熱電企業(yè)管理會計中全面預(yù)算管理的應(yīng)用

陳瑜 廣東粵電中山熱電廠有限公司

引言

在熱電企業(yè)運營發(fā)展過程中，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)管理層對熱電企業(yè)進行全生命周期運營規(guī)劃的一種重要方式。近年來，伴隨著管理會計的普及和應(yīng)用，全面預(yù)算管理成為引導(dǎo)其目標落地的有力支撐，在優(yōu)化運營體系與提升企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ芯哂酗@著成效，所以，將全面預(yù)算管理運用于管理會計之中，充分融合、發(fā)揮價值創(chuàng)造功效，可為熱電企業(yè)創(chuàng)造理想效益。因此，從某種程度上講，全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的運用，能夠以更長遠的眼光對企業(yè)未來的經(jīng)營進行謀劃，減少企業(yè)的成本投放，全面提升企業(yè)整體效益。

一、熱電企業(yè)推行管理會計中全面預(yù)算管理應(yīng)用的現(xiàn)實意義

熱電企業(yè)是重資產(chǎn)型企業(yè)，上下游企業(yè)較為單一，管理會計能夠?qū)犭娖髽I(yè)的損益進行預(yù)算籌劃，并對企業(yè)現(xiàn)金流和現(xiàn)金存量進行分析，進而為企業(yè)管理者的經(jīng)營決策筑起支撐，進一步推進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)進程。同時，全面預(yù)算管理能夠通過預(yù)算完成情況分析有效反映熱電企業(yè)盈虧情況與預(yù)期的差距，并根據(jù)目前經(jīng)營狀況預(yù)測未來的資金與盈虧走勢，進而明確下一階段的工作任務(wù)與重點，推動熱電企業(yè)有序運行。所以，不難看出管理會計中全面預(yù)算管理工作的開展可以對熱電企業(yè)管理模式與運作機制起到積極的推動作用，促進運營管理水平的提升，進而推動熱電企業(yè)平穩(wěn)運轉(zhuǎn)。

近年來，我國市場經(jīng)濟正有序改革，市場環(huán)境發(fā)生大幅改變，新能源發(fā)電企業(yè)的市場份額逐漸擴大。在這種大環(huán)境下，熱電企業(yè)要想穩(wěn)定健康發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變管理理念，增強企業(yè)自控力，因此，在管理會計中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具是提升熱電企業(yè)財務(wù)管理水平的良方。企業(yè)全面預(yù)算管理以預(yù)算的全流程管控為基礎(chǔ)，細化各部門的工作進程，通過對生產(chǎn)成本進行嚴格的控制，從而為企業(yè)內(nèi)部控制提供一份精準的經(jīng)營預(yù)測數(shù)據(jù)。故若想在管理會計中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，從某種程度上講，更需要進一步理清熱電企業(yè)未來的發(fā)展方向，引導(dǎo)其戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)，才能發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。再有，在管理會計中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，還可有效處理和防范運營風險以降低風險帶來的不良影響。此外，熱電企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作中，將各項成本把控貫穿于企業(yè)全流程、全生命周期之中，更能引導(dǎo)熱電企業(yè)健康長遠發(fā)展。由此可見，在熱電企業(yè)管理會計中全面預(yù)算管理的應(yīng)用具有深刻的現(xiàn)實意義。

二、熱電企業(yè)管理會計中全面預(yù)算管理應(yīng)用的現(xiàn)存問題

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理會計中的重要組成部分，通過對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的逐步細化、量化分解，形成前端預(yù)測力。全面預(yù)算管理的過程與結(jié)果又是企業(yè)績效考核的重要依據(jù)，所以，全面預(yù)算管理是管理會計的重要工具。但在實際推行過程中，由于財務(wù)端與業(yè)務(wù)端存在脫節(jié)、企業(yè)管理者不夠重視等問題，使其實質(zhì)性效力并未得到真正的發(fā)揮。

