行政事業(yè)單位對下屬企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管芻議

摘 要：改革開放40年以來，隨著國家現(xiàn)代社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入與發(fā)展，行政事業(yè)單位現(xiàn)代化財(cái)政體制的建立成為必然，在某種程度上為國有文化企事業(yè)單位內(nèi)部創(chuàng)新與改革提供了機(jī)遇。當(dāng)前階段，國內(nèi)相關(guān)行政事業(yè)單位在實(shí)際工作開展過程中，通過對相互之間營利性質(zhì)差異以及是否擁有下屬企業(yè)的了解與分析，對相關(guān)之間的財(cái)務(wù)監(jiān)管方法與路徑有了初步認(rèn)識(shí)與判斷。主要從行政事業(yè)單位在對下屬企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管過程中原則角度進(jìn)行全面分析，并通過對當(dāng)前階段我國行政事業(yè)單位監(jiān)管工作開展所面臨問題的深入挖掘，結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定并實(shí)施一系列有利于行政事業(yè)單位和下屬企業(yè)共同進(jìn)步和發(fā)展的舉措，促使下屬企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益方面的雙重獲取。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;下屬單位;財(cái)務(wù)監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F275 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2020）19-0088-02

近年來，在我國國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)公共服務(wù)部門的地位與作用越來越明顯，在整個(gè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，行政事業(yè)單位下屬企業(yè)的作用日漸突出。但對于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)監(jiān)管需始終貫穿于各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)，這種監(jiān)管任務(wù)的產(chǎn)生不是單純地由企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生，更大一部分源于企業(yè)外部。目前，如何更進(jìn)一步地提高行政事業(yè)單位對下屬企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度和水平，成為各大行政事業(yè)單位亟待解決問題[1]。本文從實(shí)際角度出發(fā)提出多項(xiàng)措施與建議，以從根本上推動(dòng)下屬企業(yè)未來發(fā)展的長遠(yuǎn)性與穩(wěn)定性。

一、事業(yè)單位對下屬國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的三項(xiàng)原則

1.風(fēng)險(xiǎn)管控和價(jià)值創(chuàng)造并重原則。對于下屬企業(yè)而言，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管主要分為兩個(gè)方向：一是風(fēng)險(xiǎn)管控，二是價(jià)值創(chuàng)造。兩個(gè)目標(biāo)在某種角度上來看相互協(xié)調(diào)、相互統(tǒng)一，均有利于企業(yè)價(jià)值的提升和資本保值增值的優(yōu)化。但從部分發(fā)展情形來看，相互之間也存在一定的問題與矛盾，需雙方做出正確的權(quán)衡。事業(yè)單位對下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督過程中，應(yīng)自始至終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管控和價(jià)值創(chuàng)造并重原則，通過與實(shí)際情況的有效結(jié)合，對兩者關(guān)系進(jìn)行綜合衡量，提高各部門對兩者內(nèi)在一致性特點(diǎn)的認(rèn)識(shí)與理解。

2.財(cái)務(wù)監(jiān)管和自主經(jīng)營并行原則。目前，絕大多數(shù)企業(yè)工作人員財(cái)務(wù)監(jiān)管和自主經(jīng)營存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為兩者在關(guān)系上處于此消彼長狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營的自主性深受財(cái)務(wù)監(jiān)管影響，自主性與監(jiān)管難以同時(shí)開展，或者不利于監(jiān)管效應(yīng)的發(fā)揮，或者剝奪企業(yè)運(yùn)營的自主性。若要從根本上實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)監(jiān)管和自主經(jīng)營兩者之間關(guān)系的有效處理，監(jiān)管邊界和監(jiān)管程序的設(shè)置尤為關(guān)鍵，進(jìn)而確保兩者在各自領(lǐng)域內(nèi)共同奮進(jìn)。

