淺談發(fā)出存貨的計價方法對企業(yè)的影響

廖春玲

摘 要：存貨作為企業(yè)一項重要流動資產(chǎn)，占用大量的流動資金，而發(fā)出存貨方法的選擇，對于企業(yè)所造成的影響也是十分明顯的。本文通過簡述每種發(fā)出存貨計價方法的特點(diǎn)，重點(diǎn)闡述不同發(fā)出存貨的計價方法對企業(yè)利潤、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目及現(xiàn)金流量的影響，便于企業(yè)選擇合適的計價方法。

一、引言

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中儲備的材料和物料等。作為企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，它是反映企業(yè)流動資金運(yùn)作情況的晴雨表，不同發(fā)出存貨的計價方法，計算的發(fā)出和結(jié)存存貨的成本都不同，也因如此往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤、偷逃國家稅費(fèi)的調(diào)節(jié)器。針對這一問題，筆者也從自身教學(xué)經(jīng)驗著手對發(fā)出存貨的計價方法進(jìn)行了對比分析，就其對企業(yè)造成的影響進(jìn)行了具體的闡述，希望能夠以此來幫助企業(yè)選擇適合的存貨計價方法。

二、發(fā)出存貨的計價方法概述及優(yōu)缺點(diǎn)

（一）個別計價法

個別計價法亦稱個別認(rèn)定法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。個別計價法的成本計算準(zhǔn)確符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)如珠寶、名畫等貴重物品。

（二）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，企業(yè)不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整當(dāng)期利潤，但較煩瑣。如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，如果存貨的市價呈上升趨勢則發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和存貨價值。

（三）月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。采用月末一次加權(quán)平均法只有在月末一次計算加權(quán)平均單價，有利于簡化平時計算的工作量，但它只能在期末確定存貨成本，平時無法隨時從賬上獲得存貨的結(jié)存金額，不利于存貨的日常管理，而且計算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距。

（四）移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計數(shù)，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量的合計數(shù)，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。移動平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使企業(yè)管理人員及時了解存貨的結(jié)存情況，并且每次購入存貨的單位成本和購入前庫存存貨的單位成本對發(fā)出存貨成本的影響，分別與購入數(shù)量加購入前庫存數(shù)量的多少成正比，因而成本計算較為客觀，但與市價仍有一定差距，而且由于每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大，使存貨核算相當(dāng)繁瑣。

三、發(fā)出存貨的計價方法對于企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)利潤的影響

采用的計價方法不同，存貨發(fā)出企業(yè)的成本金額也就不同。由于個別計價法在發(fā)出存貨批次時是具體指定，且適合范圍也較特殊，如珠寶、字畫等貴重物品，這種方法雖然計算準(zhǔn)確，但是人為操作性較強(qiáng)，所以本文主要對一般存貨，采用其他三種方法（先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法）進(jìn)行比較分析。在實踐教學(xué)過程中，筆者通過同一個教學(xué)案例分別用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本。計算結(jié)果顯示，以上三種方法發(fā)出存貨成本由低到高分別是：先進(jìn)先出法→移動平均法→月末一次加權(quán)平均法;對企業(yè)利潤所造成的影響由低到高分別是：月末一次加權(quán)平均法→移動平均法→先進(jìn)先出法。由此可以推斷出：移動加權(quán)平均法無論是從發(fā)出存貨成本，還是利潤上考慮都處理中間位置。當(dāng)物價下降時，先進(jìn)先出法會低估當(dāng)期利潤和存貨價值，月末一次加權(quán)平均法會高估當(dāng)期利潤和存貨價值。

（二）對企業(yè)所得稅的影響

對企業(yè)而言，材料是產(chǎn)品的重要組成部分，其價值又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，材料價格波動必然影響產(chǎn)品成本變動，因此企業(yè)材料如何計入成本，將真接影響當(dāng)期利潤，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，企業(yè)可以選擇發(fā)出存貨成本最低的方法—先進(jìn)先出法，以減少銷售成本費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，將高額的利潤留在免稅年度。如果企業(yè)正處了納稅期，企業(yè)就可以選擇發(fā)出存貨成本最高的方法—月末一次加權(quán)平均法，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，延遲納稅目的。

（三）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表——存貨項目的影響

由于存貨的計價方法不同，計算出的期末存貨價值也會不同。月末一次加權(quán)平均法的發(fā)出存貨成本最高，結(jié)存商品成本最低，會低估當(dāng)期利潤和存貨價值。移動加權(quán)平均法的發(fā)出存貨成本，結(jié)存商品成本均處于中間，成本變動不大，比較客觀的估計了當(dāng)期利潤和存貨價值。如在物價下的情況下，采用先進(jìn)先出法計算出來的期末存貨價值比加權(quán)平均法計算出的期末存貨價值要低，期末存貨價值的高低又直接影響流動資產(chǎn)的價值，進(jìn)而影響反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)——流動比率的大小。

（四）對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

由于存貨的計價方法不同，會影響企業(yè)利潤的大小，而利潤的大小又直接決定了企業(yè)應(yīng)交所得稅金額和利潤分配金額。企業(yè)的利潤高，應(yīng)交的所得稅金額就多，可供分配的利潤就多，企業(yè)因支付所得稅、支付投資者利潤引起的現(xiàn)金流出就會增加;反之，則會減少。

四、結(jié)語

綜上所述，發(fā)出存貨的計價方法對企業(yè)多方面都會產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理的選擇發(fā)出存貨成本的計價方法，同時根據(jù)會計信息質(zhì)量要求的可比性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，一經(jīng)確定后，不得隨意變更。如有變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

參考文獻(xiàn)：

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