（一）缺乏統(tǒng)籌安排

全面預(yù)算管理屬于新型預(yù)算目標管理模式，在整個預(yù)算目標管理過程中將熱電企業(yè)的整體預(yù)算目標逐級拆分細化分配至各部門，目標拆分后各部門以部門為主體追求小目標的實現(xiàn)，過程中極易出現(xiàn)因部門各自為政而忽略企業(yè)整體運轉(zhuǎn)的問題。同時，在全面預(yù)算管理的編制與執(zhí)行過程中，因為相關(guān)業(yè)務(wù)人員的預(yù)算意識較弱等問題，導(dǎo)致財務(wù)部門代理編制執(zhí)行的比比皆是，雖然財務(wù)部門具備財務(wù)領(lǐng)域的敏銳洞察力，但確實存在對熱電企業(yè)具體業(yè)務(wù)了解不足、不能做好全局性把控的情形。另外，全面預(yù)算管理中不僅要包括收入成本、費用、資本性支出、項目投資等各項預(yù)算，還要細化到設(shè)備維護、燃料采購、稅務(wù)管理、現(xiàn)金流管理、人力資源管理等多個領(lǐng)域。但由于熱電企業(yè)管理層的關(guān)注點大多在安全生產(chǎn)方面，對財務(wù)管理不夠重視，在發(fā)展中沒有充分體現(xiàn)出財務(wù)全流程參與的特質(zhì)，使熱電企業(yè)財務(wù)部門的稅務(wù)籌劃、業(yè)財融合、流程整合等各種構(gòu)想無法落地。而全面預(yù)算管理效果不佳，更能說明其內(nèi)控執(zhí)行力不足的問題，加之企業(yè)整體缺乏統(tǒng)籌安排，更不利于管理會計的引入應(yīng)用與融合發(fā)展[1]。

（二）體系未得完善

管理會計這一理論最早源于西方，而從西方引進的先進理論要想在國內(nèi)市場上立足，就需要考慮國內(nèi)外市場經(jīng)濟與社會大環(huán)境的差異，實現(xiàn)先進理論的本土化切忌完全照搬照抄，才能有的放矢地解決本土企業(yè)財務(wù)管理的實際問題。但由于管理會計引進時間較短，縱然引起了各專家學(xué)者與實踐者的高度重視，但科學(xué)而完善的管理會計體系建設(shè)尚待本土企業(yè)自我摸索，才能更好地指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理實現(xiàn)穩(wěn)步有序向好。同時，管理會計執(zhí)行力的好壞并沒有確切的衡量標準，企業(yè)財務(wù)管理人員也需要全面了解熱電企業(yè)的經(jīng)營管理實情，才能制定出與之相匹配的執(zhí)行方案，并只有通過實踐性論證才能發(fā)揮其應(yīng)有的效力。此外，企業(yè)財務(wù)核算人員趨向于選擇轉(zhuǎn)崗至管理會計領(lǐng)域，而其對管理會計理論的認識和理解是否充分，重視程度能否匹配，都是企業(yè)管理會計體系是否能夠健全而完善發(fā)展的基礎(chǔ)。

（三）風險掌控不力

現(xiàn)在大多數(shù)熱電企業(yè)已建立了全面預(yù)算管理體系，并設(shè)立了相關(guān)管理機構(gòu)，但在實際管理過程中卻得不到有效的執(zhí)行。尤其是在預(yù)算編制之后，各部門負責人不能完全認識到預(yù)算執(zhí)行這一環(huán)節(jié)的重要意義，導(dǎo)致預(yù)算的編制與執(zhí)行相脫離，甚至沒有對預(yù)算完成情況進行相應(yīng)考核，體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的不完善。公司財務(wù)基于內(nèi)外部環(huán)境和公司經(jīng)營實際數(shù)據(jù)進行評估，使用本量利分析等財務(wù)分析方法發(fā)現(xiàn)問題，但實際存在差異的原因并未得到深入剖析；尤其是當預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)偏差時，沒能對偏離目標的差異的原因進行追根溯源，也未能落實崗位人員的管控責任；另外，一些企業(yè)雖有做差異分析，但常將此工作簡單交由財務(wù)部門獨立完成，并未意識到該環(huán)節(jié)實際上是需要相關(guān)專業(yè)人員參與的，財務(wù)人員難以僅通過單純的財務(wù)數(shù)據(jù)分析到數(shù)據(jù)背后的風險隱患，監(jiān)督機制未能有效落實，最終導(dǎo)致預(yù)算流于形式，這不僅嚴重增加企業(yè)運轉(zhuǎn)中的經(jīng)營與財務(wù)風險，更不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[2]。

