數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管問題研究

□文/張 緣 魏育紅

（徐州工程學(xué)院金融學(xué)院 江蘇·徐州）

［提要］“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”時代，在為人們帶來便利的同時，我國現(xiàn)行稅制也面臨著沖擊和挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收征管問題產(chǎn)生新要求，有針對性的研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管的新路徑已迫在眉睫。本文基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景，結(jié)合現(xiàn)行稅收征管模式，分析我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管存在的問題及原因，并探索解決問題的路徑。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)概述

（一）研究背景。繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后，在科學(xué)技術(shù)的穩(wěn)步提升和信息腳步不斷加快的同時，數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為新的發(fā)展形態(tài)開啟了經(jīng)濟(jì)社會的新篇章。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)演進(jìn)如圖1所示。（圖1）

圖1 社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)演進(jìn)圖

新冠肺炎疫情的爆發(fā)使得數(shù)字化進(jìn)程加快，人們愈發(fā)傾向于選擇“非接觸”式交易方式，這給各行各業(yè)的數(shù)字化發(fā)展帶來了機(jī)遇的同時也對稅收征管提出了新要求。《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中數(shù)字化發(fā)展被提升到重要高度。《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確深化稅制改革，提高數(shù)字化智能化水平，建成智慧稅務(wù)勢在必行。

（二）定義引出。數(shù)字經(jīng)濟(jì)這個名詞最早出現(xiàn)是在1996年Don Tapscott所著《數(shù)字經(jīng)濟(jì)：網(wǎng)絡(luò)智能時代的前景與風(fēng)險》中，但學(xué)術(shù)界并末形成一致定義。目前得到廣泛認(rèn)可的是《G20數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》中給出的定義：數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以使用數(shù)字化的知識和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟(jì)活動。

（三）特點及分類。數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有虛擬性、高附加性、高滲透性、價值增值性、邊際成本遞減性和外部經(jīng)濟(jì)性等特點。其虛擬性的特點體現(xiàn)在電商平臺交易模式和數(shù)字化交付服務(wù)中，而高附加性表現(xiàn)為技術(shù)含量越高則附加價值越高。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已滲透三大產(chǎn)業(yè)，其深刻地影響和改變著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展并對相應(yīng)的稅收征管問題提出了新的要求。數(shù)字經(jīng)濟(jì)可分為數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，具體分類見圖2。（圖2）

圖2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)分類圖

（四）發(fā)展前景。數(shù)字化發(fā)展正深入各行各業(yè)，《中國產(chǎn)業(yè)數(shù)字化報告2020》指出隨著全球化進(jìn)程放緩，整體內(nèi)需乏力等問題日益凸顯，數(shù)字科技帶來的新機(jī)遇將助推實體經(jīng)濟(jì)與數(shù)字化深度融合。數(shù)字經(jīng)濟(jì)并非局限于某些特定領(lǐng)域，而是會朝著更廣泛深層的方向發(fā)展。物聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈技術(shù)等的應(yīng)用在提高創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的同時，也將為技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新應(yīng)用帶來更多機(jī)遇。

二、現(xiàn)行稅收征管模式

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，為實現(xiàn)國家稅收征管的有效開展并發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用，我國稅收征管模式歷經(jīng)了一系列變革。目前，我國稅收征管模式是“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強(qiáng)化管理”。稅收征管模式以納稅人自主申報納稅為前提，以促進(jìn)稅法遵從為目標(biāo)，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，依托專業(yè)、信息化管理方式，優(yōu)化服務(wù)，加強(qiáng)評估，集約稽查，依法征收。

信息技術(shù)的發(fā)展推動稅收征管工作向更加系統(tǒng)、高效的方向發(fā)展，其不斷的開發(fā)和廣泛應(yīng)用讓以往繁瑣、機(jī)械化的操作成為過去，取而代之的是稅收征管各環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合、相互聯(lián)動的實現(xiàn)。現(xiàn)行稅收征管模式較好地適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)下對稅收征管所需公平、公正、公開稅收環(huán)境的要求，從實際經(jīng)濟(jì)背景出發(fā)，將《電商法》等新稅制的規(guī)定考慮在內(nèi)，在提高稅收征管流程規(guī)范化、高效化的同時，為納稅人繳納稅款提供服務(wù)便利。當(dāng)然，其模式仍有不足之處。稅收征管信息化過程中面臨的功能不完善、強(qiáng)制力無法保障、準(zhǔn)確率仍需提高等問題仍亟待解決。就稅收征管來說，依法征稅納稅和稅務(wù)監(jiān)督管理是征管的兩個重要方面。面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)對稅制改革的不斷推進(jìn)，積極探索實際征稅過程所暴露問題的解決措施刻不容緩。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管面臨的挑戰(zhàn)

