大數(shù)據(jù)背景下的高素質(zhì)審計人才培養(yǎng)問題研究

■邵宇萍 王國夫

大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)對審計業(yè)務的支持作用，使得傳統(tǒng)審計逐步走向“數(shù)據(jù)審計”，審計的思維、方法和內(nèi)容都將發(fā)生改變。面對數(shù)據(jù)技術應用所帶來的工作新要求，審計人員如何迅速、準確地掌握數(shù)據(jù)和處理數(shù)據(jù)，既涉及到審計人員的自身素質(zhì)問題，也涉及到審計人才的培養(yǎng)問題?；诖髷?shù)據(jù)審計的方式方法創(chuàng)新，亟待加強高素質(zhì)的審計人才隊伍建設。

一、大數(shù)據(jù)應用對審計人才培養(yǎng)提出了更高的目標要求

在大數(shù)據(jù)時代，快速的獲取數(shù)據(jù)，有效的存儲與處理數(shù)據(jù)，極大地擴展了審計視野和監(jiān)督深度，使審計走向適時、全方位的現(xiàn)代審計，自然地對審計人才提出更高的目標要求。

1.大數(shù)據(jù)的理念帶來審計思維的改變。

受制于有限的數(shù)據(jù)采集、分析技術，傳統(tǒng)的審計模式往往停留在財務賬目上，審計思維局限于會計資料，數(shù)據(jù)來源單一，數(shù)據(jù)分析缺乏說服力，沒有全面性的數(shù)據(jù)做支撐，很難達到最佳的審計效果。大數(shù)據(jù)審計不僅突破抽樣局限，而且借助量化與非量化的數(shù)據(jù)延伸，能夠形成復合、整體、連貫性的立體審計，從審計計劃階段介入，對收集到的數(shù)據(jù)進行全面的對比分析，實現(xiàn)審計的全覆蓋，不僅大大拓展了審計范圍，而且增強了審計結果的信度和效度。而審計材料的采集、分析也不是通過傳統(tǒng)賬簿和報表來進行，而是依據(jù)高度概括性、關聯(lián)性強的電子數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源包涵了多層面的交互性影響。在此情況下，審計主旨不再局限于財務審計，而是從績效審計出發(fā)，著重于監(jiān)督全過程的實時監(jiān)督和全面監(jiān)督。基于全覆蓋模式，大數(shù)據(jù)為審計人員帶來的是整體性的審計思維，這種思維要求通過大數(shù)據(jù)技術全面性掌握審計數(shù)據(jù)，進行“全貌”性問題分析。應對大數(shù)據(jù)帶來的挑戰(zhàn)，審計人員需要建立以數(shù)據(jù)為核心的審計思路，以數(shù)據(jù)價值為出發(fā)點思考問題。為此，審計人員必須要保持對數(shù)據(jù)的敏感性，通過積極培育大數(shù)據(jù)理念而樹立起大數(shù)據(jù)審計思維，學會利用大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題，以便更好提升審計質(zhì)量和效率。

另一方面，大數(shù)據(jù)有助于審計人員建立起關聯(lián)性的審計理念。大數(shù)據(jù)的關聯(lián)性更強，而這種關聯(lián)也必然反映出事物發(fā)展的因果關系，審計人員利用數(shù)據(jù)分析可以更好把握這種關聯(lián)性，發(fā)現(xiàn)事物發(fā)展趨勢和感知風險，而僅以傳統(tǒng)手段是很難從大量數(shù)據(jù)中梳理出這種關系。大數(shù)據(jù)強化了審計的關聯(lián)思維，為應對這種變化，審計人員應出數(shù)據(jù)分析出發(fā)，進行思維創(chuàng)新，緊緊抓住數(shù)據(jù)間的關聯(lián)度，提高審計效率和質(zhì)量。