（四）平臺支撐乏力

在全面預(yù)算編制期間，人工逐層傳遞是熱電企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算編制與審批的主要手段，在此維度及時性及準確度不夠，導(dǎo)致了全面預(yù)算管理的應(yīng)有作用無法得到真正的發(fā)揮。另外，財務(wù)部日常工作是核算和監(jiān)督，而預(yù)算編制工作是一項短期任務(wù)，如果財務(wù)人員平時很閑，兼任一下預(yù)算編制未嘗不可，關(guān)鍵是財務(wù)部門也是任務(wù)到崗，責任到人。所以，在沒有全職投入的情況下，難免造成財務(wù)上的預(yù)算與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況有所偏差。而由于公司預(yù)算管理體制沒有理順，缺乏統(tǒng)一的標準控制執(zhí)行，加之部門間缺乏有效溝通，導(dǎo)致預(yù)算的監(jiān)督和控制效果的好壞沒有確切的衡量標準，造成預(yù)算工作無法被有效控制。再有，熱電企業(yè)編制全面預(yù)算所需的參考資料分散在各部門，但由于平臺支撐乏力，財務(wù)部難以收集到所需的全部收據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算與實際業(yè)務(wù)可能會存在部分脫節(jié)的現(xiàn)象，執(zhí)行效力滯后，是全面預(yù)算管理的主要短板。

三、管理會計中全面預(yù)算管理應(yīng)用路徑

（一）構(gòu)建良好的預(yù)算觀念

熱電企業(yè)應(yīng)查找現(xiàn)有預(yù)算管理與全面預(yù)算管理的差異，并同時延伸制作出長期戰(zhàn)略和短期目標相結(jié)合的預(yù)算管理體系，將發(fā)展進程中的短期與長期目標緊密結(jié)合，讓短期目標既能符合熱電企業(yè)發(fā)展的實際情況，又不損害其長遠利益，使企業(yè)能夠走上健康可持續(xù)發(fā)展的道路。另外，企業(yè)全面預(yù)算管理目標的精準度將直接影響預(yù)算執(zhí)行實效性，所以，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，根據(jù)實際情況制定合理的年度預(yù)算，才能凸顯出年度預(yù)算的可操作性。同時，部門及崗位管理者在下達考核指標時要堅持下達硬性指標原則，有效減少預(yù)算余寬[3]，把預(yù)算的執(zhí)行落到實處。

此外，全面預(yù)算管理工作是一項共享權(quán)利下的適度分權(quán)，積極做好企業(yè)全面預(yù)算工作的年度目標分解，從觀念、制度等方面規(guī)范管理，方能使公司預(yù)算的完成率及準確性得到提升。全面預(yù)算管理流程較為繁雜，除預(yù)算編制外，在審批、執(zhí)行、分析、評價中更要面面俱到，堅定合理指標內(nèi)的適度調(diào)整與超額指標外的嚴格考核，并嚴格落實考核方案，才能保證熱電企業(yè)全面預(yù)算管理目標的順利實現(xiàn)。

（二）建立健全的理論體系

在管理會計中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，可實現(xiàn)其利用的最大效率。在應(yīng)用過程中，要做到計劃、規(guī)劃與預(yù)算的三位一體，才能達成理想理論體系的構(gòu)建初衷。管理會計可對多視域客體及目標行為進行觀察并展開深入思考，結(jié)合當前的全面預(yù)算管理予以前景預(yù)測，實現(xiàn)各方資源的優(yōu)化配置與合理使用，以幫助熱電企業(yè)獲得理想經(jīng)濟效益。此外，在加強理論建設(shè)的同時，還應(yīng)從實戰(zhàn)出發(fā)，切實幫助原財務(wù)人員實現(xiàn)成功轉(zhuǎn)型，在實際應(yīng)用中積極主動探尋理論的適配性與實踐的契合度，在人才支撐的基礎(chǔ)上促成信息化建設(shè)的快速建成，真正打破各部門間的信息孤島現(xiàn)象，促進內(nèi)部控制人員、業(yè)務(wù)人員與管理會計間的信息共享，切實滿足企業(yè)運行管理中的不同訴求[4]。

（三）做好審核與分析工作

在管理會計中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，可針對企業(yè)預(yù)算形成統(tǒng)籌審核，包括對預(yù)算報表的規(guī)范性審核和報表基礎(chǔ)內(nèi)容、編制情況等的實質(zhì)性審核兩個方面，因此，以管理會計之力對全面預(yù)算管理展開審核分析，能夠有效降低預(yù)算結(jié)果偏差率，進而降低企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)風險。

