企業(yè)內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗與發(fā)展探究

喬婷婷

（云南水務(wù)投資股份有限公司，昆明 650000）

0 引言

我國很多企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計工作的重視，所理解的內(nèi)部審計較為狹隘，部分企業(yè)甚至認(rèn)為內(nèi)部審計在一定程度上限制了其經(jīng)營發(fā)展［1］。在新時代背景下，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計成為一種趨勢。同時，我們應(yīng)當(dāng)反思如何主動創(chuàng)新審計理念和方式方法以促進(jìn)內(nèi)部審計適應(yīng)發(fā)展要求［2］。只有不斷總結(jié)經(jīng)驗并用于實踐，才能有效促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造更多價值，增強(qiáng)運營效果，幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)［3］。

1 企業(yè)內(nèi)部審計實踐經(jīng)驗

1.1 拓寬內(nèi)部審計視角，正視企業(yè)（產(chǎn)品）生命周期階段變化

內(nèi)部審計相較于外部審計更加了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境，在實踐中，其應(yīng)用方法應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)、規(guī)范，且注重靈活性，這就要求內(nèi)部審計部門要拓寬審計視角，進(jìn)一步提高審計能力，更好地服務(wù)于企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)［4］。結(jié)合所處環(huán)境，大多數(shù)企業(yè)通過擴(kuò)大市場份額來獲取競爭優(yōu)勢。在產(chǎn)品成長階段，營銷費用、廣告費用、生產(chǎn)成本或建設(shè)成本等較高，內(nèi)部審計部門通過實施審計程序進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評價時，在提高企業(yè)生產(chǎn)效率、合理配置資源、提升銷售政策制定與運行的有效性、促進(jìn)建筑工程預(yù)算編制的合理性、工程建設(shè)進(jìn)度完成等方面應(yīng)起到進(jìn)一步推動作用；在產(chǎn)品成熟階段，內(nèi)部審計在財務(wù)預(yù)算監(jiān)控、合規(guī)性檢查、內(nèi)部控制強(qiáng)化等方面應(yīng)起到進(jìn)一步監(jiān)督作用。企業(yè)由于在市場上擴(kuò)張過快，內(nèi)部機(jī)制、生產(chǎn)經(jīng)營、財力、人事等難以跟進(jìn)戰(zhàn)略發(fā)展，此時，內(nèi)部審計一方面應(yīng)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提示發(fā)展戰(zhàn)略激進(jìn)的相關(guān)風(fēng)險，另一方面應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際能力，通過落實審計成果起到進(jìn)一步組織推動作用。鑒于不同行業(yè)存在不同的商業(yè)模式，文章所述“企業(yè)”不針對某一行業(yè)。

1.2 監(jiān)督與服務(wù)并重，有效運用風(fēng)險型內(nèi)部審計

1.2.1 以企業(yè)風(fēng)險評估為向?qū)?/p>

企業(yè)通過組織實施風(fēng)險評估工作排定風(fēng)險等級次序，對風(fēng)險存在的根本原因進(jìn)行分析并提出解決方案，內(nèi)部審計再進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督和推動改進(jìn)。同時，該風(fēng)險評估結(jié)果可運用于審計計劃的制訂，審計部門在評估風(fēng)險較高的領(lǐng)域時能更為合理地分配審計資源，以提高審計資源的利用效率。

1.2.2 以事前風(fēng)險把控為基石

在企業(yè)風(fēng)險管理中的事前風(fēng)險把控方面，內(nèi)部審計對現(xiàn)有風(fēng)險管理進(jìn)行再監(jiān)督與再管理，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展計劃制訂、績效標(biāo)準(zhǔn)制定、投資評審、財務(wù)預(yù)算等環(huán)節(jié)對各業(yè)務(wù)職能部門的風(fēng)險管理工作進(jìn)行監(jiān)督評價，有利于增強(qiáng)預(yù)算、計劃、預(yù)測和決策等的準(zhǔn)確性、合理性和可行性。

