企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理的沖突與耦合研究

武漢大公會(huì)計(jì)師事務(wù)有限責(zé)任公司

引言

對違法與違紀(jì)等問題的稽查與揭露是審計(jì)主要發(fā)揮的職能效用，而稅務(wù)部門則是肩負(fù)逃稅、漏稅等涉稅行為的查處任務(wù)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理有效耦合，在一定程度上能夠拓展雙方職能范圍，對維持與規(guī)范市場秩序以及提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起到了十分關(guān)鍵性的作用。在明確內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理沖突的前提下，企業(yè)如何推進(jìn)二者有效耦合，是目前各相關(guān)人員需要考慮的問題。

一、內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理的基本內(nèi)容

（一）內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部進(jìn)行合理的控制，促使企業(yè)規(guī)范經(jīng)營的同時(shí)，也能進(jìn)一步提升企業(yè)開展內(nèi)部控制工作有效性。審計(jì)部門可對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，尤其是企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的開展，將相關(guān)活動(dòng)控制在規(guī)定范疇之間，進(jìn)而達(dá)成預(yù)期控制效果的同時(shí)，也能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作執(zhí)行力。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)，既能有效協(xié)助外部審計(jì)工作開展，也能減輕外部審計(jì)工作負(fù)擔(dān)，以及外部審計(jì)效益的提升。此外，企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)能夠充分考量內(nèi)部控制的實(shí)效性，并減少重復(fù)審計(jì)程序等情況的發(fā)生。

（二）稅務(wù)管理

企業(yè)在遵守國家相關(guān)稅收法律的前提下對自身稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理，在法律允許的范圍內(nèi)開展稅務(wù)籌劃，利用較低的運(yùn)行成本來提升企業(yè)稅務(wù)管理水平的同時(shí)，也能進(jìn)一步提升企業(yè)利潤空間[1]。因稅收法律較為復(fù)雜，使企業(yè)開展稅務(wù)管理時(shí)，一旦因處置不當(dāng)或統(tǒng)籌不全面，不僅會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)影響企業(yè)正常經(jīng)營。選擇合適的稅務(wù)管理方式合理、合法降低稅收才是關(guān)鍵。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理的沖突

（一）內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理協(xié)作性較差

因我國稅法相關(guān)條例尚未完善，其部分法律條例較為模糊，使得企業(yè)在對稅務(wù)開展審計(jì)工作時(shí)，常常出現(xiàn)審計(jì)對象不配合或資料提升不完整等問題，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作無法順利地進(jìn)行。因稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法方面有著明確的執(zhí)行權(quán)，在此基礎(chǔ)上審計(jì)機(jī)關(guān)可以借助稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法方面的明確性來提取有價(jià)值的證據(jù)，以此來確保針對違法與違紀(jì)等工作查處的合理、合法性。但從目前實(shí)際情況來看，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)并不是對所有審計(jì)機(jī)關(guān)提供支持，加上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理協(xié)作性較差，使審計(jì)人員所取得的證據(jù)缺乏精準(zhǔn)性，仍需要審計(jì)機(jī)關(guān)再次審核后提交給稅務(wù)部門，進(jìn)而造成內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理產(chǎn)生沖突。

（二）內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理相互聯(lián)系性不強(qiáng)

通常審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)擬定好的稅收計(jì)劃來安排審計(jì)對象，并結(jié)合稅收政策對后續(xù)的審計(jì)工作持續(xù)跟蹤。企業(yè)稅務(wù)部門需要做好相應(yīng)的審計(jì)配合，尤其是較為特殊的案件審計(jì)，采取合適的查處方式對被審計(jì)的對象加以明確，根據(jù)企業(yè)提供的納稅事實(shí)做好相應(yīng)的審計(jì)工作[2]。在實(shí)際操作的過程中，因企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理相互聯(lián)系性不強(qiáng)，使得企業(yè)被動(dòng)接受有關(guān)部門反復(fù)監(jiān)督；例如，當(dāng)除了涉及稅收違反或特殊案件等以外，對同一納稅人進(jìn)行反復(fù)稽查，此時(shí)就會(huì)導(dǎo)致部分工作重復(fù)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理沖突嚴(yán)重，直接影響了企業(yè)審計(jì)與稅務(wù)工作順利地進(jìn)行。

