鋼鐵企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)分析

江蘇長強(qiáng)鋼鐵有限公司

引言

近年來，鋼鐵產(chǎn)品消耗量、市場(chǎng)供需模式的變化，為鋼鐵企業(yè)帶來了較大的發(fā)展壓力。在這一背景下，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，已經(jīng)成為這類企業(yè)加快自身發(fā)展的必然選擇。但當(dāng)前鋼鐵企業(yè)在體系建設(shè)工作中面臨的障礙較多。上述問題的持續(xù)，容易降低鋼鐵企業(yè)的體系建設(shè)質(zhì)量。因此，探討優(yōu)化管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的有效策略具有一定必要性。

一、鋼鐵企業(yè)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的必要性

從鋼鐵企業(yè)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀來看，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的必要性體現(xiàn)為：第一，助力鋼鐵企業(yè)發(fā)展。當(dāng)前，我國鋼鐵企業(yè)面臨的發(fā)展壓力較大[1]。鋼鐵產(chǎn)品的銷售工作（出口、內(nèi)銷）易受環(huán)境因素、市場(chǎng)因素的干擾。而管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作的開展，則借助管理會(huì)計(jì)及體系的支撐作用，為鋼鐵企業(yè)管理者提供各類非財(cái)務(wù)資源、財(cái)務(wù)資源，便于管理者結(jié)合鋼鐵產(chǎn)品供需發(fā)展趨勢(shì)、環(huán)境特征等信息，合理調(diào)整經(jīng)營模式及發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)而保障鋼鐵企業(yè)在復(fù)雜環(huán)境下的良性發(fā)展。第二，提高資源利用率。相對(duì)于其他生產(chǎn)型企業(yè)而言，鋼鐵企業(yè)具有典型產(chǎn)出量偏低、資金投入高、資源利用率低等特征。管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作的不斷深入，可幫助鋼鐵企業(yè)充分挖掘資源配置方面的有效改進(jìn)空間，促使企業(yè)逐步提高資源利用率，獲得更多經(jīng)濟(jì)利潤。第三，優(yōu)化成本控制效果。鋼鐵企業(yè)的成本控制難度較高，且其特殊鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)模式與低碳經(jīng)濟(jì)要求存在較大差距。完善管理會(huì)計(jì)體系的設(shè)置，可幫助這類企業(yè)優(yōu)化其成本控制效果，并減少能耗，提高與低碳經(jīng)濟(jì)的契合度。

二、鋼鐵企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中的不足

目前，各大鋼鐵企業(yè)多已開展管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作，但這項(xiàng)工作中存在較多不足：

（一）缺乏明確的管理會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)

在管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作中，獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，是推動(dòng)體系建設(shè)工作發(fā)展的關(guān)鍵所在[2]。但就當(dāng)前鋼鐵企業(yè)體系建設(shè)現(xiàn)狀來看，僅有部分企業(yè)針對(duì)上述工作設(shè)置了明確的組織機(jī)構(gòu)，而部分企業(yè)僅利用原有組織結(jié)構(gòu)，開展管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作。事實(shí)上，當(dāng)前部分鋼鐵企業(yè)所采取的由原有組織結(jié)構(gòu)兼任體系建設(shè)工作模式，雖然可提高管理會(huì)計(jì)體系的完善性水平，但由于組織結(jié)構(gòu)中部分財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)、體系建設(shè)要求的了解不足，企業(yè)的實(shí)踐建設(shè)效率、體系建設(shè)質(zhì)量，仍可能受到一定影響。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表與實(shí)際工作需求不符

隨著鋼鐵企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作的不斷開展，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表方面暴露出的問題逐漸增多。具體表現(xiàn)為：某些鋼鐵企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表種類較少，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表方面的缺陷容易影響管理會(huì)計(jì)的工作效率。例如，某鋼鐵企業(yè)并未參照節(jié)能生產(chǎn)要求，配置相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表類型的缺失，可能影響鋼鐵企業(yè)節(jié)能分析工作的正常開展。

（三）信息化程度偏低

在當(dāng)前新形勢(shì)下，開展信息化建設(shè)是鋼鐵企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的必然選擇。結(jié)合實(shí)際情況來看，雖然多數(shù)鋼鐵企業(yè)均能夠按照上述要求，構(gòu)建信息系統(tǒng)，但仍有部分鋼鐵企業(yè)受管理層重視程度不足、對(duì)信息化建設(shè)了解不足等因素的影響，而未能合理構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。這類鋼鐵企業(yè)在信息系統(tǒng)支持方面的缺陷，可能干擾管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)成效，甚至影響該體系在企業(yè)實(shí)踐財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用效果。