（一）納稅登記滯后。工商登記是稅務(wù)登記的基礎(chǔ)，《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條對稅務(wù)登記的時間和主體做出了明確規(guī)定。為促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，保障各方合法權(quán)利，我國制定施行了《中華人民共和國電子商務(wù)法》。這雖為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了法律依據(jù)，但因互聯(lián)網(wǎng)自身的自由性和隱蔽性，其可不受工商部門批準(zhǔn)的限制，交易范圍往往不受限。這對現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)及時、有效、全面地掌握納稅人納稅信息造成沖擊。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時期，微商、代購、直播帶貨等新興業(yè)態(tài)層出不窮，有大量不具備登記注冊條件的自然人經(jīng)營者存在，而關(guān)于具體登記注冊條件的規(guī)定較為模糊，在實踐過程中尚缺乏明晰可操作的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）課稅對象性質(zhì)模糊。數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)下，交易以數(shù)字化形式表現(xiàn)，商品實物形態(tài)和信息技術(shù)服務(wù)往往以相融合的形式完成，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定課稅對象帶來一定難度。而面對一些新業(yè)態(tài)，如游戲充值、微商、代購、網(wǎng)絡(luò)貨幣等，有關(guān)規(guī)定仍存在一定空缺。稅目的具體化和納稅人的具體化與實際情況在某種程度上脫節(jié)。以往劃分交易所得性質(zhì)的方法與標(biāo)準(zhǔn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生了不適用性。以電子商務(wù)為例，商品的售出通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)平臺實現(xiàn)，對于其適用稅目和稅率有時會難以界定。

（三）無紙化憑證加大征管難度。就稅收征管過程中所涉賬簿和憑證而言，電子商務(wù)往往出具無紙化憑證，這對征稅機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅收征管造成了一定影響。部分納稅人納稅意識薄弱，在納稅申報過程中存有僥幸心理，通過信息技術(shù)隱匿交易以達(dá)到避稅的目的。更有甚者借助離岸金融機(jī)構(gòu)支付來逃避監(jiān)管，使得稅收征管的難度加大。信息技術(shù)的發(fā)展在某種程度上為納稅人利用加密方式、掩藏交易信息從而偷稅漏稅提供了便利，而消費者忽略發(fā)票憑證的收取更是進(jìn)一步助長了納稅人利用無紙化憑證逃稅的氣焰。納稅人為達(dá)到自身非法目的往往采取不主動開發(fā)票、聲稱暫無發(fā)票、用收款收據(jù)偷梁換柱替代發(fā)票或送小禮品誘導(dǎo)消費者不開發(fā)票等各種手段來逃避納稅。未樹立正確的納稅意識、對稅收作用的認(rèn)知不到位、以非法目的利用信息技術(shù)隱匿交易信息等，這都是稅收征管在無紙化憑證收集和管理過程中遇到困難的諸多誘因。

（四）審核稽查難。現(xiàn)行稅收征管的審核和稽查是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)，主要對賬簿和憑證的真實性、有效性和合法性進(jìn)行審核。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下商品的采買、訂購、銷售及貨幣支付等都可通過電子化形式完成，支付訂單、購銷合同等各種票據(jù)逐步實現(xiàn)無紙化。大多線上經(jīng)營者在消費者不主張開發(fā)票時往往采取規(guī)避的方式以調(diào)整營業(yè)額減少稅基。電子信息在技術(shù)層面又可以對信息輕易地進(jìn)行篡改甚至抹除交易痕跡，使憑證失真，這大大加劇了稅收稽查的難度；另一方面?zhèn)€人代購、微店等新型經(jīng)營者大多未進(jìn)行工商備案直接經(jīng)營，使得稽查無從下手，加重了征管成本，稅收監(jiān)管的時效性失去保障。

（五）國際間稅收管轄權(quán)有爭議。國家稅收管轄權(quán)的問題是稅收的核心，而常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅收領(lǐng)域的一個重要概念。常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與利潤歸屬的判定是判斷是否課稅的重要條件。跨境購物平臺的構(gòu)建和海外代購等方式脫離了時間和空間的限制，使交易沒有實際固定的經(jīng)營場所而建立在虛擬市場之上。商品和勞務(wù)的消費直接通過電子化方式實現(xiàn)，并無實際外國銷售商。這樣一來，傳統(tǒng)意義上常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念不再適用，國際間稅收管轄權(quán)的爭議也逐步加大，其原有標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，易造成雙重征稅加重納稅人納稅負(fù)擔(dān)。不同國家針對電子商務(wù)等新興數(shù)字產(chǎn)業(yè)有不同的鼓勵政策和不同的稅收規(guī)定，而各國行使稅收管轄權(quán)在范圍和程度上的差異為納稅人進(jìn)行國際避稅提供了可乘之機(jī)。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管新路徑探索