2.大數(shù)據(jù)審計的技術特征要求復合型素質(zhì)的人才培養(yǎng)。

傳統(tǒng)審計技術主要表現(xiàn)為現(xiàn)場的手工審計，審計人員主要審查被審計單位的會計賬簿和原始憑證，數(shù)據(jù)的審閱、計算、處理等環(huán)節(jié)僅限于當前提供的賬簿。但在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)的形式、數(shù)量、結構已打破賬簿邊界，數(shù)據(jù)結構化和非結構化的存在，已經(jīng)遠遠超過了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的管理范疇，數(shù)據(jù)來源更加豐富，數(shù)據(jù)積累更加巨大，而傳統(tǒng)審計技術是難以發(fā)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)的藕連關系，并從這些關系中發(fā)現(xiàn)問題。圍繞數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)處理與分析，需要高素質(zhì)的復合型人才，在數(shù)據(jù)整合、精益化和動態(tài)化把握中能夠游刃有余的利用大數(shù)據(jù)技術，高效而有效率的完成審計任務。為此，審計技術必須變革，審計人員的技術水平必須提高，在業(yè)務能力上必須具備綜合素質(zhì)而能夠處理復雜問題，成為復合型的審計人才。

3.大數(shù)據(jù)審計職能的轉變改變審計人才培養(yǎng)目標。

傳統(tǒng)審計只在于依靠局部數(shù)據(jù)推測結果，采取的大多是人工抽樣方式，審計人員完全憑借個人的工作經(jīng)驗去得出審計結論。然而當前面對錯綜復雜的社會利益關系，僅憑經(jīng)驗是難以適應審計要求的。大數(shù)據(jù)背景下，審計工作中遇到的審計數(shù)據(jù)越來越龐大，利用傳統(tǒng)手工分析不僅耗費大量的人力和時間，而且這種分析方法也難以理清數(shù)據(jù)間的關系。運用大數(shù)據(jù)技術，不僅僅是審計技術的提升，而且改變了審計職能，改由審計職能轉變迫使人才培養(yǎng)導向和使用標準的轉變。隨著大數(shù)據(jù)技術應用，審計職能的轉化將更強調(diào)效率和精準度，跨越管理邊界，審計人員可以充分利用采集來的各方面數(shù)據(jù)建立統(tǒng)一審計平臺，而不需要孤立的分別獲取各個部門相關數(shù)據(jù)，也可以通過聯(lián)網(wǎng)做到實時審計，能夠快速地發(fā)現(xiàn)問題，鎖定審計疑點，從而大大提高審計效率。在審計的全面性上，由于大數(shù)據(jù)分析是建立全樣本數(shù)據(jù)基礎上，審計人員可以跳出會計核算的局限，在更高層次和更深領域發(fā)揮審計建設性的職能，達到審計準確性與完整性的統(tǒng)一。在審計的針對性上，利用大數(shù)據(jù)審計方法，審計人員可以使有效數(shù)據(jù)精準對接查找問題，鎖定審計目標。而具有針對性的審計將更有利于抓住審計的重點，讓審計有的放矢，提升審計效率。

當然，審計職能的轉化必然帶來審計人才選拔使用的改變，強調(diào)數(shù)據(jù)化審計的思維和專業(yè)技術特征，要求人才素質(zhì)必須適應大數(shù)據(jù)時代的要求。

二、大數(shù)據(jù)背景下審計人員的職業(yè)能力架構

大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)的收集、運用和價值挖掘都離不開高素質(zhì)的審計人才，顯然，審計質(zhì)量高低離不開審計人才培養(yǎng)，而人才培養(yǎng)需關注目前審計人員職業(yè)能力的新變化。

1.大數(shù)據(jù)思維。

大數(shù)據(jù)思維已滲透到審計工作的各個方面，在大數(shù)據(jù)應用上，價值思維體現(xiàn)了審計的服務功能，即時思維體現(xiàn)了審計的預防與控制的效率，創(chuàng)新思維體現(xiàn)了審計質(zhì)量和整體結構布局的優(yōu)化，尤其強調(diào)人才隊伍的建設問題。在審計實踐中，審計人員應培養(yǎng)自身的創(chuàng)新思維，將數(shù)據(jù)分析與核查方法、方法創(chuàng)新結合，提高自己駕馭數(shù)據(jù)的能力。

2.職業(yè)能力。

一是綜合知識的掌握能力。數(shù)據(jù)交互性特征使得審計工作不再是單一的財務數(shù)據(jù)分析，還包括其他諸如法律、金融、經(jīng)營、銷售等相關聯(lián)的信息，審計人員既要擁有夯實的財務專業(yè)知識，還要掌握數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析等應用技術，同時也要掌握相關領域中的其他知識，而只有具備了這些綜合知識素養(yǎng)，才能夠應對現(xiàn)代審計工作的要求。