（三）內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理反饋機(jī)制缺失

減輕納稅負(fù)擔(dān)及合理避稅是現(xiàn)階段各企業(yè)一直重視的問題，精細(xì)化稅務(wù)管理有利于幫助企業(yè)合理劃分稅務(wù)工作，同時(shí)對企業(yè)稅務(wù)部門能力水平要求極高，才能確保企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理有效性。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理反饋機(jī)制缺失，使得企業(yè)開展年度稅收計(jì)劃審計(jì)工作受到阻礙，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)部門對稅務(wù)部門所開展的稅收征管進(jìn)行審計(jì)時(shí)效果不佳，嚴(yán)重缺乏實(shí)效性。由于稅收征管審計(jì)受時(shí)間上的限制，加上審計(jì)部門對稅收政策了解不夠充分，針對稅收中的重點(diǎn)問題無法持續(xù)進(jìn)行跟蹤，進(jìn)而使得審計(jì)部門無法對稅務(wù)部門所開展的業(yè)務(wù)不能給予客觀性的評價(jià)。

（四）內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理共享制度不合理

企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，在一定程度上也能有效促進(jìn)企業(yè)整體管理水平的提高，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)起到了十分關(guān)鍵性的作用。通過對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理實(shí)際情況的調(diào)研和分析，因內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理之間共性制度建立不合理，使企業(yè)無法全面統(tǒng)籌與規(guī)劃自身稅務(wù)，不但增加了稅務(wù)成本，對企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展也有著一定影響，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)以及管理等各項(xiàng)工作無法順利地開展。例如，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)對審計(jì)數(shù)據(jù)與稅務(wù)數(shù)據(jù)認(rèn)識(shí)不夠充分時(shí)，不得不采用其他方式來分析相關(guān)數(shù)據(jù)，此時(shí)就會(huì)額外增加企業(yè)在時(shí)間及人力資源等方面的成本投入，介于雙方部門無法數(shù)據(jù)共享，其總計(jì)成本則會(huì)一直處于高位。

三、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合的重要性及實(shí)施思路

（一）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合的重要性

1.有利于實(shí)現(xiàn)信息共享

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理二者之間所具備的共同特征，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理有效耦合，借助二者耦合效應(yīng)，有利于對關(guān)鍵信息實(shí)現(xiàn)共享，能夠幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)。例如，發(fā)票違法犯罪事件是企業(yè)經(jīng)營過程中普遍存在的問題，部分企業(yè)管理人員為了追求個(gè)人利益，以虛開發(fā)票的方式來規(guī)避納稅，并從中收取中介費(fèi)用；針對此問題，若審計(jì)部門將自己掌握的出票與受票雙方的發(fā)票信息（比如發(fā)票金額等要素信息），與稅務(wù)部門所掌握的發(fā)票信息進(jìn)行共享，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理聯(lián)動(dòng)優(yōu)勢，在一定程度上可以減少發(fā)票違法犯罪事件的發(fā)生。

2.有利于提高監(jiān)督能力

一些較為特殊的經(jīng)濟(jì)案件除了需要審計(jì)部門進(jìn)行查處以外，同時(shí)也會(huì)要求稅務(wù)部門介入，融合審計(jì)部門與稅務(wù)部門監(jiān)督手段，在一定程度上能夠提升審計(jì)證據(jù)的精準(zhǔn)性，完整的審計(jì)證據(jù)對經(jīng)濟(jì)案件的有效處理有著重要的作用。促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理有效耦合，有利于提高二者監(jiān)督能力，借助內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合效應(yīng)，既能幫助審計(jì)部門對關(guān)鍵信息進(jìn)行深入的分析，也能滿足稅務(wù)部門利用信息系統(tǒng)對重要數(shù)據(jù)真?zhèn)芜M(jìn)行識(shí)別的需求，極大地降低了違反犯罪事件發(fā)生的概率。

