應(yīng)收賬款對企業(yè)現(xiàn)金流的影響及管理建議

徐亦峰 北京全路通信信號研究設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司

引言

應(yīng)收賬款是源自企業(yè)賒銷行為的債券。通常情況下，企業(yè)為了能提高銷售量，提升銷售力度，拓寬銷路，提高在市場中的占有率，都會擴(kuò)充一些賒銷業(yè)務(wù)，因此就有了現(xiàn)在的應(yīng)收賬款。在雙方達(dá)成賒銷業(yè)務(wù)之后，企業(yè)就會確認(rèn)這筆收入，因此就有了應(yīng)收賬款，而以應(yīng)有賬款形式產(chǎn)生的收入，導(dǎo)致了企業(yè)的資金實(shí)際上是為客戶所利用。為了確保企業(yè)能在日常生產(chǎn)經(jīng)營中可以不缺流動資金，企業(yè)需要制定對應(yīng)的收款政策，達(dá)到既能拓寬銷路的同時(shí)又及時(shí)保障賒銷款項(xiàng)的回籠，從而讓企業(yè)日常經(jīng)營的資金得到滿足。

一、應(yīng)收賬款對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

（一）應(yīng)收賬款中存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收賬款金額之高，會對企業(yè)的現(xiàn)金流入產(chǎn)生不利影響，嚴(yán)重更會讓企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過賒銷，在銷售上確實(shí)能得到一定量的飛躍，但同時(shí)應(yīng)收賬款規(guī)模也會有一定的擴(kuò)張，這會大量積累應(yīng)收賬款的數(shù)目，到最后倘若不能收回就會讓企業(yè)陷入流動資金短缺的困境。為了獲得市場份額，確保正常經(jīng)營，企業(yè)開始進(jìn)行債務(wù)擴(kuò)張，這種情況一方面讓企業(yè)成本負(fù)擔(dān)不斷加大，企業(yè)自身的利潤不斷地被侵蝕；另一方面，企業(yè)負(fù)債力的提升，現(xiàn)金流開始變得不堪一擊。很多企業(yè)甚至一些上市公司即便有著不錯的銷售業(yè)績，也能得到一些理想的盈利額，也存在由于應(yīng)收賬款方面的管理不妥當(dāng)陷入財(cái)務(wù)深坑中，這一切“好看”的外表儼然成為“紙上富貴”。

因此，企業(yè)需要關(guān)注應(yīng)收賬款方面的管理，就期限不同下的應(yīng)收賬款實(shí)行管理，降低企業(yè)壞賬率。并在可能條件下，更多地收回應(yīng)收回款項(xiàng)，企業(yè)在銀行中的存款額就會提高，倘若企業(yè)突遇一些情況，例如需要臨時(shí)還款或者急需原料采購等，企業(yè)應(yīng)對能力就越強(qiáng)，并且企業(yè)自身存有的現(xiàn)金流越大，投資者也會更加安心。

（二）應(yīng)收賬款的產(chǎn)生加快企業(yè)現(xiàn)金流出

賒銷行為的存在，使得銷售收入產(chǎn)生兩個時(shí)間點(diǎn)，一個是確認(rèn)時(shí)間、一個是現(xiàn)金流入時(shí)間。盡管現(xiàn)實(shí)中沒有收到相應(yīng)的金額，企業(yè)在賬目上卻已經(jīng)存在一筆收入與利潤，這種情況下企業(yè)需要運(yùn)用其他的現(xiàn)金流來支付這些稅費(fèi)：第一項(xiàng)是企業(yè)流轉(zhuǎn)稅支出。流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)是將營業(yè)收入計(jì)入其中，該筆稅費(fèi)企業(yè)必須準(zhǔn)時(shí)以現(xiàn)金形式繳納。第二項(xiàng)是所得稅支出。企業(yè)的經(jīng)營利潤來自銷售收入與各項(xiàng)支出相減，稅法中對此有相關(guān)規(guī)定，不管有沒有收到對應(yīng)的貨款，企業(yè)都需要將對應(yīng)的經(jīng)營利潤上繳對應(yīng)的企業(yè)所得稅。而這從某種角度讓企業(yè)承擔(dān)了更多的壓力。應(yīng)收賬款，從某些程度而言，對于企業(yè)也算是另一種方式的收入，只是其中夾雜著些許的風(fēng)險(xiǎn)。短期資產(chǎn)的流動性對企業(yè)而言，有著極為關(guān)鍵的意義，短期資產(chǎn)如果可以及時(shí)收回，利用這筆資金，企業(yè)可以再次生產(chǎn)，而生產(chǎn)又能產(chǎn)出收入，企業(yè)才可以步入有序、穩(wěn)定的發(fā)展。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款總是沒辦法及時(shí)地收回，資金鏈就會跟不上，破產(chǎn)的可能性也就產(chǎn)生了。

