到預(yù)期的水平。

三、提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效果的對(duì)策

（一）使用財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)

改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的主要任務(wù)是在內(nèi)部建立一個(gè)科學(xué)可行的早期預(yù)警系統(tǒng)。通過(guò)快速警報(bào)系統(tǒng)，可以提前預(yù)測(cè)行政機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，員工可以提前制定快速警報(bào)計(jì)劃。在制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，確保行政機(jī)構(gòu)計(jì)劃符合本單位實(shí)際情況，扼殺行政機(jī)構(gòu)的潛在金融風(fēng)險(xiǎn)，并確保行政機(jī)構(gòu)應(yīng)有一些時(shí)間來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并確保行政機(jī)構(gòu)可以良性和健康發(fā)展。在行政機(jī)構(gòu)的實(shí)際工作中，應(yīng)提高預(yù)算資金使用的效率。行政機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)《財(cái)務(wù)法》和項(xiàng)目進(jìn)展情況，及時(shí)將資金分配給供應(yīng)商，以避免資金被凍結(jié)在單位的賬戶內(nèi)，并充分發(fā)揮預(yù)算資金的作用。項(xiàng)目資金過(guò)剩的，應(yīng)當(dāng)按照適當(dāng)?shù)姆椒ǎ皶r(shí)恢復(fù)到同一水平的財(cái)務(wù)服務(wù)，并確保按照預(yù)算指標(biāo)分配資金。行政機(jī)構(gòu)做出合理預(yù)測(cè)之前，采用內(nèi)部控制體系和指標(biāo)以控制規(guī)模和基金的利息收入和支出的上升。在明年的預(yù)算開支過(guò)大等問題，以避免任意和未動(dòng)用基金的預(yù)算調(diào)整。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)同發(fā)揮作用

行政機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)自我監(jiān)督和評(píng)價(jià)，建立合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，并能夠及時(shí)地調(diào)整和修復(fù)一些問題和內(nèi)部監(jiān)督制度的缺陷，并應(yīng)對(duì)最弱聯(lián)系過(guò)程中，內(nèi)部監(jiān)督。它應(yīng)該得到更多的關(guān)注，以便它能夠更好地發(fā)揮積極作用。除了加強(qiáng)行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督外，還應(yīng)加強(qiáng)行政機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督。例如，金融、工商、審計(jì)等部門應(yīng)發(fā)揮自己的作用，開展必要的監(jiān)督工作，防止行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效。在這種情況下，內(nèi)部控制的核心是對(duì)全體工作人員的監(jiān)督和對(duì)全體工作人員的控制。所有部門都需要相互合作，以發(fā)揮其真正的作用。只有在充分支持行政和公共機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的情況下，才能更好地開展有關(guān)工作，以避免某些高風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)活動(dòng)。

（三）改善財(cái)務(wù)預(yù)算和加強(qiáng)財(cái)政管理系統(tǒng)建設(shè)

財(cái)政預(yù)算管理主要職能包括財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)政管理。在新形勢(shì)下，行政機(jī)關(guān)應(yīng)該改善財(cái)務(wù)預(yù)算。為提高單位預(yù)算水平，除了加強(qiáng)預(yù)算管理外，還必須建立相應(yīng)的預(yù)算制度。簡(jiǎn)而言之，預(yù)算制度就是責(zé)任和權(quán)威、等級(jí)管理和全面領(lǐng)導(dǎo)能力的結(jié)合。為了確保財(cái)務(wù)管理的順利運(yùn)作，需要明確每個(gè)部門的建立、實(shí)施和監(jiān)督的責(zé)任。行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)包括最新的預(yù)算管理辦法，并嚴(yán)格按照預(yù)算管理的要求執(zhí)行。制定專項(xiàng)預(yù)算需要企劃預(yù)算的統(tǒng)一，并根據(jù)單位整體情況進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、行政機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行的深層改革。在加強(qiáng)預(yù)算管理的過(guò)程中，單位要整合部門預(yù)算和特別預(yù)算，嚴(yán)格禁止比預(yù)算更準(zhǔn)確，更細(xì)致，沒有預(yù)算的現(xiàn)象，明確規(guī)定各種預(yù)算支出的方向和目的。這樣才能提高中國(guó)行政機(jī)關(guān)的財(cái)政管理水平，盡快實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)。

（四）健全內(nèi)部控制機(jī)制

行政機(jī)關(guān)重視相關(guān)內(nèi)部管理體系的改善，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部管理體系的重要作用，改善內(nèi)部監(jiān)督體系的作用，加強(qiáng)對(duì)各類行政機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的社會(huì)化考核。行政機(jī)關(guān)在科學(xué)評(píng)價(jià)部門的基礎(chǔ)上，定期研究行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查工作，強(qiáng)化監(jiān)督的作用。清理內(nèi)審監(jiān)督結(jié)果，形成督查報(bào)告，綜合評(píng)價(jià)行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理。還有，財(cái)務(wù)管理信息的核實(shí)，既要履行財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也要要履行財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任，發(fā)揮權(quán)責(zé)分離的作用，承擔(dān)違反法律規(guī)范和制度的責(zé)任[5]。在此基礎(chǔ)上，引導(dǎo)行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理人員自覺遵守和體現(xiàn)本部門財(cái)務(wù)管理機(jī)制，增強(qiáng)各部門財(cái)務(wù)管理實(shí)力。行政機(jī)關(guān)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人力的綜合素質(zhì)，提高職業(yè)道德，進(jìn)一步做好財(cái)務(wù)管理規(guī)范化發(fā)展工作，自覺遵守財(cái)政資金撥付和管理的規(guī)定。為員工創(chuàng)造一個(gè)公平、開放的工作環(huán)境，最大限度地發(fā)揮組織的主導(dǎo)地位。

從整體上看，行政機(jī)關(guān)的財(cái)政管理既要約束行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督控制，又要約束行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理行為，以達(dá)到內(nèi)部監(jiān)督的均衡，這就需要外部監(jiān)督的幫助。行政機(jī)關(guān)的財(cái)政管理也可以實(shí)現(xiàn)資金的合理使用，有效地控制資源，同時(shí)公開有關(guān)社會(huì)財(cái)政信息，通過(guò)大家共同監(jiān)督提高行政機(jī)關(guān)的財(cái)政管理效果，為行政機(jī)關(guān)創(chuàng)造更多的效益。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理環(huán)境使行政機(jī)關(guān)成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動(dòng)者，為中國(guó)的富裕社會(huì)作出了更多貢獻(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理不僅肩負(fù)著財(cái)務(wù)安全的重任，而且能有效地履行資金籌措、配置、運(yùn)營(yíng)及規(guī)章制度等職能，有效使用和利用多元化資金，實(shí)現(xiàn)效益最大化。事實(shí)上，只有進(jìn)一步加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)管理，才能解決財(cái)務(wù)混亂的問題，促進(jìn)黨和國(guó)家事業(yè)的進(jìn)步。