中小企業(yè)內(nèi)部控制審計思考

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引言

中小企業(yè)有如下特點：①適用小企業(yè)會計，但該準則對內(nèi)部控制審計的內(nèi)容未作出明確規(guī)定。②就會計人員而言，與大型企業(yè)的專業(yè)會計相比，由于日常業(yè)務(wù)的性質(zhì)，不可否認，整體業(yè)務(wù)能力較低。③我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，但各企業(yè)員工人數(shù)并不多，因此不相容崗位的設(shè)置相對有限。由此可見，建立和完善一套簡單、便捷、易操作的內(nèi)控審計體系對我國中小企業(yè)來說，迫在眉睫、勢在必行。

內(nèi)部審計的界定是對內(nèi)部審計的本質(zhì)、功用和特點特性的一般闡述。各個領(lǐng)域的組織和研究者對內(nèi)部審計的界定不盡相同。對于內(nèi)部審計，國際內(nèi)部審計師協(xié)會是這樣定義的：內(nèi)部審計是以提高其組織效益，加強組織運作為目標的獨立、客觀的證實和咨詢事務(wù)，主要職能是評價組織風險管理，管控和管治流程的效用，督促改進不足，幫助組織提高效益。

中國內(nèi)部審計師協(xié)會給出的定義是：為增進其組織實現(xiàn)最終目標而進行的獨立督導和評價活動。主要目標是審核和評價組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的合法性和有效性。

內(nèi)部控制審計是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的再審計。從總體上看，我國內(nèi)部控制審計在實施過程中還存在一系列問題，其本質(zhì)為：我國內(nèi)部控制審計準則的缺失；

內(nèi)控審計專業(yè)人才嚴重缺乏，從業(yè)人員法紀觀念、價值觀念淡薄，業(yè)務(wù)能力相對偏弱，評價報告缺少實質(zhì)內(nèi)容和改進意見，內(nèi)部控制審計報告披露的信息不夠全面。

本文在深入分析內(nèi)部控制審計問題產(chǎn)生的原因后，通過學習現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展迅猛且已得到廣泛普及的發(fā)達國家如美國、日本內(nèi)部控制審計的成功經(jīng)驗和我國相對成熟的企業(yè)內(nèi)部審計及頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并結(jié)合我國中小企業(yè)的實際情況，對內(nèi)部控制審計提出如下設(shè)想。

一、精簡中小企業(yè)內(nèi)部控制審計設(shè)計框架

（1）人員構(gòu)成：取消專門的內(nèi)控審計機構(gòu)，采用輪崗制或組建審計小組等形式。

（2）業(yè)務(wù)審計內(nèi)容：以財務(wù)內(nèi)控審計為主軸，結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點，針對性的設(shè)計業(yè)務(wù)審計流程和審計方案。

（3）創(chuàng)建貨幣資金預(yù)警功能審計，及時關(guān)注大額資金相互往來及關(guān)聯(lián)交易的出現(xiàn)。

（4）引入風險評價制度，定期出具內(nèi)控審計報告，及時控制風險。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計簡易方法思考

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制審計模式選擇

首先，考慮到此類企業(yè)普遍缺乏專業(yè)審計人才，各企業(yè)可選擇以下相關(guān)簡易模式。

模式一：輪換制。

由企業(yè)領(lǐng)導牽頭，各部門分別制定本部門內(nèi)部控制審計內(nèi)容，全體人員一致同意表決通過后，由各部門輪流進行為期一年的內(nèi)部控制審計，并作出內(nèi)部控制評價、出具內(nèi)部控制審計報告。由此，所有部門進行輪換。

模式二：組建審計小組。

由企業(yè)領(lǐng)導籌劃，各部門分別制定本部門內(nèi)部控制審計內(nèi)容，全體人員一致表決同意通過后，各部門抽調(diào)有一定財務(wù)審計基礎(chǔ)的工作人員，經(jīng)過簡單培訓后組成臨時審計小組，定期進行審計，每季度，半年度，年度對企業(yè)業(yè)務(wù)進行評價。內(nèi)部控制審計結(jié)果和評價應(yīng)當每季度，半年度和年度報告和公示。