在實際工作中，企業(yè)管理人員應(yīng)立足于宏觀與微觀視角，對預(yù)算差異存在的原因進行深入剖析，并結(jié)合企業(yè)的實際情況與戰(zhàn)略目標定位，找出預(yù)算方案中存在的問題，探究是因為戰(zhàn)略方向錯誤還是執(zhí)行不力導(dǎo)致的預(yù)算不能實際執(zhí)行。在此基礎(chǔ)上，管理人員需統(tǒng)籌落實改進，強調(diào)業(yè)務(wù)、資本、財務(wù)與專項預(yù)算各個維度，自上而下、自下而上雙向結(jié)合，完善全面預(yù)算工作流程。在全面預(yù)算編制階段以戰(zhàn)略發(fā)展目標為根本，注重業(yè)財融合，提高各部門的協(xié)同合作力。同時，根據(jù)不同預(yù)算內(nèi)容，選擇合適的預(yù)算方法，確保企業(yè)全面預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。除此之外，在全面預(yù)算管理的合理架構(gòu)下，重視管理工具與預(yù)算控制的整合應(yīng)用，如充分發(fā)揮其與風險管理工具的融合性，切實針對熱電企業(yè)發(fā)展中的各類不穩(wěn)定因素進行詳盡分析，盡力做到全面管控，進一步規(guī)范預(yù)算流程并對預(yù)算的執(zhí)行進行嚴格監(jiān)控。加強全面預(yù)算與績效考核的有機整合，以此提供一個客觀、真實、有力的支撐，團結(jié)公司各部門，助力熱電企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。

（四）做好信息化平臺建設(shè)

云計算在管理會計中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具提供了切實可行的技術(shù)方案。利用云計算可簡化并優(yōu)化預(yù)算編制、調(diào)整與分析等各項工作，切實應(yīng)用管理會計工作各項職能，使全面預(yù)算管理工作真正為熱電企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造實際價值。通過云計算及大數(shù)據(jù)，還能將熱電企業(yè)的各部門關(guān)系完美打通，利用平臺分配、業(yè)財融合，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門共同編制預(yù)算，并通過信息平臺及時、高效地獲取預(yù)算主體政策和目標，以制定相應(yīng)預(yù)算，形成結(jié)構(gòu)化類型不同的數(shù)據(jù)信息上傳，提升編制效率，豐富編制內(nèi)容，多元編制方式，打造編制準確性，大大提高全面預(yù)算管理的質(zhì)量和效率，最終實現(xiàn)管理會計一體化管理目的。

有了云計算與大數(shù)據(jù)平臺，一方面，利用云計算就為預(yù)算編制提供了一個大數(shù)據(jù)管理方法，將人為因素影響降至最低。另一方面，大數(shù)據(jù)平臺為財務(wù)預(yù)算編制溝通搭建了一個通道，以此實現(xiàn)信息交互共享，不僅可以滿足信息資源的實時傳達，還可以及時分析、反饋實際生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生與預(yù)算編制之間的差異以形成動態(tài)監(jiān)督機制。此外，通過線上相關(guān)部門的多級審批監(jiān)督，加之有效分離不兼容崗位，可促進企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的扁平化，為全面預(yù)算管理的控制、反饋及觀察等執(zhí)行過程提供透明、高效的動能。故在應(yīng)用云計算之后，熱電企業(yè)可構(gòu)建預(yù)算數(shù)據(jù)中心實現(xiàn)外部數(shù)據(jù)獲取與分析，同時以多維分析、縱橫分析及標桿分析為切入點，使全面預(yù)算管理職能得以切實發(fā)揮，進而以此為基礎(chǔ)，發(fā)揮管理會計的動態(tài)管控職能，以實現(xiàn)熱電企業(yè)降本增效、優(yōu)本增效的高效控制目的。

結(jié)語

綜上所述，熱電企業(yè)具有在管理會計中應(yīng)用全面預(yù)算管理工具的可行性。但是，全面預(yù)算管理工具的恰當應(yīng)用是一個長期、艱巨且需循序漸進的過程，在實際應(yīng)用中，不僅要制定中長期戰(zhàn)略目標，還要對企業(yè)業(yè)務(wù)進行深入剖析，管控流程反復(fù)磨合，才能最終制定出適合熱電企業(yè)發(fā)展的管控方案，為其戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)打下堅實根基。