三、鋼鐵企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的策略分析

為優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用，鋼鐵企業(yè)可運(yùn)用如下策略，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)工作：

（一）設(shè)置獨(dú)立組織機(jī)構(gòu)，推動(dòng)建設(shè)工作發(fā)展

鋼鐵企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作的實(shí)施，無疑是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。合理的組織結(jié)構(gòu)配置，可為這項(xiàng)工作提供強(qiáng)有力的支持。為加快體系建設(shè)進(jìn)程，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)體系的作用，鋼鐵企業(yè)可根據(jù)體系建設(shè)需要，設(shè)置獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)：

第一，優(yōu)選鋼鐵企業(yè)員工，構(gòu)建獨(dú)立組織機(jī)構(gòu)。設(shè)置專門組織機(jī)構(gòu)的目的為：借助該組織的領(lǐng)導(dǎo)、策略支持作用，加快鋼鐵企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作的開展。對(duì)此，鋼鐵企業(yè)可結(jié)合當(dāng)前體系建設(shè)進(jìn)程，依據(jù)實(shí)踐工作需要，從企業(yè)各部門調(diào)用優(yōu)質(zhì)人才，組建獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)管理組織機(jī)構(gòu)。為確保該結(jié)構(gòu)人員團(tuán)隊(duì)在促進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)發(fā)展方面的專業(yè)性，可適當(dāng)增加具備豐富會(huì)計(jì)體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)、充分了解管理會(huì)計(jì)職能的人員占比。第二，明確組織機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、職能范疇。組織機(jī)構(gòu)成立后，可進(jìn)一步結(jié)合體系建設(shè)工作，確定該機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)、職能范疇。例如，可將該機(jī)構(gòu)的目標(biāo)設(shè)置為：減少生產(chǎn)成本，控制鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的碳排放問題。在此基礎(chǔ)上，確定該機(jī)構(gòu)人員的職能范疇為：確立管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)策略、明確建設(shè)工作推進(jìn)方向、為鋼鐵企業(yè)其他部門員工提供專業(yè)化指導(dǎo)等。

（二）再造財(cái)務(wù)報(bào)表，改善財(cái)務(wù)管理質(zhì)量

財(cái)務(wù)報(bào)表管理直接影響鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。在完善管理會(huì)計(jì)體系期間，鋼鐵企業(yè)可按照實(shí)際發(fā)展需要、政策制度要求，合理開展財(cái)務(wù)報(bào)表再造工作。

例如，某鋼鐵企業(yè)為響應(yīng)低碳生產(chǎn)要求，于原財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上新增節(jié)能管理報(bào)表、資源綜合利用報(bào)表。運(yùn)用上述報(bào)表，為鋼鐵企業(yè)管理層的低碳發(fā)展決策提供支持。

（三）結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，加強(qiáng)信息化建設(shè)

良好的信息化條件，可有效加快管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)進(jìn)程[3]。對(duì)此，鋼鐵企業(yè)可參照自身發(fā)展現(xiàn)狀，主動(dòng)挖掘信息化建設(shè)工作的不足，并依據(jù)管理會(huì)計(jì)的工作要求，深化內(nèi)部信息化建設(shè)。

具體而言，鋼鐵企業(yè)可參照管理會(huì)計(jì)工作要求，主動(dòng)為管理會(huì)計(jì)配置完善的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)。在日常財(cái)務(wù)管理工作中，管理會(huì)計(jì)可迅速利用財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、自動(dòng)分類、報(bào)表下載等功能，高效化、高質(zhì)量完成相關(guān)工作。

四、某鋼鐵企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的實(shí)例分析

（一）企業(yè)概況

X鋼鐵企業(yè)屬于全流程型鋼鐵企業(yè)，集團(tuán)下設(shè)軋鋼廠、焦化廠、煉鋼廠、煉鐵廠以及燒結(jié)廠共5個(gè)生產(chǎn)子工廠。近年來，X企業(yè)面臨的環(huán)保、排放政策越來越嚴(yán)格。在政策因素的影響下，X鋼鐵企業(yè)所處工業(yè)生產(chǎn)區(qū)出現(xiàn)多家小型鋼廠停產(chǎn)。X企業(yè)自2015年起，被納入當(dāng)?shù)靥寂欧艡?quán)交易制度，2016—2019年期間，X鋼鐵企業(yè)超配額排放問題引發(fā)的額外開支分別約占總成本的7.52%、7.19%、6.88%。鑒于上述問題帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，X鋼鐵企業(yè)亟須通過管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作，改善財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