3.全面性和重要性兼顧原則。從內(nèi)容上來看，下屬企業(yè)的經(jīng)營收入、債券債務(wù)事項(xiàng)、成本費(fèi)用支出、資金流動(dòng)、權(quán)益變動(dòng)等財(cái)務(wù)活動(dòng)均屬于行政事業(yè)單位監(jiān)管范疇，從而導(dǎo)致既不能留有真空化地帶，又無法做到顧全大局。因此，若要做到全面性與重要性兼顧原則，需做到“疏可跑馬、密不透風(fēng)”和“有輕有重、輕重適宜”[2]。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位對下屬企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)監(jiān)管過程中未樹立正確全面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在戰(zhàn)略制定和發(fā)展規(guī)劃方面受到市場風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重影響，這一現(xiàn)象在行政事業(yè)單位下屬企業(yè)同樣存在。受企業(yè)自身性質(zhì)影響，其控制者就是行政事業(yè)單位的特殊性，因此，目前下屬企業(yè)在被動(dòng)接受財(cái)務(wù)監(jiān)管過程中，整體風(fēng)險(xiǎn)防范水平偏低，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的主要原因是由于行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的嚴(yán)重缺失。對于行政事業(yè)單位而言，由于其在評估預(yù)測系統(tǒng)方面的不完善性，使得對在對下屬企業(yè)投融資決策制定過程中，難以保證整體評估的科學(xué)性與合理性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管過程中難以對下屬企業(yè)所潛藏風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面把握，更談不上風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，造成下屬企業(yè)盲目發(fā)展，面對瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境難以開展相應(yīng)的應(yīng)對工作。

2.財(cái)務(wù)監(jiān)管過程中整體資產(chǎn)管理水平不高。行政事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)資產(chǎn)均具有國有化性質(zhì)，其下屬企業(yè)所涉及資產(chǎn)也同屬國家所有。且在資產(chǎn)管理方面，行政事業(yè)單位缺乏全面的鼓勵(lì)措施，再加上單位在目標(biāo)上以社會(huì)效益的獲得為主，形成與企業(yè)整體目標(biāo)的反方向發(fā)展。針對這一現(xiàn)狀，對企業(yè)文化藝術(shù)資產(chǎn)難以進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，使得下屬企業(yè)員工以各種方式對企業(yè)文化藝術(shù)資產(chǎn)進(jìn)行低價(jià)變賣，造成行政事業(yè)單位大量資產(chǎn)嚴(yán)重流失。

3.財(cái)務(wù)監(jiān)管過程中預(yù)算水平要求較低。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展決策過程中，預(yù)算作為其中基礎(chǔ)內(nèi)容之一，短時(shí)間之內(nèi)對企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和整體經(jīng)營狀況有著積極的引導(dǎo)作用，因此，對于企業(yè)發(fā)展預(yù)算內(nèi)容在某種程度上起到了關(guān)鍵性作用。但從目前實(shí)際來看，國內(nèi)絕大部分行政事業(yè)單位在監(jiān)督管理下屬企業(yè)財(cái)務(wù)時(shí)，對整體預(yù)算水平的要求處于相對較低極端，且具體管理方法與實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)存在較大出入，無形中增加了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的隨意性。此外，對于下屬單位預(yù)算編制項(xiàng)目的審批工作，行政事業(yè)單位由于經(jīng)驗(yàn)的匱乏，仍沿用傳統(tǒng)粗放型預(yù)算監(jiān)管方式[3]。而在下屬企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中，由于缺乏對各項(xiàng)目之間預(yù)算和決算兩者的對比分析，因此，最終所獲數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性難以得到有效保障。且受非專業(yè)性的影響，在評價(jià)下屬企業(yè)預(yù)算內(nèi)容過程中，無法找到預(yù)算評價(jià)過程中本應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問題。

三、提升我國行政事業(yè)單位對下屬企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管的舉措

1.增強(qiáng)行政事業(yè)單位對下屬企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。從行政事業(yè)單位角度來看，若要實(shí)現(xiàn)對下屬企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管過程中企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的全面提升，需做到以下幾點(diǎn)：首先，行政事業(yè)單位可加快對當(dāng)前階段所采用的風(fēng)險(xiǎn)測評體系進(jìn)行改革創(chuàng)新，通過對先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制方法和控制體系的引入，全面評估下屬企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);其次，行政事業(yè)單位可在外部機(jī)構(gòu)的幫助之下，控制和管理下屬企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。從整體上來看，外部機(jī)構(gòu)在專業(yè)性方面具有突出表現(xiàn)，可促使行政事業(yè)單位對下屬企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管過程中所投入成本的有效降低，有助于行政事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)。