（三）應(yīng)收賬款會使得企業(yè)喪失時(shí)間價(jià)值與機(jī)會成本

因?yàn)閼?yīng)收賬款收回的不及時(shí)，一旦企業(yè)面對有企業(yè)產(chǎn)生收入機(jī)會，就會無從下手，因而會出現(xiàn)喪失機(jī)會的可能性。同時(shí)，應(yīng)收賬款產(chǎn)生的管理成本以及這個過程中形成的中介費(fèi)用，都會加大企業(yè)的現(xiàn)金流出量。短期資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款是較為主要的構(gòu)成部分，企業(yè)對其中的資金都有各自的安排，從而可以讓任一部分資金得到最大限度的利用，獲得所需價(jià)值，倘若企業(yè)沒有辦法第一時(shí)間收到應(yīng)收賬款，一來可能會讓企業(yè)的計(jì)劃打亂，還可能會讓企業(yè)動用其他部分的資金去應(yīng)對該部分的賬目，二來這筆應(yīng)收賬款的存在只是在賬目上，沒有辦法成為生產(chǎn)力讓企業(yè)獲得利潤，也沒有辦法成為短期資產(chǎn)讓企業(yè)償還借款，更沒有辦法讓企業(yè)及時(shí)獲得機(jī)會成本，意味著企業(yè)因?yàn)橛袘?yīng)收賬款而失去了一些機(jī)會與收入。

二、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

應(yīng)收賬款，其實(shí)是企業(yè)為了達(dá)到產(chǎn)品或者勞務(wù)的出售，針對顧客產(chǎn)生的債權(quán)。從某種意義上說，它屬于企業(yè)的資產(chǎn)，更屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。然而，這一筆資產(chǎn)在利用時(shí)間上存在一定的不確定，倘若應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率比較理想，就表明企業(yè)有著較為安全的資金，當(dāng)然這也從側(cè)面體現(xiàn)了企業(yè)跟客戶間有著較為穩(wěn)定的合作關(guān)系，企業(yè)發(fā)展前景較為理想，未來獲得高利潤極有可能。

應(yīng)收賬款的存在，其實(shí)不管哪一個企業(yè)都沒有辦法百分百避免。企業(yè)在進(jìn)行交易時(shí)，尤其是有大額交易時(shí)，存在滯后付款的情況是在所難免的，這是十分平常的一件事。同時(shí)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，出現(xiàn)借款也是常有的事，因此企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)的管理就顯得十分關(guān)鍵。倘若企業(yè)在管理上得當(dāng)，應(yīng)收賬款就會及時(shí)甚至提前收回，如此企業(yè)在資金上使用率就會大大提高，企業(yè)的績效也會隨之升高。反之，如果在有應(yīng)收賬款的管理上，企業(yè)未提高重視程度，任其自由發(fā)展，就會讓企業(yè)的資金使用率大大降低，從而存在大筆的資金沒辦法為企業(yè)獲得更多的利潤。在當(dāng)下快速發(fā)展的社會中，企業(yè)要想拓展業(yè)務(wù)，就需要松開對應(yīng)收賬款的限制，讓交易范圍變得更廣，同時(shí)這會提高企業(yè)的壞賬率。因此，企業(yè)要想在當(dāng)下激烈的競爭環(huán)境中生存下來，就需要在其中尋得一種平衡，讓企業(yè)獲得最大化的利益。