1.2.3 以審計項目風(fēng)險評估程序?qū)嵤橐劳?/p>

很多人誤解審計實施僅依靠程序驅(qū)動，面對不同的內(nèi)部審計項目，照搬以往審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理或只是對比現(xiàn)行制度、以往制度的執(zhí)行情況，忽視被審計單位客觀存在的風(fēng)險及可能的機(jī)會，導(dǎo)致審計重點不明，審計效果不突出，加大審計風(fēng)險。在實踐中，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)注重專業(yè)的判斷識別、評估重大風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序來應(yīng)對風(fēng)險，根據(jù)審計結(jié)果，最終向企業(yè)管理層提供恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡?］。

1.3 加強(qiáng)與企業(yè)其他部門的溝通、信息共享與聯(lián)動

1.3.1 流程審批關(guān)聯(lián)與信息共享

對協(xié)同辦公系統(tǒng)中的流程審批進(jìn)行關(guān)聯(lián)，有助于內(nèi)部審計對共享信息的整合與實時分析，并根據(jù)審計目標(biāo)對信息進(jìn)行有針對性的實時共享。

1.3.2 企業(yè)各部門自檢自查與反饋

在對企業(yè)各部門壓實責(zé)任并取得積極配合的前提下，組織推動企業(yè)各部門對自身存在的問題進(jìn)行梳理、整改并反饋，為內(nèi)部審計進(jìn)一步分析偏差、識別和評價重大風(fēng)險、落實問題整改等提供一定幫助。

1.3.3 聯(lián)合多部門、多業(yè)務(wù)、多領(lǐng)域力量開展審計

在實踐中，因?qū)徲嫷念I(lǐng)域不斷拓展，涉及面不斷變化，而內(nèi)部審計人員力量及專業(yè)知識有限，審計部門通常借助多部門、多業(yè)務(wù)、多領(lǐng)域力量進(jìn)行聯(lián)合審計，以實現(xiàn)企業(yè)資源以及信息的共享，提升審計效果。

1.4 注重審計成果的運用

在審計整改具體問題方面，首先應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確專人負(fù)責(zé)，整理“問題清單、整改清單、責(zé)任清單”，倒排整改計劃完成時間表、跟進(jìn)進(jìn)度、集中整改、對賬銷號，確保問題高質(zhì)量“清零”。其次，加強(qiáng)督促檢查，對無具體整改計劃、整改措施籠統(tǒng)、組織部署不力、影響整改進(jìn)度和整改效果、報送整改情況不及時或不符合要求的部門，應(yīng)當(dāng)及時予以通報。最后，應(yīng)加強(qiáng)工作統(tǒng)籌，系統(tǒng)解決審計結(jié)果反映出的機(jī)制錯位、制度缺位等問題。

1.5 完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計組織構(gòu)建管理，加強(qiáng)對下屬單位的審計實效覆蓋

1.5.1 明確內(nèi)部審計目標(biāo)，完善組織管理

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計存在不同組織結(jié)構(gòu)管理模式的劣勢，如在分級管理的模式下，若企業(yè)集團(tuán)明確下屬單位內(nèi)部審計崗位職責(zé)、完善分級管理制度及工作流程、加強(qiáng)溝通互動與監(jiān)督，可在一定程度上加強(qiáng)對下屬單位的審計督導(dǎo)；在集中管理的模式下，加強(qiáng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，構(gòu)建“審計大中心”，根據(jù)具體審計項目從下屬單位抽調(diào)不同的專業(yè)職能人員參與審計，再由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計部門主導(dǎo)分配審計工作并確定各分組的審計重要性，在一定程度上可解決審計人員力量不足等問題；在下屬單位委派制的管理模式下，委派的審計人員若通過加強(qiáng)信息共享與溝通、協(xié)同辦公授權(quán)、提高審計成果運用透明度等方式，可在一定程度上加強(qiáng)上下級單位的融合。

1.5.2 以點帶面，加強(qiáng)審計實效覆蓋

近年來，國家審計提出審計全覆蓋，企業(yè)內(nèi)部審計也在踐行審計實效全覆蓋。審計實效全覆蓋雖然對審計工作提出了較高的要求，但也是提升審計監(jiān)督管理層次和水平的重要途徑，同時也為拓展審計領(lǐng)域提供了保障。實現(xiàn)內(nèi)部審計實效覆蓋的一種思路框架可以是“以點帶面”，即從企業(yè)集團(tuán)層面通過梳理下屬單位的重點領(lǐng)域、重點事項、重點崗位和重點環(huán)節(jié)等，結(jié)合以往審計發(fā)現(xiàn)的問題梳理問題點、違規(guī)點、損失點、潛在風(fēng)險點等，以點帶面地分配審計任務(wù)，加強(qiáng)審計實效覆蓋。