2.重視財(cái)務(wù)監(jiān)管，建立健全監(jiān)管體系。在對下屬企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作中，行政事業(yè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人及其財(cái)務(wù)部門對其工作內(nèi)容和職責(zé)定位的重視才是一切監(jiān)管工作開展的基礎(chǔ)。要提高行政事業(yè)單位對下屬企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的重視程度，需對相關(guān)負(fù)責(zé)人和相關(guān)部門具體監(jiān)管職責(zé)和監(jiān)管范圍進(jìn)行明確，在單位績效考核體系中增加國有文化藝術(shù)資本保值增值相關(guān)內(nèi)容。對于所有國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管體系的建立，第一，要對集權(quán)和分權(quán)兩者關(guān)系進(jìn)行有效處理，對兩者監(jiān)管的具體邊界進(jìn)行詳細(xì)界定，明確監(jiān)管任務(wù)和職責(zé)的分配，確保整個(gè)監(jiān)管過程的科學(xué)性及規(guī)范性。第二，圍繞行政事業(yè)單位實(shí)際監(jiān)管要求和標(biāo)準(zhǔn)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，其中企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、對外投資、資產(chǎn)處置以及財(cái)務(wù)收支等是其中不可或缺的監(jiān)管內(nèi)容，根據(jù)性質(zhì)和金額大小的不同，執(zhí)行重大事項(xiàng)前置的審批工作。第三，在對下屬企業(yè)銀行賬務(wù)和資金活動(dòng)觀察管理過程中，應(yīng)確保整個(gè)監(jiān)管過程的動(dòng)態(tài)性和統(tǒng)籌性。

3.提高行政事業(yè)單位對下屬企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管時(shí)的預(yù)算管理水平。企業(yè)預(yù)算管理工作對整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理工作的執(zhí)行和角色的制定，主要通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算評估等相關(guān)管理工作加以完成。因此，若要確保行政事業(yè)單位對下屬企業(yè)預(yù)算管理水平的提高，可從預(yù)算方面著手，促使財(cái)務(wù)監(jiān)管能力的全面提升[4]。首先，企業(yè)在預(yù)算編制方案選擇過程中應(yīng)切合實(shí)際，如果企業(yè)在業(yè)務(wù)總量上午較大壓力，且工作類型較為簡單，企業(yè)在編制預(yù)算方案時(shí)，可采用零基預(yù)算方式，行政事業(yè)單位在監(jiān)督下屬企業(yè)預(yù)算編制過程中，可針對其中所出現(xiàn)的一切不合理項(xiàng)目對其進(jìn)行約談。如果企業(yè)所覆蓋業(yè)務(wù)及項(xiàng)目內(nèi)容過于煩瑣，企業(yè)在預(yù)算編制管理過程中可嘗試性地將增量預(yù)算和零基預(yù)算兩種方式有效結(jié)合，進(jìn)而從根本上實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理目的。其次，應(yīng)嚴(yán)格篩選預(yù)算超標(biāo)的內(nèi)容，對于無法運(yùn)用正常理論知識(shí)所解釋的預(yù)算項(xiàng)目，進(jìn)行一對一的約談。

綜上所述，在國民經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，對于社會(huì)公共服務(wù)以及物質(zhì)文化生活質(zhì)量的改善與提升方面，行政事業(yè)單位起到了積極的推動(dòng)作用。面對人們?nèi)找嫣嵘奈镔|(zhì)文化和藝術(shù)文化需求，行政事業(yè)單位對下屬企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管便顯得尤為重要，需進(jìn)一步增強(qiáng)對下屬企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，重視財(cái)務(wù)監(jiān)管，建立健全監(jiān)管體系。提高對下屬企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)管時(shí)的預(yù)算管理水平，做好內(nèi)控建設(shè)，定期自查自糾，通過對相關(guān)措施的完善以從根本上提高企業(yè)發(fā)展的健康性與穩(wěn)定性。

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收稿日期：2019-11-28

作者簡介：胡弘杰（1974-），男，浙江杭州人，會(huì)計(jì)師，從事文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理研究。