3.有利于提升解決問題效率

促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合的過程中，為了更好地應(yīng)對我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行時(shí)所帶來的問題，利用聯(lián)合分析平臺(tái)將審計(jì)部門與稅務(wù)部門二者所掌握的金融數(shù)據(jù)和稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，以此來提升對市場環(huán)境變化的適應(yīng)能力及深度預(yù)測，既能確保企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展，也能最大程度上維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，極大提升了解決實(shí)際問題的效率。此外，若二者建立耦合機(jī)制，在一定程度上能夠增強(qiáng)稅務(wù)部門對審計(jì)結(jié)果的重視程度，對于稅務(wù)管理工作質(zhì)量以及相關(guān)管理內(nèi)容的調(diào)整和完善有著十分重要的作用，也能幫助審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并對稅務(wù)部門進(jìn)行反饋，促使我國稅收政策進(jìn)一步完善的同時(shí)，也為企業(yè)更好地應(yīng)對稅收政策變化創(chuàng)造了有利的條件。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合的實(shí)施思路

1.建立信息共享及數(shù)據(jù)分析平臺(tái)

審計(jì)部門掌握審計(jì)過程中所形成的各類數(shù)據(jù)信息，稅務(wù)部門掌握稅收征管過程中所形式的各類基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)信息，通過建立信息共享及數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)二者數(shù)據(jù)信息共享，便于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理雙方工作人員根據(jù)數(shù)據(jù)性質(zhì)進(jìn)行深入分析的同時(shí)，也對重大事件的解決及宏觀政策的變化提出異議提供了參考依據(jù)，在一定程度上能夠幫助企業(yè)對異議及時(shí)開展專項(xiàng)調(diào)查，真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合效應(yīng)實(shí)際作用。

2.設(shè)立以審計(jì)稅務(wù)為主的耦合機(jī)制

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理有效耦合，通過設(shè)立以審計(jì)稅務(wù)為主的耦合機(jī)制，并組建推進(jìn)二者耦合專項(xiàng)小組，重點(diǎn)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合過程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也能達(dá)成企業(yè)綜合效益最大化的目標(biāo)。為使能夠充分發(fā)揮稅務(wù)管理作用，在實(shí)際操作的過程中控制在稅務(wù)管理方面的成本投入，嚴(yán)格按照相應(yīng)的規(guī)章制度來實(shí)行，借助內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，在此基礎(chǔ)上幫助企業(yè)減少稅務(wù)管理成本投入以及對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。

3.保持協(xié)調(diào)溝通

為了實(shí)現(xiàn)對延伸審計(jì)等常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行集中討論，建立協(xié)調(diào)溝通平臺(tái)，便于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與稅務(wù)管理部門保持良好協(xié)調(diào)溝通關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合的過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問題：一是利用雙方數(shù)據(jù)共享與協(xié)調(diào)溝通對重要事件異議的查證；二是重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理專項(xiàng)小組推進(jìn)報(bào)告撰寫與審核，以此來防止推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理耦合時(shí)發(fā)生不必要的問題。

結(jié)語

綜上所述，市場環(huán)境不斷變化，加上在我國經(jīng)濟(jì)體制改革的推動(dòng)下，使現(xiàn)下企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的過程中仍面臨著許多問題，對企業(yè)自身管理水平提出了較高的要求，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營中實(shí)際效用，通過構(gòu)建以審計(jì)稅務(wù)為主的耦合機(jī)制以及加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)管理有效耦合，從而幫助企業(yè)更好地應(yīng)對市場環(huán)境變化，提升核心競爭力。