基于財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)研究

希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

近些年來(lái)，越來(lái)越多企業(yè)都出現(xiàn)了財(cái)務(wù)危機(jī)，也有相當(dāng)一部分企業(yè)爆出了財(cái)務(wù)丑聞，讓企業(yè)發(fā)展受到影響，同時(shí)承受著巨大經(jīng)濟(jì)損失，從某種程度上來(lái)看也凸顯了內(nèi)部審計(jì)的重要性。隨著現(xiàn)如今企業(yè)朝著大規(guī)模、集團(tuán)化的方向發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式逐漸落后于時(shí)代發(fā)展，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式應(yīng)運(yùn)而生，而企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)也需要符合時(shí)代發(fā)展規(guī)律，分析財(cái)務(wù)管理現(xiàn)存問(wèn)題，并提出科學(xué)合理的建議和措施。

一、財(cái)務(wù)共享服務(wù)與企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)概述

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是新時(shí)代發(fā)展下的新型財(cái)務(wù)管理模式，能夠減少財(cái)務(wù)管理中冗余的流程，整合重復(fù)性的業(yè)務(wù)，在互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)的輔助下，能夠進(jìn)行遠(yuǎn)程工作，為企業(yè)各部門提供所必需的財(cái)務(wù)服務(wù)，能夠保證財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程的規(guī)范性，最大程度上提升財(cái)務(wù)管理效率。

企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的主要對(duì)象就是企業(yè)開展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括企業(yè)資產(chǎn)、現(xiàn)金流、固定資產(chǎn)、負(fù)債、成本等，在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行完整審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否真實(shí)、資金支出是否符合流程、應(yīng)繳納稅額是否完整等。企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)能夠最大化利用現(xiàn)有的資金和資源，在對(duì)企業(yè)資金調(diào)配模式進(jìn)行創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)范性，為企業(yè)將來(lái)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題

企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象為被審計(jì)單位在某一階段內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性以及收入的合法性，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)包含多個(gè)方面：① 企業(yè)審計(jì)貨幣資金；② 被審計(jì)單位是否存在賬外賬的現(xiàn)象；③ 固定資產(chǎn)的完整性是否受到破壞。在審計(jì)開展工作的過(guò)程中，要嚴(yán)格遵循以下流程：審計(jì)計(jì)劃--審計(jì)實(shí)施--后續(xù)審計(jì)。從企業(yè)審計(jì)實(shí)際工作的情況來(lái)看，依然存在著以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

（一）審計(jì)數(shù)據(jù)獲取難度大

審計(jì)工作的開展，很大程度上取決于上級(jí)部門的指導(dǎo)，再由審計(jì)小組就地開展工作，時(shí)間較為緊張，且工作效率不高，在短時(shí)間難以獲取被審計(jì)單位所有的數(shù)據(jù)資料，在數(shù)據(jù)獲取上具有滯后性，也和實(shí)際情況存在偏差，審計(jì)人員往往需要耗費(fèi)大量的時(shí)間收集和整理原始單據(jù)，且容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低下

總的來(lái)說(shuō)，開展審計(jì)工作主要依靠抽樣審計(jì)，審計(jì)方式?jīng)Q定了在樣本方面具有很強(qiáng)的局限性，無(wú)法保證數(shù)據(jù)的有效真實(shí)，和實(shí)際偏差可能較大，很難在短時(shí)間發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位出現(xiàn)的違規(guī)行為或數(shù)據(jù)異?，F(xiàn)象；而通過(guò)局部推測(cè)被審計(jì)單位整體的發(fā)展，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告難以滿足使用者的需求，難以為企業(yè)管理人員做決策提供強(qiáng)有力的支持。

（三）審計(jì)整改落實(shí)工作存在欠缺

在完成基本的審計(jì)工作后要出臺(tái)審計(jì)報(bào)告，報(bào)告中反映了被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，需要被審計(jì)單位及時(shí)改正。但是往往對(duì)被審計(jì)單位的事后監(jiān)管力度不夠大，導(dǎo)致整改的實(shí)際效果不盡如人意，會(huì)讓問(wèn)題一直存在，對(duì)后續(xù)工作的開展也會(huì)造成影響，讓審計(jì)工作僅停留在表面，沒有落到實(shí)處。

（四）缺乏財(cái)務(wù)收支審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的整合

部分企業(yè)管理人員沒有轉(zhuǎn)變思想觀念，依然誤以為審計(jì)工作就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)收支審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系，也并未將兩者進(jìn)行有效整合，這就會(huì)導(dǎo)致難以制定完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，使企業(yè)資金和財(cái)務(wù)得不到安全性保障。

三、財(cái)務(wù)共享模式下的企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)優(yōu)化策略

（一）重視財(cái)務(wù)收支審計(jì)準(zhǔn)備工作

總的來(lái)說(shuō)可以從這三個(gè)方面做起：① 充分了解被審計(jì)單位的背景：要做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作，審計(jì)人員就需要充分了解被審計(jì)單位的背景以及財(cái)務(wù)方面的具體情況，同時(shí)熟悉被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部組織的結(jié)構(gòu)等，要重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位是否建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)，同時(shí)確保該平臺(tái)在正常運(yùn)行過(guò)程中的合理性，例如內(nèi)部控制程序是否嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行、各部門職責(zé)是分配是否合理等。還需要調(diào)出被審計(jì)單位的運(yùn)行管理日志，和企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)管理人員、共享中心人員進(jìn)行訪談，全面了解情況；② 制定審計(jì)計(jì)劃：審計(jì)人員要明確企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)，詳細(xì)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的實(shí)際情況，杜絕虛報(bào)收入、虛假信息、挪用公款等違規(guī)行為，嚴(yán)格按照規(guī)章制度發(fā)放員工工資，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性是審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)；③ 成立專項(xiàng)審計(jì)小組：企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門需要聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)人員、財(cái)務(wù)共享中心顧問(wèn)，同時(shí)做好數(shù)據(jù)分析工作，讓財(cái)務(wù)人員適應(yīng)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)下的審計(jì)工作。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)方式