（一）應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

1.應(yīng)收賬款回收不力

從相關(guān)部分的調(diào)查中可以得出，我國企業(yè)的應(yīng)收賬款已經(jīng)占據(jù)流動資金一半以上，這比發(fā)達(dá)國家超出很多。企業(yè)相互間拖欠貨款，以至于大量的流動資金被應(yīng)收賬款所占據(jù)。企業(yè)遇到資金需求只能求助于銀行貸款。因?yàn)槠髽I(yè)的自身的應(yīng)收賬款無法得到及時(shí)的回收，就無法償還貸款，甚至最后銀行資金也逐步淪為應(yīng)收賬款，這種情況下資金就陷入了惡性循環(huán)。結(jié)合統(tǒng)計(jì)可以知道，當(dāng)下我國不良貸款已經(jīng)達(dá)到2000億元，其中有很大一部分是因?yàn)槠髽I(yè)存在應(yīng)收賬款，并無法收回產(chǎn)生的。

2.對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理不嚴(yán)

企業(yè)進(jìn)入市場參加競爭產(chǎn)生應(yīng)收賬款是無法避免的。企業(yè)只有對應(yīng)收賬款的管理進(jìn)行加強(qiáng)，才可以做到不為賒銷陷入經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。但是當(dāng)下我國諸多企業(yè)的回收賬款面臨的情況都不是很樂觀。很多企業(yè)不具備風(fēng)險(xiǎn)意識，并且對應(yīng)回收賬款的管理缺乏合理性、科學(xué)性。其中有以下幾點(diǎn)表現(xiàn)，第一是企業(yè)沒有對銷售的客戶進(jìn)行資信的審查，未建立相關(guān)的制度。只是靠著自身的經(jīng)驗(yàn)以及相互間的感情，就做出賒銷決定。不管是運(yùn)用還是管理，都不具備科學(xué)性與系統(tǒng)性。第二是沒有建立賒銷內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)沒有安排財(cái)務(wù)人員定期跟客戶進(jìn)行對賬，這就讓企業(yè)壞賬率的發(fā)生不斷增加，同時(shí)也讓銷售人員有了舞弊的機(jī)會。第三是沒有建立起獎懲制度。銷售人員的業(yè)績沒有跟貨款的回收額進(jìn)行關(guān)聯(lián)，這對員工的收款積極性沒有起到促進(jìn)作用。

3.經(jīng)營者法律保護(hù)意識薄弱

眾所周知，沒有按照合同或者協(xié)議要求，到期未歸還債務(wù)屬于負(fù)債方對合同違約行為，然而因?yàn)榈胤奖Ｗo(hù)以及訴訟成本較高的因素，部分企業(yè)情愿讓一些應(yīng)收賬款成為呆滯賬目，也不會去通過催收或者是法律的手段去讓自己的合法權(quán)益得到保障。同時(shí)在當(dāng)下買方為主的市場中，大部分企業(yè)為了爭取更多的客戶，通常很少愿意走法律途徑。這就使得很多企業(yè)生存在有債不擔(dān)心欠債反倒有理的畸形經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，很多企業(yè)自身都開始效仿起拖欠應(yīng)收賬款這種情況，從而使得三角債發(fā)生的情況越來越多。結(jié)算的資金相互侵占，最終資金出現(xiàn)了惡性循環(huán)，讓企業(yè)陷入債務(wù)鏈無法脫困。