（二）簡化中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制審計分類

對中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制審計要素進行簡要分類。要素的提煉過程需要復雜的科學設(shè)計和充分的實證考察。實際上，財務(wù)內(nèi)控審計的要素就是財務(wù)內(nèi)部控制的模式和結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)一般以實地考察作為基礎(chǔ)，先通過統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析和隨機訪談，找出影響中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的因素；再通過聚類分析將這些因素分為幾類，給類別添加一個關(guān)鍵特點，這個特點的出現(xiàn)標志著內(nèi)部審計要素的實現(xiàn)。通過大量數(shù)據(jù)分析和充分實地調(diào)查，我們得出中小企業(yè)對財務(wù)內(nèi)控集中在三個領(lǐng)域：預(yù)算控制、資產(chǎn)控制和貨幣資金控制。

1.預(yù)算控制審計。首先，收入預(yù)算分項目確定，并將項目與公司發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合；再次，把支出預(yù)算指標通過預(yù)算科目和預(yù)算項目錄入會計電算化系統(tǒng)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，審計人員（輪崗人員/審計小組成員）對預(yù)算規(guī)定的支出內(nèi)容和數(shù)量標準進行監(jiān)督，會計電算化系統(tǒng)對項目預(yù)算指標進行自行控制。利用計算機處理預(yù)算指標，隨時查詢預(yù)算項目的執(zhí)行情況，進行全方位動態(tài)控制。一般來說，預(yù)算控制的關(guān)鍵要素可以用“三駕馬車”來進行表述。

經(jīng)營目標及經(jīng)營狀況：是公司編制各項預(yù)算的依據(jù)。如果未來幾年經(jīng)營狀況良好，可以適當擴大總體預(yù)算，走擴張型發(fā)展之路。相反，如果經(jīng)營狀況不佳，則考慮收緊保守之路。

成本支出：成本支出是經(jīng)營狀況最顯著的體現(xiàn)，包括業(yè)務(wù)經(jīng)營成本和費用；資產(chǎn)購置；雇員福利，津貼等相關(guān)費用。

預(yù)算管理能力：在準確經(jīng)營目標、經(jīng)營狀況和支出后，可以根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及公司本身的預(yù)算管理能力編制預(yù)算。

同時，定期編制預(yù)算分析報表。預(yù)算與實際偏離過大的，應(yīng)及時調(diào)整預(yù)算，短期內(nèi)無法調(diào)整的，應(yīng)從下一年度新的預(yù)算中集中體現(xiàn)。

2.資產(chǎn)控制審計。建立標準化操作流程，對資產(chǎn)的購置、驗收、保管、處置進行有效管控，定期組織盤點核對，與具體使用部門核實資產(chǎn)使用管理情況，降低資產(chǎn)閑置率，提高資產(chǎn)管理效能和使用率。同時，通過跟蹤資產(chǎn)使用情況，為資產(chǎn)折舊、維修、報廢等管理事項標準流程的制定提供有價值的信息支持。

3.貨幣資金控制審計。（內(nèi)容比較復雜，另行說明）

（三）建立貨幣資金預(yù)警應(yīng)急機制，提升行業(yè)風險應(yīng)對能力

1.內(nèi)部控制是根據(jù)既定的目標判別風險，并在認真總結(jié)已分辨風險的基礎(chǔ)上采取相應(yīng)舉措的過程

而在整個業(yè)務(wù)活動過程中，操作步驟很多。沒有必要對所有操作程序進行評估和控制。企業(yè)內(nèi)部控制要注重效率。因此，為強化中小企業(yè)防范風險的能力，要求確立各企業(yè)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)貨幣資金預(yù)警應(yīng)急機制。

