行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理方法探究

沈陽(yáng)市財(cái)政事務(wù)服務(wù)中心 沈陽(yáng)市考試院

引言

本文主要對(duì)行政事業(yè)單位普遍存在六類固定資產(chǎn)（即：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物）的核算與管理方法進(jìn)行探究，不包括專業(yè)性專用性強(qiáng)的行業(yè)固定資產(chǎn)。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)情況概述

（一）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)軟件中記錄固定資產(chǎn)增減變化過(guò)程，每筆業(yè)務(wù)均有跡可查，但是賬面余額只能反映單位資產(chǎn)總體情況，不能明確反映某項(xiàng)資產(chǎn)的具體情況。而資產(chǎn)管理系統(tǒng)則是詳細(xì)記錄每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的各種變化情況，不僅包括固定資產(chǎn)在單位層面的增減變化，還可以包括單位內(nèi)部變更使用管理部門、使用管理人等。財(cái)務(wù)軟件中計(jì)提累計(jì)折舊是總金額，資產(chǎn)管理系統(tǒng)中計(jì)提累計(jì)折舊是明細(xì)到每項(xiàng)固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)軟件中計(jì)提的總金額是來(lái)源于資產(chǎn)管理系統(tǒng)。

（二）核算管理系統(tǒng)

在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中新建固定資產(chǎn)卡片，根據(jù)要求錄入固定資產(chǎn)各項(xiàng)內(nèi)容，財(cái)務(wù)入賬時(shí)期和會(huì)計(jì)憑證號(hào)按照財(cái)務(wù)軟件中信息錄入，資金來(lái)源要與財(cái)務(wù)人員確認(rèn)后填報(bào)，保證資產(chǎn)信息的完全準(zhǔn)確。使用管理部門、使用管理人員雖然不是系統(tǒng)必錄項(xiàng)，但是非常重要，關(guān)系到后續(xù)資產(chǎn)管理全部流程，一定要據(jù)實(shí)錄入完整。資產(chǎn)管理系統(tǒng)信息錄入后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成唯一資產(chǎn)編號(hào)，單位可以配備條形碼槍、卷標(biāo)打印機(jī)，設(shè)置需要的內(nèi)容（資產(chǎn)編號(hào)是必選項(xiàng)），打印條形碼、卷標(biāo)粘貼到固定資產(chǎn)上便于日常管理。資產(chǎn)卡片打印出來(lái)，由管理使用人簽字，明確落實(shí)責(zé)任，再分類裝訂保管備查。

二、固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

（一）產(chǎn)權(quán)不夠明晰

部分行政事業(yè)單位成立時(shí)間長(zhǎng)，歷史遺留問(wèn)題較多，固定資產(chǎn)來(lái)源復(fù)雜，有些固定資產(chǎn)，特別是房屋及構(gòu)筑物產(chǎn)權(quán)不夠明晰。雖然近年來(lái)相關(guān)管理部門組織進(jìn)行數(shù)次清查工作，摸清房屋及構(gòu)筑物的來(lái)源和變更情況，但涉及辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)尚需時(shí)間，所以賬務(wù)處理延緩，與實(shí)物不能保持一致。

（二）調(diào)撥不夠及時(shí)

上級(jí)部門統(tǒng)籌安排使用各單位間現(xiàn)有固定資產(chǎn)，單位合并分立需要進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，由于涉及的管理部門和手續(xù)比較繁多，所以各單位在資產(chǎn)調(diào)撥過(guò)程中存在工作滯后現(xiàn)象，實(shí)物已經(jīng)交接完畢，但是缺乏審批手續(xù)，在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中不能進(jìn)行調(diào)撥處理，進(jìn)而不能進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）處置不夠完善

部分單位固定資產(chǎn)核算是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，固定資產(chǎn)實(shí)物管理是辦公室行政部門負(fù)責(zé)，每個(gè)部門都做好了自己的工作，但是部門之間工作缺乏協(xié)調(diào)、沒(méi)有銜接，對(duì)不涉及資金而增減的固定資產(chǎn)，比如調(diào)撥固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門因不知情而不能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（四）固定資產(chǎn)管理制度不完善

在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于各部門對(duì)本公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作不夠重視，導(dǎo)致了相關(guān)工作人員對(duì)于自己職責(zé)范圍內(nèi)的具體責(zé)任沒(méi)有明確規(guī)定。因此就會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符情況。比如：有一些單位為了節(jié)約開(kāi)支而采購(gòu)大量不合格物品；還有些單位為降低成本等原因造成固定資產(chǎn)使用壽命較短、數(shù)量過(guò)多或閑置現(xiàn)象發(fā)生；另外還存在部分企業(yè)在購(gòu)置新設(shè)備時(shí)忽略對(duì)其進(jìn)行必要了解和考察，從而導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的使用壽命和質(zhì)量無(wú)法滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所需要的技術(shù)條件。