2 企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

2.1 內(nèi)部審計工作機(jī)制日益規(guī)范化

2.1.1 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更加重視，內(nèi)部審計獨立性提升

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分信任理解審計工作，內(nèi)部審計工作得到進(jìn)一步重視，將審計部門獨立于各管理層級，使審計獨立性得到進(jìn)一步保障、審計作用得到進(jìn)一步發(fā)揮。

2.1.2 隊伍建設(shè)不斷完善，審計工作更有效率

內(nèi)部審計部門通過不斷創(chuàng)新學(xué)習(xí)和管理方法，引導(dǎo)審計人員堅守核心價值觀及職業(yè)精神，在工作中審慎客觀、遵守紀(jì)律，支持審計人員敢作為、積極作為、敢擔(dān)當(dāng)、頂壓力、抗干擾，不斷提升審計人員綜合素質(zhì)和能力，加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)。同時，完善干部選拔和職務(wù)待遇晉升機(jī)制，建立并落實“能上能下”機(jī)制，全面調(diào)動和激發(fā)審計人員工作的積極性。

2.1.3 內(nèi)部審計工作思路更加明確，監(jiān)督及服務(wù)保障機(jī)制更加健全

在內(nèi)部審計部門履行審計監(jiān)督職能的同時，“深化審計制度改革，解放思想、與時俱進(jìn)，創(chuàng)新審計理念，及時揭示和反映經(jīng)濟(jì)社會各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢”成為內(nèi)部審計工作更好發(fā)揮審計作用的一個要求，企業(yè)內(nèi)部審計人員緊跟大方向，工作思路將更加明確，部署落實審計工作，使監(jiān)督及服務(wù)保障機(jī)制更加健全。

2.2 審計信息化建設(shè)逐步完善

審計信息化作為審計工作轉(zhuǎn)型的重要手段，在數(shù)據(jù)挖掘、統(tǒng)計分析、實時監(jiān)控、非現(xiàn)場審計等方面具有明顯優(yōu)勢，其處理數(shù)據(jù)信息的能力更強(qiáng)、效率更高，能夠顯著提高現(xiàn)代企業(yè)審計的精準(zhǔn)度、時效性，提高審計質(zhì)量及監(jiān)控覆蓋率。隨著現(xiàn)代審計思維方式、工作模式的革新，審計人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平不斷提高，對審計信息化的需求日益迫切，審計信息化建設(shè)將逐步完善。

2.3 審計領(lǐng)域不斷擴(kuò)大

加強(qiáng)內(nèi)部審計工作能夠為促進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量提供有效幫助。按照企業(yè)內(nèi)部審計工作的需要，注重審計方法和模式的靈活性，審計領(lǐng)域逐步從財務(wù)審計、合規(guī)合法審計擴(kuò)展到重大政策措施跟蹤落實、企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、企業(yè)效益審計、合同審計、固定資產(chǎn)投資、重大風(fēng)險防控、內(nèi)部控制評價及違紀(jì)違法問題揭露等方面。同時，隨著社會的發(fā)展，加強(qiáng)對自然資源資產(chǎn)管理和履行生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任等內(nèi)容的審計也正在逐步推進(jìn)。

3 結(jié)語

內(nèi)部審計是企業(yè)管理體系的重要組成部分，在“強(qiáng)監(jiān)督、重服務(wù)、促規(guī)范”的職責(zé)定位下，與時俱進(jìn)地拓寬審計視角、樹立科學(xué)的審計理念、創(chuàng)新合理的審計方式方法，在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著內(nèi)部審計越來越受到社會的重視，內(nèi)部審計工作在機(jī)制規(guī)范化、方式信息化、審計領(lǐng)域擴(kuò)大化以及審計結(jié)果運用廣泛化等方面得到進(jìn)一步發(fā)展。