稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用研究

馬 剛 安徽建工集團(tuán)股份有限公司

前言

在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境中，可以將企業(yè)視作一個(gè)法人實(shí)體，企業(yè)在參與市場競爭時(shí)可以自主經(jīng)營，也要自負(fù)盈虧。因此，企業(yè)都會(huì)追逐更高的經(jīng)濟(jì)收益，收獲最大化的利益。此時(shí)，壓縮成本就成為了企業(yè)達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)、提高銷售收入的重要一步。企業(yè)如果不能在有限的時(shí)間內(nèi)提高收入，就必須從其他方面入手提升利潤，包括控制成本，但成本的控制需要在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)，將不必要支出的稅務(wù)有針對性地避免，同時(shí)，將自身的經(jīng)營模式和投資方法不斷優(yōu)化，以便于提前規(guī)劃稅務(wù)事項(xiàng)。進(jìn)行稅收籌劃的目的在于節(jié)約稅費(fèi)，使企業(yè)的經(jīng)營效率得以提高。但是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作，節(jié)省稅費(fèi)并不是沒有限制，可以隨意調(diào)整繳費(fèi)的數(shù)額，企業(yè)必須根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃的操作，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，要以企業(yè)為整項(xiàng)工作的核心，使該項(xiàng)工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。

二、會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃關(guān)系分析

企業(yè)追求的是經(jīng)濟(jì)效益的提升和支出成本的降低，為了達(dá)到這兩個(gè)目的，企業(yè)需要利用多種方法，科學(xué)合理地避稅，降低稅費(fèi)對企業(yè)的壓力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，可以說稅收籌劃工作在企業(yè)的經(jīng)營系統(tǒng)中占有重要的位置，不僅與會(huì)計(jì)核算，也與財(cái)務(wù)管理存在著直接的聯(lián)系。任何企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，都要仔細(xì)分析與核算各項(xiàng)資金的使用情況，保證各項(xiàng)資金的使用都達(dá)到合理化的標(biāo)準(zhǔn)，并且處于可以控制的狀態(tài)下。通過會(huì)計(jì)核算工作，企業(yè)在生產(chǎn)期間的各項(xiàng)設(shè)備是否被充分利用，企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率情況以及生產(chǎn)出的產(chǎn)品質(zhì)量水平可以獲取詳盡的數(shù)據(jù)。還可以核算出企業(yè)采購原材料花費(fèi)的費(fèi)用以及成品銷售的收入。為了滿足合法避稅的要求，企業(yè)必然會(huì)進(jìn)行稅收籌劃的工作，而在稅收籌劃中，會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)重要的工作，在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)會(huì)使用到不同的科目，在這些各不相同的科目中，必然會(huì)反映出不同的內(nèi)容，這些內(nèi)容也將有著自身的側(cè)重點(diǎn)。在會(huì)計(jì)核算中獲得的數(shù)據(jù)資源是支撐稅收籌劃的必要基礎(chǔ)。在這一過程中，企業(yè)必須嚴(yán)格遵循稅法的相關(guān)要求，絕不能出現(xiàn)偷稅和漏稅的相關(guān)行為。在進(jìn)行稅收統(tǒng)籌之后會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的記賬依據(jù)為會(huì)計(jì)核算工作帶來便利。

企業(yè)的負(fù)債比率與資產(chǎn)的負(fù)債率可以通過會(huì)計(jì)核算工作充分體現(xiàn)出來，企業(yè)的負(fù)比率上升就意味著企業(yè)將面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在未來的經(jīng)營過程中，企業(yè)必須借助會(huì)計(jì)核算工作獲取必要的數(shù)據(jù)作為支持，以實(shí)現(xiàn)負(fù)債的縮減、利息支出得到更好的控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)避稅的目標(biāo)。在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，必須依靠來自會(huì)計(jì)核算的重要數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)如果缺乏科學(xué)性和嚴(yán)密性，就可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃工作違反了相關(guān)法律法規(guī)的要求，為企業(yè)帶來負(fù)面影響，這樣降低稅費(fèi)支出的目的反而更加難以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，如果會(huì)計(jì)核算工作不能將企業(yè)的所得稅、應(yīng)抵扣稅額以及進(jìn)行稅額等真實(shí)反映出來，企業(yè)稅收籌劃的工作也將很難進(jìn)行下去。因此，這兩項(xiàng)工作要同等重視，不能偏重于任何一方。