（一）納稅服務(wù)平臺信息化、系統(tǒng)化以強(qiáng)化納稅登記。為應(yīng)對納稅登記滯后的問題，從兩個方面考慮：一是平臺互通互聯(lián)，信息一體化、系統(tǒng)化；二是明晰規(guī)定，對其做具象要求。就平臺互通互聯(lián)而言，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下要合理運用大數(shù)據(jù)，整合各平臺信息，在納稅人自主申報的同時能快速應(yīng)對納稅人不辦理納稅申報和納稅申報滯后的情況，對其做出處理。而面對新業(yè)態(tài)的蓬勃發(fā)展，應(yīng)在不遏制發(fā)展的同時合理規(guī)范其行為，針對線上經(jīng)營的特點對有關(guān)概念做出界定，進(jìn)一步細(xì)化完善以防止線上經(jīng)營者濫用鼓勵措施而不辦理納稅申報造成的線上線下稅收征管不平衡的情況。

（二）加強(qiáng)立法，完善課稅范圍及對象。作為新生事物，數(shù)字經(jīng)濟(jì)以前所未有的發(fā)展態(tài)勢沖擊傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，這對相應(yīng)稅收政策的制定產(chǎn)生了新的要求?！峨娮由虅?wù)法》的出臺雖然在一定程度上彌補(bǔ)了空缺，但對于更深入和細(xì)致的層面仍有待完善。加快法制建設(shè)，推進(jìn)稅務(wù)改革，既要從整體層面把握方向，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又要關(guān)注實際情況所暴露出的問題。首先，進(jìn)一步完善征稅范圍，規(guī)范納稅行為。其次，明確法律界定，不同納稅人基于不同的標(biāo)準(zhǔn)采取不同稅務(wù)處理方式。最后，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下信息技術(shù)的發(fā)展需在合理范圍內(nèi)加以引導(dǎo)，減少稅收流失。

（三）全方位、深層次推行電子化票據(jù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，國家加大了數(shù)字貨幣的推行力度，網(wǎng)上銀行和電子貨幣的高頻次使用對稅收征管的適配性提出了新要求。合理運用區(qū)塊鏈技術(shù)、完善大數(shù)據(jù)云平臺是數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度發(fā)展這把“雙刃劍”必不可少的一個重要舉措。無紙化憑證在降低企業(yè)一定成本的同時，要嚴(yán)格按照規(guī)章制度依法處理，根據(jù)交易業(yè)務(wù)主動開具有關(guān)電子發(fā)票，做到不偷稅漏稅。在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，全方位、深層次地大力推行票據(jù)電子化，通過加強(qiáng)對數(shù)據(jù)資源的開發(fā)和利用，對開具的電子化票據(jù)記錄追蹤，防止利潤轉(zhuǎn)移、隱瞞收入等逃稅、避稅行為，提高納稅主體的稅收遵從度。

（四）建立數(shù)字平臺，數(shù)字治稅，實現(xiàn)有效監(jiān)管?；ヂ?lián)網(wǎng)的傳遞性、自由性和開放性等特點為稅制改革提供了便利。稅務(wù)機(jī)關(guān)在搜集交易信息時對于數(shù)據(jù)的獲取往往需要平臺或第三方的同意，建立多方位的數(shù)據(jù)共享將大大降低稅收征管的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)可基于社會利益和個體利益的權(quán)衡嘗試間接收集的方式，使平臺和第三方在不損害自身利益的前提下對必要合理的數(shù)據(jù)進(jìn)行讓渡，在合理范圍內(nèi)平臺報送的約束是有限的。為維護(hù)稅收公平，防止經(jīng)濟(jì)去實向虛，可考慮在平臺上實施代扣代繳，使其在交易行為發(fā)生時直接對交易收入代扣代繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)起到統(tǒng)籌的作用，在實現(xiàn)稅收透明的同時多方位數(shù)據(jù)共享交易信息，做到有效監(jiān)管。

（五）加強(qiáng)國際間合作，積極磋商協(xié)定標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高便利性和高流動性使得交易不再拘泥于傳統(tǒng)經(jīng)營方式，為應(yīng)對新業(yè)態(tài)下稅收征管在國際間的爭端，加強(qiáng)合作積極磋商協(xié)定以形成一致標(biāo)準(zhǔn)成為大勢所趨。各國政府應(yīng)從長遠(yuǎn)角度出發(fā)，謀求雙方共同利益，建立全面有效的協(xié)調(diào)和合作機(jī)制。就規(guī)則的制定而言，要結(jié)合各國情況和相應(yīng)稅收理論積極探討制定標(biāo)準(zhǔn)，共同阻滯納稅人偷稅、漏稅、避稅等不法行為，打通信息壁壘實現(xiàn)信息互聯(lián)，對跨境交易進(jìn)行有效監(jiān)管。從另外一種角度來說，協(xié)定一致的稅收標(biāo)準(zhǔn)將有利于減少國際間貿(mào)易摩擦，從而實現(xiàn)多方共贏。

五、總結(jié)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)以數(shù)字的存在為表現(xiàn)形式，針對數(shù)據(jù)的分析可以反映資金的流向及變動情況，對于稅務(wù)征管而言具有重要的價值。為防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，維護(hù)稅收公平，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極探索稅收征管新路徑將更好地促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)合理健康地發(fā)展。