二是數(shù)據(jù)的采集和清理能力。數(shù)據(jù)采集和清理是審計工作的第一步，審計效率和質(zhì)量也是看第一步的效果。借助于大數(shù)據(jù)技術和大數(shù)據(jù)平臺，將各行業(yè)各部門的數(shù)據(jù)整合起來，可以從更廣泛領域采集到全面性的數(shù)據(jù)，轉換成為審計工作需要的數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)清理也更具有代表性、客觀性。審計人員所要做的是運用大數(shù)據(jù)平臺采集數(shù)據(jù)和清理數(shù)據(jù)的能力，不僅能利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)平臺收集數(shù)據(jù)資源，還要能理清各種數(shù)據(jù)對自身審計工作的支持度有多高。剔除那些不完整的、錯誤的或重復的數(shù)據(jù)是一種能力檢驗。

三是數(shù)據(jù)分析能力。依托網(wǎng)絡化管理及數(shù)據(jù)平臺將相關數(shù)據(jù)資源進行整合分析，是審計工作的關鍵一環(huán)[3]，最終決定審計效能，因此對人才的數(shù)據(jù)分析與判斷的能力要求較高，不會分析，再豐富的數(shù)據(jù)資源也會變得毫無意義。在這種變化下，提煉和分析數(shù)據(jù)直接對應的是審計人員的分析能力，這已不是簡單的統(tǒng)計方法，需要靈活使用各類數(shù)據(jù)存儲與分析軟件，結合定性分析及云數(shù)據(jù)庫等技術來完成，這也成為審計人員的核心技能。

3.團隊協(xié)調(diào)能力。

大數(shù)據(jù)審計旨在將業(yè)務封閉向數(shù)據(jù)一體化、業(yè)務一體化的方向推進，審計模式也不再局限于某個單位、行業(yè)或地區(qū)，數(shù)據(jù)獲取為多層面的交互，這不僅需要自上而下的頂層設計，而且還需要團隊間良好的協(xié)作，協(xié)調(diào)溝通和組織能力。包括審計人員與大數(shù)據(jù)專業(yè)技術人員、審計團隊成員以及與被審計單位之間都存在著溝通協(xié)作的問題，審計人員要能夠有一定的語言表現(xiàn)能力。具有過硬的審計專業(yè)知識，還要具備不斷加強的溝通協(xié)作能力。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計人才培養(yǎng)問題分析

1.人才培養(yǎng)的導向不明確。

審計人員對大數(shù)據(jù)審計認識還不夠到位，而這種認識主要來自大數(shù)據(jù)的審計理念和思維的淡薄，大多人員仍停留在傳統(tǒng)的審計思路和方式上，一些審計人員抱著傳統(tǒng)的工作模式，完全憑借個人的工作經(jīng)驗，問題的根源仍然在于如何確立認識上。目前，審計人才建設已成為審計工作創(chuàng)新轉型的一大瓶頸問題，而轉型的關鍵在于審計人才導向和確立正確的培養(yǎng)方向，大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)處理能力應成為培養(yǎng)的主要內(nèi)容和任務。

2.人才培養(yǎng)機制問題。

審計人才培訓中缺乏整體性的規(guī)劃，培訓標準與培訓目的性都不夠明確，缺乏長遠的人才培訓目標；人才培養(yǎng)渠道缺乏，造成人才知識體系和能力結構單一。而在人才培養(yǎng)機制的背后還反映出一些支持機制缺乏的問題，如在人才交流方面存在著人才流動性差、人才資源得不到合理配置的問題，人才晉升機制不合理嚴重制約著審計人才的成長，激勵機制缺失帶來對繼續(xù)學習和能力提升的動力不足。

3.人才培養(yǎng)體系不健全問題。

在人才培養(yǎng)體系上，大多數(shù)高校對審計專業(yè)的培養(yǎng)方向集中于財務審計內(nèi)容為主，依舊以傳統(tǒng)審計業(yè)務能力為培養(yǎng)目標，信息技術能力缺失。從課程設置上，普遍是以社會審計主體和財務審計內(nèi)容為核心進行設置，缺少相應的拓展和支撐課程。在信息技術課程方面，很多學校雖然開設了計算機基礎課程，但關于大數(shù)據(jù)、人工智能的相關課程幾乎很少，而企業(yè)不愿意為人才培養(yǎng)作長遠的投資，政府在人才培養(yǎng)上也缺少制度性的規(guī)劃。