（二）應(yīng)收賬款管理問題存在的原因

1.政策和考核指標(biāo)導(dǎo)向

市場競爭逐漸激烈，企業(yè)要想在其中獲得一席之地，就需要增加自身在市場當(dāng)中的份額，拓寬市場的占比，讓自身的經(jīng)濟(jì)效益得到提升。而為了增大銷售，企業(yè)除了讓自身產(chǎn)品的質(zhì)量以及價(jià)格獲得更多的優(yōu)勢外，還會采用賒銷等方式。大部分的企業(yè)負(fù)責(zé)人都單方面的覺得，企業(yè)的銷售額大、占有的市場份額高、賬面上顯示的利潤多就顯示企業(yè)擁有較好的經(jīng)營業(yè)績，過分追求銷售額，忽視了現(xiàn)金流中應(yīng)收賬款產(chǎn)生的不利影響。企業(yè)內(nèi)部在制定相關(guān)細(xì)則時(shí)更是過度地強(qiáng)調(diào)銷售以及銷售額等指標(biāo)，欠缺應(yīng)收賬款回收以及壞賬率等方面的考核。這也促使了銷售員過于關(guān)注銷售量與銷售額，缺乏在應(yīng)收賬款方面的思慮。因?yàn)槠髽I(yè)沒有提高應(yīng)收賬款管理上的重視程度，使得責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款催收不回的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，致使企業(yè)在應(yīng)收賬款上面臨的負(fù)擔(dān)越來越重。

2.應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不完善

企業(yè)進(jìn)行的應(yīng)收賬款管理沒有一定的系統(tǒng)性、科學(xué)性，急需完善內(nèi)部控制制度。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員在監(jiān)管上能力不足，未對應(yīng)收賬款建立起跟蹤控制以及清查機(jī)制。在債權(quán)法律方面的知識企業(yè)基本空白。同時(shí)投入在應(yīng)收賬款管理方面的精力明顯不夠。大部分企業(yè)都存在長時(shí)間不跟欠款單位進(jìn)行賬面核對的情況，即便是對賬之后也未形成合法的對賬依據(jù)，甚至還可能存在應(yīng)收賬款都已過催收追討期且并未開展追收的非正常情況，致使諸多應(yīng)該需要回收的應(yīng)收賬款存在對不上、收不回等情況，讓企業(yè)白白流失資產(chǎn)。

3.應(yīng)收賬款管理缺乏事前控制

為存在不良商業(yè)信用記錄的采購方提供賒銷，是導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額收不回的根本原因。通常情況下，企業(yè)為了能夠獲得市場份額，立足于激烈的市場環(huán)境中，往往無視客戶的信用情況，沒有對客戶履約以及償債能力做評估，只追求應(yīng)收賬款帶來的銷售額，導(dǎo)致事前的管理政策成為一句空頭話語。再加上一些客戶信用意識較差，并存在惡意欺詐等行為，都會使得應(yīng)收賬款無法追回。

三、應(yīng)收賬款的管理對策

（一）事前管理控制措施

1.注重信用調(diào)查

企業(yè)展開賒銷業(yè)務(wù)之前，需要對客戶的資信情況做進(jìn)一步的調(diào)查。可以在工商或者是互聯(lián)網(wǎng)平臺對客戶情況進(jìn)行深入查詢，掌握客戶的經(jīng)營狀況，評估其償債能力?；谛艣r的調(diào)查為客戶的信用做出等級，從而決定是否為其展開賒銷業(yè)務(wù)。

2.嚴(yán)格把控賒銷額度

企業(yè)可以依照客戶自身的信用等級，為其推出相應(yīng)的賒銷額度。并在企業(yè)可控范圍之內(nèi)制定賒銷額度，同時(shí)將該額度流程在銷售賬目內(nèi)進(jìn)行設(shè)置，自動顯示賒銷余額，如果到達(dá)控制點(diǎn)就自動關(guān)閉訂單，追蹤市場中客戶信用情況，一旦發(fā)現(xiàn)變化，企業(yè)能夠及時(shí)地對賒銷額度做出調(diào)整，避免遭受更大的損失。

3.制定收款策略

企業(yè)需要根據(jù)公司給出的銷售計(jì)劃，以合理的結(jié)算方式，推出科學(xué)的催收策略，確保應(yīng)收賬款能夠快速回籠。同時(shí)，企業(yè)還可以建立客戶銷售臺賬，對客戶依照信用等級以及銷售額等信息展開分類，并以結(jié)算方式、信譽(yù)等級等推出相應(yīng)的催收計(jì)劃。同時(shí)可以要求銷售人員對應(yīng)收賬款進(jìn)行定期的跟蹤和催收，并做出記錄，讓應(yīng)收賬款更加清晰與明確。