（二）管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)流程

X鋼鐵企業(yè)主要按照如下流程，開展內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作：第一，設(shè)置獨(dú)立管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)責(zé)任中心。X鋼鐵企業(yè)根據(jù)自身鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)工序，分別于每道工序設(shè)置一個(gè)獨(dú)立責(zé)任中心。即分別于企業(yè)資源輸入、煉焦、燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼、鋼材輸出共7道工序中，逐一配置責(zé)任中心，由該組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)推進(jìn)X鋼鐵企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作。第二，明確目標(biāo)。鑒于當(dāng)前工業(yè)生產(chǎn)相關(guān)制度的高標(biāo)準(zhǔn)要求及X鋼鐵企業(yè)的超配額排放支出，X鋼鐵企業(yè)將管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)目標(biāo)設(shè)定為：降低鋼鐵生產(chǎn)的碳排放量，減少由超配額排放引發(fā)的多余支出，并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，計(jì)算碳排放量。在各責(zé)任中心的引導(dǎo)下，參照X鋼鐵企業(yè)既往生產(chǎn)模式，確定各生產(chǎn)工序的碳排放量參數(shù)。經(jīng)計(jì)算，確定X鋼鐵企業(yè)資源輸入工序的碳排放量為1536.78t，煉焦、燒結(jié)兩大工序的碳排放量為212489.96t、106023.16t；煉鐵工序中的高爐煉鐵、冷卻2項(xiàng)子工序的碳排放量分別為93893.54t、444.90t，而爐渣處理這一子工序則可減少碳排放，其碳排放量為-9511.65t。煉鋼工序中的電爐煉鋼、轉(zhuǎn)爐煉鋼子工序?qū)?yīng)的碳排放量分別為32015.05t、68677.37t，鋼材輸出工序的碳排放量約為1024.52t。第四，鋼鐵生產(chǎn)碳排放管理。為減少鋼鐵生產(chǎn)的碳排放，同時(shí)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，X鋼鐵企業(yè)擬采用投入預(yù)熱回收技術(shù)、光伏發(fā)電技術(shù)中選擇1種，用于改進(jìn)生產(chǎn)工藝。責(zé)任中心成員參照這兩種技術(shù)的原理及X鋼鐵企業(yè)既往鋼鐵生產(chǎn)參數(shù)，分別計(jì)算兩種技術(shù)的收益、成本參數(shù)。結(jié)果表明：在碳排放權(quán)交易制度約束下，投入預(yù)熱回收技術(shù)的年碳減排收益、年碳減排成本分別為6449205元、4500000元；而光伏發(fā)電技術(shù)所對(duì)應(yīng)的年碳減排收益及成本則為3791851.56元、2250000元。經(jīng)對(duì)比分析，可優(yōu)選投入預(yù)熱回收技術(shù)，作為X鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)工藝的改進(jìn)技術(shù)。

（三）取得成效

X鋼鐵企業(yè)自2018年初起，正式開展管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作。該企業(yè)參照責(zé)任中心提供的決策建議——運(yùn)用投入預(yù)熱回收技術(shù)開展生產(chǎn)工序改進(jìn)后，取得如下成果：第一，碳排放減少。在完善管理會(huì)計(jì)體系的支持下，X鋼鐵企業(yè)2018年的各工序碳排放量均出現(xiàn)一定程度下降，從資源輸入到鋼材輸出共7道工序的碳排放量平均下降1.81%左右。第二，超配額排放引發(fā)支出減少。截至2018年12月，X鋼鐵企業(yè)超配額排放引發(fā)的支出減少，2018年該方面支出占總支出的比例降至1.22%左右。

結(jié)語

綜上所述，優(yōu)化鋼鐵企業(yè)的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作具有較強(qiáng)實(shí)踐意義。為了幫助鋼鐵企業(yè)擺脫管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)中的諸多不足，可參照相關(guān)問題特征，合理制定干預(yù)策略，以加快建設(shè)工作的開展進(jìn)程，并優(yōu)化建設(shè)質(zhì)量。此外，鋼鐵企業(yè)在運(yùn)行完善管理會(huì)計(jì)體系時(shí)，還可深入挖掘該體系的薄弱部分，不斷更新、完善體系內(nèi)容，以保障鋼鐵企業(yè)的良性發(fā)展。