企業(yè)需要利用信息化手段以及互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，構(gòu)建審計(jì)信息化系統(tǒng)，同時(shí)需要考慮到財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的重點(diǎn)?？偟膩?lái)說(shuō)要做好這幾個(gè)方面的工作：① 數(shù)據(jù)采集。利用互聯(lián)網(wǎng)可以開展電子化數(shù)據(jù)儲(chǔ)存，避免了傳統(tǒng)紙質(zhì)數(shù)據(jù)檔案的局限性，也能更好地將數(shù)據(jù)集中保存，便于各部門之間實(shí)時(shí)共享，同時(shí)審計(jì)人員也能夠隨時(shí)通過(guò)計(jì)算機(jī)獲取真實(shí)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)物資采購(gòu)的具體信息、銷售信息以及各種第三方數(shù)據(jù)。除了財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)以外，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心也能為企業(yè)管理人員提供國(guó)家最新頒布的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、稅收改革以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等各方面的信息，便于企業(yè)及時(shí)對(duì)發(fā)展目標(biāo)作出調(diào)整；② 數(shù)據(jù)處理。在收集完數(shù)據(jù)后，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理，數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)有一定的復(fù)雜性，不僅需要過(guò)濾無(wú)價(jià)值的信息，還需要修復(fù)不一致、重復(fù)、相似的數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的實(shí)用性和真實(shí)性，同時(shí)還要篩選出對(duì)企業(yè)發(fā)展有積極導(dǎo)向作用的數(shù)據(jù)；③ 數(shù)據(jù)分析。審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理軟件，分析數(shù)據(jù)背后隱藏的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，找出其中存在的聯(lián)系，將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面細(xì)致的分析和對(duì)比，同時(shí)對(duì)其未來(lái)發(fā)展做出全范圍預(yù)測(cè)，有助于被審計(jì)單位做好風(fēng)險(xiǎn)管理，避免在將來(lái)發(fā)展過(guò)程中遭受財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)；④ 審計(jì)取證。財(cái)務(wù)收支審計(jì)人員還需要獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)一步確認(rèn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的疑點(diǎn)和問(wèn)題，例如如果存在存貨數(shù)量不合理或是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不合理的現(xiàn)象，就需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，包括觀察、盤點(diǎn)存貨和現(xiàn)金等。在取證完畢后，要妥善保管證據(jù)，可以對(duì)電子文件進(jìn)行加密，設(shè)置訪問(wèn)權(quán)限；如果是紙質(zhì)資料，需要分類進(jìn)行裝訂，避免遺漏。

（三）提升審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)

在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式的推動(dòng)下，審計(jì)人員不僅需要具備強(qiáng)大的專業(yè)知識(shí)理論基礎(chǔ)，還需要掌握法律方面的有關(guān)知識(shí)，同時(shí)由于信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的要求就更高，還需要具備計(jì)算機(jī)操作以及數(shù)據(jù)處理能力。具體可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)：

第一，完善人員培訓(xùn)制度，提高企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)的管理人員要把工作的重心放在企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)培養(yǎng)上來(lái)。采用不同的培訓(xùn)模式，對(duì)于剛?cè)肼毜膯T工和已經(jīng)入職很久的員工進(jìn)行分開培訓(xùn)，這樣有助于剛?cè)肼毜膯T工更快的了解業(yè)務(wù)流程。定期舉行講座和知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)，邀請(qǐng)企業(yè)審計(jì)行業(yè)內(nèi)部的專業(yè)人才或大咖來(lái)進(jìn)行行業(yè)動(dòng)態(tài)的分享或者是經(jīng)驗(yàn)的交流，這樣有利于企業(yè)審計(jì)人員開拓視野，積累相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)。除了要對(duì)企業(yè)的員工開展相關(guān)的培訓(xùn)之外，還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)員工的職業(yè)道德的培養(yǎng)，這樣就能夠在保證企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，又保證企業(yè)員工職業(yè)道德的培養(yǎng)，保證他們?cè)诠ぷ鬟^(guò)程當(dāng)中能夠一絲不茍地完成任務(wù)。

第二，構(gòu)建內(nèi)部考核制度。讓很多企業(yè)感到揪心的就是留不住專業(yè)的會(huì)計(jì)人才和審計(jì)人才，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常大的損失。在完善企業(yè)審計(jì)質(zhì)量控制和內(nèi)部控制制度之后，還應(yīng)該建立獎(jiǎng)勵(lì)制度。在考核企業(yè)員工的績(jī)效的同時(shí)，還可以把企業(yè)當(dāng)中的質(zhì)量指標(biāo)和數(shù)量指標(biāo)相結(jié)合。根據(jù)不斷的調(diào)查和分析，企業(yè)完善內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)制度有以下幾個(gè)好處：提升工作積極性，獎(jiǎng)勵(lì)制度與薪酬水平直接掛鉤，員工可以全身心地投入到工作當(dāng)中去，把員工的個(gè)人利益和企業(yè)的利益結(jié)合在一起，企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的提高，就能保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，員工就能獲得更多的個(gè)人利益。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的創(chuàng)建，能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的順利開展提供良好平臺(tái)，為審計(jì)形式轉(zhuǎn)型創(chuàng)造良好條件，同時(shí)還需要不斷優(yōu)化升級(jí)方式、提升審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，完善財(cái)務(wù)收支審計(jì)方案，最大程度上提升企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)質(zhì)量。