三、在會(huì)計(jì)核算過程中進(jìn)行稅收籌劃必須堅(jiān)持的原則

(一)成本效益原則

企業(yè)為了提升自己的經(jīng)濟(jì)收益，往往會(huì)選擇稅收籌劃這工作，在法律允許的范圍內(nèi)降低稅費(fèi)支出，提高經(jīng)濟(jì)收益，但是實(shí)施稅收籌劃工作本身也會(huì)給企業(yè)帶來一定的成本，因此，企業(yè)在進(jìn)行某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的稅收籌劃時(shí)，必須以成本效益的原則為出發(fā)點(diǎn)，降低籌劃的成本，提升籌劃的經(jīng)濟(jì)收益，保證稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)收益可以超過籌劃的成本[1]。

(二)合理性原則

為了熟練地運(yùn)用納稅方法完成企業(yè)稅后統(tǒng)籌的工作，相關(guān)的工作人員必須熟練掌握稅收的優(yōu)惠政策以及在納稅方面相關(guān)的法律法規(guī)內(nèi)容，控制好各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的展開，進(jìn)而達(dá)到節(jié)約稅費(fèi)的目的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中決不能超越法律法規(guī)的限制，必須保證每一個(gè)環(huán)節(jié)都處于合法的范圍內(nèi)，堅(jiān)決避免出現(xiàn)偷稅和漏稅等違法行為。

四、在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用稅收籌劃

(一)選擇存貨計(jì)價(jià)的方法

企業(yè)在選擇計(jì)算方法時(shí)需要遵循暫行條例中的相關(guān)要求，可以選擇的方法主要有以下幾種：其一是加權(quán)平均法、其二是平均計(jì)價(jià)法、其三是先進(jìn)先出法、其四是后進(jìn)先出法，在進(jìn)行精確計(jì)算時(shí)可以采用其中任意一種方法，但是在方法確定之后不能隨意改變。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中使用存貨計(jì)價(jià)的方式，必須先考察企業(yè)當(dāng)下面臨的稅制環(huán)境和物價(jià)的波動(dòng)情況，在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行具體方法和內(nèi)容的籌劃。

在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)不能忽視市場中現(xiàn)有物價(jià)的波動(dòng)變化，如果市場上的物價(jià)出現(xiàn)了持續(xù)走高的現(xiàn)象，企業(yè)就可以利用后進(jìn)先出法，將期貨成本降低，相應(yīng)的銷售額度就會(huì)增加，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益相應(yīng)就會(huì)得到提升。但是，大部分時(shí)間，市場上的物價(jià)會(huì)出現(xiàn)上下波動(dòng)的現(xiàn)象，此時(shí)，企業(yè)在開展存貨計(jì)價(jià)工作時(shí)，可以采用加權(quán)平均法機(jī)或者移動(dòng)平均法，利用這兩種方法的優(yōu)勢在于可以將納稅風(fēng)險(xiǎn)的問題有所規(guī)避，企業(yè)也不會(huì)因?yàn)椴煌瑫r(shí)期利潤高低起伏導(dǎo)致稅額長期不穩(wěn)定。企業(yè)的資金利用率可以得到普遍提升，企業(yè)的相關(guān)管理人員可更加科學(xué)、靈活地安排各項(xiàng)資金的使用，使企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益得以提升。但是需要額外注意一點(diǎn)，為了達(dá)到合法稅收籌劃的目的，企業(yè)必須每年對計(jì)價(jià)方法進(jìn)行變更，并且要嚴(yán)格遵循現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)注好需要進(jìn)行更改的項(xiàng)目[2]。比如，某建筑企業(yè)在采購建筑材料時(shí)發(fā)現(xiàn)鋼材和混凝土的價(jià)格上漲的速度和幅度都較大，此時(shí)該建筑企業(yè)就可以選擇存貨計(jì)價(jià)中的后進(jìn)先出法，降低期貨的成本，以提升建筑企業(yè)當(dāng)前階段的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)抵補(bǔ)盈虧

在一定的時(shí)間范圍內(nèi)，企業(yè)可以將某一年度的虧損直接抵消后一年度的盈余，這樣便可以將后一年度應(yīng)當(dāng)繳納的稅款利用盈余抵補(bǔ)的方式節(jié)省下來。但是利用這種方法的條件較為嚴(yán)苛，因此這種方法的使用范圍當(dāng)然也會(huì)縮小，并且只能夠在企業(yè)繳納所得稅時(shí)使用?，F(xiàn)階段，在我國的稅法中有明確的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在上一個(gè)年度的生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)了虧損的現(xiàn)象，可以將第二年度總利潤中繳稅前的一部分用作前一年度虧損的彌補(bǔ)，如果第二年經(jīng)營獲得利潤的稅前部分不足以彌補(bǔ)前一年年度產(chǎn)生的虧損，企業(yè)就可以在接下來的五年內(nèi)繼續(xù)使用每一年總利潤的稅前部分彌補(bǔ)虧損，在這種情況下仍然不能彌補(bǔ)，企業(yè)就可以再延續(xù)五年，并使用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)[3]。