4.選擇結(jié)算方式，控制賒銷額，減少應(yīng)收賬款

企業(yè)在做銷售活動時(shí)，在可能范圍內(nèi)盡量選擇現(xiàn)金結(jié)算方式。當(dāng)然身在買方市場具有一定優(yōu)勢的環(huán)境下，企業(yè)需要依照公司制定的銷售計(jì)劃，以一種合理的結(jié)算方式，實(shí)現(xiàn)銷售款項(xiàng)的回收，降低壞賬的發(fā)生率。

（二）應(yīng)收賬款產(chǎn)生后的管理建議

1.應(yīng)收賬款的跟蹤

應(yīng)收賬款產(chǎn)生之后，第一時(shí)間企業(yè)就需要思考如何能夠快速地回籠這次款項(xiàng)。銷售人員也需要主動積極地對該客戶展開動態(tài)跟蹤，定時(shí)的了解賒銷客戶回款方面的情況，掌握其經(jīng)營情況以及償債能力，必要的情況下可以要求客戶給出擔(dān)保。

2.主動催收，強(qiáng)化回款管理

對于應(yīng)收賬款催收的管理，企業(yè)需要進(jìn)行加強(qiáng)。首先，要建立起相關(guān)的核查機(jī)制，要求銷售部門按時(shí)跟對應(yīng)賬目的客戶進(jìn)行賬目核對，落實(shí)對賬憑證。倘若客戶款項(xiàng)拖欠時(shí)間久，就代表著催收難度也隨之加大，發(fā)展為壞賬的可能性也逐步增高。根據(jù)有關(guān)專家顯示，賒銷時(shí)間在兩個月以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，其收回率可能達(dá)到100%。所以企業(yè)對賒銷客戶設(shè)定合理的回收時(shí)間，有助于企業(yè)快速的收回應(yīng)收款項(xiàng)。

應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越久，回款可能性就越小，產(chǎn)生壞賬的概率就越大。企業(yè)要定期對應(yīng)收賬款賬齡做出分析，例如一般情況下把賬齡分成這幾個區(qū)間：半年內(nèi)、7～12個月、1～2年，2～3年、3～5年、5年以上。財(cái)務(wù)人員要定期對對應(yīng)時(shí)間范圍內(nèi)的賬款進(jìn)行核算，并上報(bào)給企業(yè)負(fù)責(zé)人。對存在拖欠較久的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)該積極采取措施，展開催收，并及時(shí)制定具有一定可行性的催收防范，讓企業(yè)的損失降到最低。

3.強(qiáng)化公司內(nèi)部管理控制制度

強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)還需要對內(nèi)部管理機(jī)制做出以下幾點(diǎn)的改善。首先，要設(shè)置銷售合同責(zé)任制。對于其中金額較大的合同，需要財(cái)務(wù)以及法務(wù)一起參與評審，并落實(shí)到書面。其次，對賒銷設(shè)置審批權(quán)限，銷售員以及銷售主管各自的賒銷額度進(jìn)行規(guī)定，超出的就需要向企業(yè)負(fù)責(zé)人申請?？偠灾?，企業(yè)在應(yīng)收賬款上就需要多方面強(qiáng)化內(nèi)部管理控制制度，最終獲得規(guī)范化的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)事前、事中以及事后都能在可控范圍內(nèi)。提高應(yīng)收賬款的回收時(shí)效，降低壞賬以及呆賬的可能性。

結(jié)語

在社會的不斷發(fā)展之下，商業(yè)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展。很多企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大速度不斷增加，應(yīng)收賬款的管理關(guān)乎企業(yè)的生存，對企業(yè)日經(jīng)營活動有著極大的影響。而賒銷業(yè)務(wù)是當(dāng)下任意企業(yè)都無法回避的一個話題，所以企業(yè)在開展業(yè)務(wù)過程中就需要提高對應(yīng)收賬款的重視程度。將應(yīng)收賬款金額控制在可控范圍內(nèi)，做到貨物不積壓在倉庫中、貨款能及時(shí)收回。在根本上確保企業(yè)自身資金的足夠安全，讓企業(yè)步入良性循環(huán)。