三、固定資產(chǎn)核算與管理方法

（一）固定資產(chǎn)取得

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)來(lái)源主要為新購(gòu)、調(diào)撥、接受捐贈(zèng)、融資租入、在建工程轉(zhuǎn)入，這些情況下新增的固定資產(chǎn)要進(jìn)行賬務(wù)處理，包括在財(cái)務(wù)軟件和資產(chǎn)管理系統(tǒng)中。

對(duì)于以借入、經(jīng)營(yíng)租賃方式取得的固定資產(chǎn)，因所有權(quán)不屬于本單位，不在財(cái)務(wù)軟件和資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行賬務(wù)處理，但要安排專人負(fù)責(zé)記錄臺(tái)賬，包括取得時(shí)間、歸還時(shí)間、出借或者出租單位名稱、租金支付情況、使用管理部門、使用人等內(nèi)容。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記均為固定資產(chǎn)科目，新購(gòu)貸記零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款等科目，調(diào)撥和接受捐贈(zèng)貸記累計(jì)盈余科目、融資租入貸記長(zhǎng)期應(yīng)付款科目、在建工程轉(zhuǎn)入貸記在建工程科目。預(yù)算會(huì)計(jì)中，新購(gòu)按支付款金額、融資租入按支付租金額借記資本性支出科目，貸記資金結(jié)存科目；調(diào)撥、接受捐贈(zèng)貸、在建工程轉(zhuǎn)入不記賬。

在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中新建固定資產(chǎn)卡片，根據(jù)要求錄入固定資產(chǎn)各項(xiàng)內(nèi)容，財(cái)務(wù)入賬時(shí)期和會(huì)計(jì)憑證號(hào)按照財(cái)務(wù)軟件中信息錄入，資金來(lái)源要與財(cái)務(wù)人員確認(rèn)后填報(bào)。使用管理部門、使用管理人員雖然不是系統(tǒng)必錄項(xiàng)，但是非常重要，關(guān)系到后續(xù)資產(chǎn)管理全部流程，一定要據(jù)實(shí)錄入完整。

資產(chǎn)管理系統(tǒng)信息錄入后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成唯一資產(chǎn)編號(hào)，可將資產(chǎn)卡片打印出來(lái)，由管理使用人簽字，明確落實(shí)責(zé)任，再分類裝訂保管備查。

（二）固定資產(chǎn)流轉(zhuǎn)

固定資產(chǎn)在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)，所有權(quán)未發(fā)生變化，不必在財(cái)務(wù)軟件中進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位一般不需要按部門核算運(yùn)行成本，所以固定資產(chǎn)不用按部門設(shè)置核算項(xiàng)目，在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)時(shí)不用進(jìn)行明細(xì)科目和核算項(xiàng)目調(diào)整。

固定資產(chǎn)在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)，變更管理使用部門、管理使用人、存放地點(diǎn)，要及時(shí)變更固定資產(chǎn)卡片信息，在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中通過(guò)卡片修改操作，再重新打印卡片，新舊管理使用人簽字，與原資產(chǎn)卡片一起裝訂保管備查。

（三）固定資產(chǎn)處置

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少的主要原因?yàn)閳?bào)廢、出售、盤虧、調(diào)撥、捐贈(zèng)，這些情況下減少的固定資產(chǎn)要進(jìn)行賬務(wù)處理，包括在財(cái)務(wù)軟件和資產(chǎn)管理系統(tǒng)中。

對(duì)于因出借、出租方式減少的固定資產(chǎn)，所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生變化，在財(cái)務(wù)軟件中不用進(jìn)行賬務(wù)處理，在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中通過(guò)卡片修改方式變更固定資產(chǎn)使用狀態(tài)，備注中可注明出借、出租單位信息、租金收入等。且對(duì)于租金收入要嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”，租金收入及時(shí)全額上繳本級(jí)財(cái)政。

除因出售固定資產(chǎn)減少時(shí)，不涉及處置費(fèi)用支出時(shí)，只在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中記賬，預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。按減少固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額借計(jì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，按減少固定資產(chǎn)賬面原值貸記固定資產(chǎn)科目，按固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊差額借記資產(chǎn)處置費(fèi)用科目。

除因出售固定資產(chǎn)減少時(shí)，涉及處置費(fèi)用支出，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中借記資產(chǎn)處置費(fèi)用科目，貸記零余額賬戶用款額度等科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記相關(guān)支出科目，貸記資金結(jié)存科目。

因出售固定資產(chǎn)減少時(shí)，只在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中記賬，按取得價(jià)款借記銀行存款科目，按處置費(fèi)用貸記銀行存款科目，按差額貸記應(yīng)繳財(cái)政款科目，并且及時(shí)足額上繳本級(jí)財(cái)政。