四、大數(shù)據(jù)背景下高素質(zhì)審計人才的培養(yǎng)路徑

1.立足于審計大數(shù)據(jù)思維的培養(yǎng)方向。

應對當前的審計變革，大數(shù)據(jù)思維是審計工作的起點，審計人員需要建立以數(shù)據(jù)為核心的審計思路，審計人才的培養(yǎng)應以確立大數(shù)據(jù)思維為培養(yǎng)方向，在掌握業(yè)務流程和梳理各行業(yè)的數(shù)據(jù)邏輯關系中，創(chuàng)造性地開展數(shù)據(jù)建模工作，無論政府、企業(yè)行為還是高校人才培養(yǎng)，都要以思維創(chuàng)新引導技術創(chuàng)新，推動工作效率效果提升。

2.立足于社會需求人才培養(yǎng)機制的建立。

當前審計工作已上升到國家治理的層面，從人才需求方面更要調(diào)整人才結構，而體制問題具有保障作用。審計機關需要加大審計人才再學習的激勵措施和通過人才交流和晉升機制的健全，強化人才大數(shù)據(jù)能力提升的自覺性和動力性，并通過不斷提高信息化知識素養(yǎng)，使人才培養(yǎng)實現(xiàn)一專多能。而體制建設需要在選人、用人、晉升方面突出強調(diào)人才培訓的導向標準，以數(shù)字化為突破點，不斷培養(yǎng)和造就與信息化形勢發(fā)展相適應的審計人才。

3.立足于大數(shù)據(jù)審計能力的培養(yǎng)。

審計能力的培養(yǎng)最主要通過審計人員具體的技術培訓和專業(yè)培訓而獲得，包括專業(yè)知識講座、經(jīng)驗交流及發(fā)揮繼續(xù)教育是重要途徑，審計機關應加大人員組織特訓的力度，并邀請有關的專家現(xiàn)場授課、指導，加大培養(yǎng)力度，多層面、多途徑培養(yǎng)復合型審計信息化人才隊伍，在整體范圍內(nèi)形成良好的再學習氛圍。

4.立足于大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)制度的建立。

建立健全教育培訓制度，確立教育標準是培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才的重要保證，通過制度強化培養(yǎng)方式、培養(yǎng)內(nèi)容的創(chuàng)新，而形成人才提升的自覺性。審計人員應當在樹立大數(shù)據(jù)審計意識的基礎上，加入計算機軟硬件及大數(shù)據(jù)審計等方面的學習內(nèi)容，促使審計人員將審計知識與計算機技術進行有效結合。一是針對計算機專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，特別著重于數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等方面的培訓；二是建立計算機審計學習平臺，通過平臺自主學習而提升審計人員的大數(shù)據(jù)應用能力，掌握數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析的技能。經(jīng)過培訓學習后，在具體工作中各盡其責、相互配合，形成本單位集政策研究、數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場核查于一體的審計團隊。

另一方面，建立大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)體系。從政府層面來看，可設置大數(shù)據(jù)審計執(zhí)業(yè)資格考試以推進大數(shù)據(jù)審計人才專業(yè)化發(fā)展。從企業(yè)層面來看，通過加強培訓，從內(nèi)部管理上建立審計團隊，培養(yǎng)審計人員的大數(shù)據(jù)思維，提高大數(shù)據(jù)審計能力。從高校層面來看，可以設立大數(shù)據(jù)審計等相關專業(yè)、開設相關課程，提升學生對信息化工具的利用能力，滿足大數(shù)據(jù)審計發(fā)展對人才的需求。

總之，人才培養(yǎng)是大數(shù)據(jù)技術應用到審計工作中的支撐力量，當前社會利益交織的復雜性和審計業(yè)務的復雜性要求專業(yè)的復合型人才，既要掌握審計專業(yè)知識，又能掌握大數(shù)據(jù)技術。在人才培養(yǎng)上，不僅要求人才結構的戰(zhàn)略性調(diào)整，而且在人才培養(yǎng)的制度化、體系化方面也要有創(chuàng)新性舉措。