首先，要設(shè)定貨幣資金內(nèi)部控制的目標。然后對企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)活動中可能出現(xiàn)的風險進行客觀、全面的評估，并制定嚴格的評估報告。

其次，要全面、系統(tǒng)進行風險評估和預(yù)測，合理歸納和妥善管控風險，特別是潛在的、隱性的風險，要通過數(shù)據(jù)、歸納、分析等方法，預(yù)測風險可能帶來的新情況新問題。

最后，根據(jù)分析識別的結(jié)果，擬訂科學合理的方案。

在制定措施時，要充分考慮風險發(fā)生的概率和沖擊的大小。對于概率高、沖擊大的風險，采取恰當?shù)囊?guī)避措施；對于概率低、沖擊小的風險，應(yīng)用承擔措施。

具體步驟：

（1）歸納總結(jié)過去一段時期貨幣資金風險產(chǎn)生的根源點、控制點，爭取大量可靠、可用的數(shù)據(jù)，為下一步實施內(nèi)控提供依據(jù)和參考；

（2）探究應(yīng)對內(nèi)部風險的方式和措施，據(jù)此制定貨幣資金業(yè)務(wù)風險控制的業(yè)務(wù)流程圖；

（3）劃分每個業(yè)務(wù)流程中相關(guān)人員的職責；

（4）確定授權(quán)體系，標明風險控制點，使工作人員在工作中更好地規(guī)避風險；

（5）設(shè)立專審人員與財務(wù)人員及時溝通，對貨幣資金實時全方位監(jiān)控；

（6）風險控制的相關(guān)人員定期匯總風險評估報告，并實時上報企業(yè)相關(guān)負責人；

（7）為了更好地控制內(nèi)部審計，需要加強對執(zhí)行情況進行實時監(jiān)督；

（8）將執(zhí)行情況納入績效考核，激勵全體人員更好地做好控制工作。

2.通過內(nèi)部控制審計，不斷規(guī)范和完善貨幣資金的控制活動

（1）不斷規(guī)范貨幣資金業(yè)務(wù)流程；

（2）制定宣貫不相容職務(wù)分離制度；

（3）完善票據(jù)、印章管理的內(nèi)部控制機制；

（4）嚴格執(zhí)行授權(quán)審批控制制度；

（5）規(guī)范銀行賬戶管理制度；

（6）加強貨幣資金的核查與控制。

（四）建立中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控評價體系，定期出具內(nèi)部控制審計報告

積極運用德爾菲法，識別企業(yè)不同部門的風險指數(shù)，匯總收集、科學論證最終綜合值。

1.指標設(shè)計原則

一是全面性。一般企業(yè)的風險狀況受多種因素制約。指標設(shè)計必須充分考慮各一級指標和二級指標的影響。指標體系要結(jié)合當前中小企業(yè)發(fā)展實際，在尊重客觀事實的基礎(chǔ)上建立和完善，并如實反映當前中小企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀。

二是可比性。只有比較各企業(yè)各部門之間的具體風險，才能更好地評估財務(wù)風險狀況?？梢?，這一原則是評價中小企業(yè)財務(wù)風險的重要標準和依據(jù)。

三是可行性。要根據(jù)中小企業(yè)的現(xiàn)實實際情況，對指標進行科學分析，充分考慮其最大效益，有針對性地選擇指標的可行性。

2.指標的選擇

依據(jù)《小企業(yè)會計準則》《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)規(guī)定，從中小企業(yè)財務(wù)風險入手，結(jié)合業(yè)務(wù)特點，努力構(gòu)建能滿足企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、監(jiān)督監(jiān)察等需求的風險評價指標體系。

結(jié)語

以上只是針對中小企業(yè)實際情況和需求，結(jié)合近年來本職工作做了些簡單思考。中小企業(yè)是實施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要載體，中小企業(yè)內(nèi)部審計更需要不斷的論證和規(guī)范，從而形成一套管用、實用的審計模式，不斷提升中小企業(yè)內(nèi)控安全，為中小企業(yè)發(fā)展做出有力保障。