在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中新建處置申報(bào)單，選擇減少固定資產(chǎn)卡片，將減少固定資產(chǎn)相關(guān)審批材料圖片錄入，待資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后確認(rèn)固定資產(chǎn)處置完成。在進(jìn)行固定資產(chǎn)減少處置時(shí)，減少固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊額均以資產(chǎn)管理系統(tǒng)中數(shù)據(jù)為依據(jù)。

（四）固定資產(chǎn)清查

固定資產(chǎn)管理使用人應(yīng)隨時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題。資產(chǎn)清查每年定期進(jìn)行一次，資產(chǎn)管理系統(tǒng)每年初需申報(bào)上年度資產(chǎn)清查工作報(bào)表和報(bào)告，以上年末數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)。如遇單位搬遷、合并、分立時(shí)還要進(jìn)行臨時(shí)、全面的資產(chǎn)清查。

對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，因無(wú)法確定入賬價(jià)值，可以按照名義金額人民幣1元入賬。在財(cái)務(wù)軟件中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記固定資產(chǎn)科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬。在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中按照固定資產(chǎn)取得方式處理，也可以先不進(jìn)行賬務(wù)處理，單獨(dú)記錄盤盈固定資產(chǎn)臺(tái)賬，待查明盤盈原因后再做進(jìn)一步處理。

對(duì)于盤虧、毀損的固定資產(chǎn)落實(shí)責(zé)任后，在財(cái)務(wù)軟件中只在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中記賬，預(yù)算會(huì)計(jì)不記賬，按盤虧毀損固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊額借計(jì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，按賬面原值貸記固定資產(chǎn)科目，按原值與累計(jì)折舊差額借記待處理財(cái)產(chǎn)損益科目。取得賠償?shù)?，借記銀行存款科目；不能取得賠償?shù)模栌涃Y產(chǎn)處置費(fèi)用科目；貸方均記待處理財(cái)產(chǎn)損益科目。在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中按照固定資產(chǎn)減少方式處理。

（五）固定資產(chǎn)折舊

在2018年12月31日前未執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，大部分行政事業(yè)單位是不計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的。在2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，未計(jì)提累計(jì)折舊的單位首先在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中計(jì)提了2018年及以前年度的累計(jì)折舊，在財(cái)務(wù)軟件中進(jìn)行賬務(wù)處理，即借記單位管理費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊費(fèi)科目，貸記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目。此后每個(gè)月增加和減少固定資產(chǎn)先在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行增減處理，再計(jì)提累計(jì)折舊，最后根據(jù)資產(chǎn)管理系統(tǒng)中本月計(jì)提折舊金額在財(cái)務(wù)軟件中進(jìn)行賬務(wù)處理。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》中對(duì)政府固定資產(chǎn)折舊年限有明確規(guī)定的范圍，各單位可根據(jù)自身情況在范圍內(nèi)選擇。在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，初始設(shè)置固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，系統(tǒng)可默認(rèn)此類固定資產(chǎn)最低折舊年限，只需按類確認(rèn)即可，所以各單位多以最低年限為折舊年限。特別注意的是，文物和陳列品、圖書檔案這兩大類固定資產(chǎn)是不需要計(jì)提累計(jì)折舊的。

四、固定資產(chǎn)核算與管理有效結(jié)合

（一）理順單位資產(chǎn)流程，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制

通過(guò)建章立制來(lái)規(guī)范固定資產(chǎn)管理工作，明確財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中各自的職責(zé)，規(guī)定各部門必須配備專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理工作，把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

（二）保障國(guó)有資產(chǎn)安全，避免國(guó)有資產(chǎn)流失

加強(qiáng)固定資產(chǎn)配置、使用、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度，牢固樹(shù)立依法管理固定資產(chǎn)的意識(shí)，加大固定資產(chǎn)的日常監(jiān)管，并通過(guò)采取全面盤點(diǎn)和定期、不定期清查等一系列管理措施保障固定資產(chǎn)數(shù)量準(zhǔn)確、質(zhì)量完好、信息完整。

（三）充分發(fā)揮資產(chǎn)能效，深入優(yōu)化資源配置

利用資產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，掌控地區(qū)間單位內(nèi)固定資產(chǎn)使用總體情況，整合多方資源，以需求為導(dǎo)向，服從上級(jí)部門統(tǒng)籌安排單位間資產(chǎn)配置，資產(chǎn)管理部門協(xié)調(diào)安排單位內(nèi)資產(chǎn)配置，充分利用現(xiàn)有固定資產(chǎn)，避免重復(fù)購(gòu)買、閑置浪費(fèi)。

結(jié)語(yǔ)

只有完善固定資產(chǎn)核算與管理方法，在單位內(nèi)部形成健全的固定資產(chǎn)管理制度，才能避免和解決固定資產(chǎn)管理中存在問(wèn)題，為提升行政事業(yè)單位的執(zhí)政管理能力奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。