企業(yè)可以充分利用延期支付的方式，降低每年繳納的稅費(fèi)，為企業(yè)節(jié)省更多的成本。在兼并或者收購存在虧損的企業(yè)時(shí)，企業(yè)必須嚴(yán)格遵循稅收方面的相關(guān)規(guī)定，在合并期之前，企業(yè)沒有抵補(bǔ)的經(jīng)營方面的虧損可以有兼并后的企業(yè)在抵補(bǔ)期內(nèi)按照年份進(jìn)行彌補(bǔ)。比如，某物流運(yùn)輸領(lǐng)域的企業(yè)在2019年度的經(jīng)營效益出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的虧損現(xiàn)象，該物流運(yùn)輸企業(yè)在2020年度的稅費(fèi)繳納額度就可以根據(jù)上2019年度虧損的數(shù)額相應(yīng)抵補(bǔ)，減少企業(yè)在稅費(fèi)上的壓力，為企業(yè)在2020年度的運(yùn)營奠定基礎(chǔ)。

(三)確認(rèn)收入

為了確認(rèn)并控制收入時(shí)間，企業(yè)必須參考多種標(biāo)準(zhǔn)，使用多種不同的銷售結(jié)算手段，這樣才可能將年度所得形成合理化的歸屬，使企業(yè)減少稅費(fèi)的繳納或者延緩稅費(fèi)的繳納。

企業(yè)在籌劃自身的稅收時(shí)，可以將收入確認(rèn)的時(shí)間放到年終階段，在年終完成稅收籌劃的相關(guān)工作。當(dāng)然，企業(yè)也可以選擇直接將銷售收入的時(shí)間推遲到第二年，即企業(yè)完成直銷收款活動(dòng)時(shí)，可以將收款的時(shí)間和交付提貨單的時(shí)間向后推移，這樣企業(yè)的繳稅就可以在第二年完成[4]。比如，某服裝貿(mào)易企業(yè)將收入確認(rèn)的時(shí)間放到2020年終階段便可以合理地將銷售收入確認(rèn)的時(shí)間向后推遲到2021年，這樣企業(yè)繳納稅費(fèi)的時(shí)間也會(huì)相應(yīng)地向后推移到2021年，這樣便可以在延遲繳納稅費(fèi)的階段獲得一定的稅收利益?？梢詫⑦@一部分資金用于服裝批發(fā)采購。

(四)選擇折舊

企業(yè)改善稅收籌劃的工作可以選擇折舊的方式進(jìn)行，以比例稅制為基礎(chǔ)，在計(jì)算企業(yè)的所得稅時(shí)，如果稅率保持不變，企業(yè)就可以通過加速折舊法延緩納稅的時(shí)間，進(jìn)而獲得收益。企業(yè)也可以選擇折舊的期限，對于處于初始階段的企業(yè)，享受稅收的優(yōu)惠政策，可以將折舊的時(shí)間合理延長，將折舊效益最大化，降低稅費(fèi)支出，增加經(jīng)濟(jì)收益。此外，企業(yè)在度過最初階段，失去稅收優(yōu)惠政策之后，可以及時(shí)按照原有的折舊年限處理，使回收成本的效益得以提升，減少回收的時(shí)間，做好利潤后移的工作，在此基礎(chǔ)上獲得更多的收益[5-6]。比如，某剛剛創(chuàng)立一年的電子商務(wù)企業(yè)享受稅收的優(yōu)惠政策，此時(shí)該電子商務(wù)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)最大化的折舊效益，便可以延長折舊的時(shí)間；而某一個(gè)成立十余年的空調(diào)制造企業(yè)為了提升回收成本的效益，可以按照原有的折舊年限處理。

五、結(jié)語

通過本文的分析和研究可知，在會(huì)計(jì)核算過程中進(jìn)行稅收籌劃必須始終遵循成本效益原則和合理性原則。同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用稅收籌劃可以選擇存貨計(jì)價(jià)的方法、可以抵補(bǔ)盈虧、可以確認(rèn)收入、可以選擇折舊還可以選擇費(fèi)用列支方法，完成稅收籌劃的工作，在合法的范圍內(nèi)為企業(yè)降低稅費(fèi)成本，提高經(jīng)濟(jì)收益。