中小企業(yè)內(nèi)部控制中的問(wèn)題及改進(jìn)措施

石麗莉

摘要：中小企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力等方面，發(fā)揮著較大作用。隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的不斷變化，中小企業(yè)也在經(jīng)歷著各種考驗(yàn)。事實(shí)證明，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)的內(nèi)控。諸多優(yōu)秀企業(yè)都有良好的內(nèi)控環(huán)境、有效完善的內(nèi)控管理制度和良好的企業(yè)文化。中小企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須了解企業(yè)自身特點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的問(wèn)題，并針對(duì)所面臨的問(wèn)題做必要性的改進(jìn)。本文在相關(guān)概念基礎(chǔ)之上對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度常見(jiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了改進(jìn)的措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制制度;管理

企業(yè)內(nèi)部控制就是要將風(fēng)險(xiǎn)，控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)，使企業(yè)更好地守法經(jīng)營(yíng)和更合規(guī)地管理。內(nèi)部控制是全員參與的合理保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制手段和措施，目的是為了確保經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠。最終目標(biāo)是在取得更高利潤(rùn)的同時(shí)，也能提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

制定內(nèi)部控制制度需要從內(nèi)部監(jiān)督、信息有效溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部環(huán)境這五個(gè)方面來(lái)考慮。其中內(nèi)部環(huán)境規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律和架構(gòu)，構(gòu)建了企業(yè)的文化氛圍，并影響著員工的素質(zhì)，是企業(yè)內(nèi)部控制建立和實(shí)施的基礎(chǔ)。具體包括企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、部門(mén)的組織架構(gòu)、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、企業(yè)的文化建設(shè)和人力資源。其中部門(mén)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、權(quán)責(zé)分配恰當(dāng)尤為重要。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制中常見(jiàn)的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)管理者應(yīng)站在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度，不但注重眼前的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也要注重長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)設(shè)置企業(yè)內(nèi)部管理的相關(guān)制度，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)更具市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

但許多中小企業(yè)管理者，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，或雖有重要性的意識(shí)，但在制定制度時(shí)考慮不全面，未能在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的制約機(jī)制，導(dǎo)致制定的內(nèi)部控制制度存在漏洞，不能起到全面兼顧的作用。不但企業(yè)的一些重要的事項(xiàng)要納入內(nèi)部控制制度的范圍，企業(yè)和所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)要被覆蓋到。

還有的企業(yè)管理層認(rèn)為，運(yùn)用國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)就可以作為內(nèi)控制度，又因中小企業(yè)普遍缺少內(nèi)控專(zhuān)業(yè)人才，就由財(cái)務(wù)部門(mén)人員來(lái)負(fù)責(zé)并執(zhí)行內(nèi)控工作。而根據(jù)內(nèi)控全面性的原則，內(nèi)部控制不僅應(yīng)涉及企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)，還需要全體員工都參與其中，這樣才能不斷完善內(nèi)部控制制度。

中小企業(yè)要通過(guò)簽訂合同來(lái)維持運(yùn)營(yíng)，所以合同管理也應(yīng)該是中小企業(yè)重要的日常任務(wù)之一。通過(guò)合同管理，可以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，有效控制和防范法律風(fēng)險(xiǎn)。然而，一些中小企業(yè)在合同訂立和履行過(guò)程中的控制措施較少。

（二）對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率低

有些中小企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度，表面看起來(lái)也很完善，但在執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有真正落到實(shí)處。由于這些中小企業(yè)沒(méi)有把全部的業(yè)務(wù)控制活動(dòng)寫(xiě)進(jìn)制度中，造成了控制制度中的漏洞和不足。如在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，因缺乏對(duì)供應(yīng)商的評(píng)價(jià)和管理，出現(xiàn)了業(yè)務(wù)部門(mén)先與自行聯(lián)系的供應(yīng)商訂好采購(gòu)事宜，再向采購(gòu)部門(mén)提出需求的越權(quán)采購(gòu)情況。

還有部分中小企業(yè)管理者雖然意識(shí)到內(nèi)控的重要性，但企業(yè)內(nèi)基本上沒(méi)有設(shè)立內(nèi)控部門(mén)，而是讓財(cái)務(wù)部門(mén)兼顧內(nèi)控職能，不符合業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核監(jiān)督崗位相分離的原則，也影響了內(nèi)控工作實(shí)效地發(fā)揮。

（三）內(nèi)控制度完善更新不及時(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的變化，中小企業(yè)在設(shè)計(jì)、操作和實(shí)施方面有缺失的部分應(yīng)及時(shí)修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)存在的差異進(jìn)行整改。網(wǎng)絡(luò)快速普及背景下，網(wǎng)上銀行也應(yīng)運(yùn)而生。由于便捷、高效的特點(diǎn)，如今中小企業(yè)大部分貨幣資金交易，都是通過(guò)網(wǎng)銀實(shí)現(xiàn)的。中小企業(yè)通過(guò)網(wǎng)銀辦理收付款、信息查詢(xún)、銀企對(duì)賬、理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的備用金、銀行票據(jù)使用率大幅降低。而企業(yè)貨幣資金管理制度中對(duì)網(wǎng)銀的管理制度如未及時(shí)更新補(bǔ)充和完善，則會(huì)給公司貨幣資金管理造成巨大風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

（四）人力資源管理薄弱

人力資源對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，人力資源管理得好能保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，否則企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。由于部分中小企業(yè)管理人員對(duì)員工的薪酬激勵(lì)機(jī)制認(rèn)識(shí)不足，采取的薪酬機(jī)制單一且缺乏彈性，導(dǎo)致員工的工作積極性難以提升。并且，某些中小企業(yè)對(duì)員工的職業(yè)生涯缺乏規(guī)劃，在招聘前沒(méi)有給員工提供職位和晉升機(jī)制上的分析，一定程度上影響了員工潛力的發(fā)揮。另外，在招聘時(shí)主要提出員工學(xué)歷的硬性要求，而忽視了員工的職業(yè)道德修養(yǎng)等整體素質(zhì)。

（五）忽視企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂，影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，也關(guān)系著企業(yè)的生存發(fā)展。優(yōu)良的企業(yè)文化能促進(jìn)員工素質(zhì)的培養(yǎng)，能幫助員工在工作中發(fā)揮主動(dòng)性、創(chuàng)造性，在企業(yè)里更好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值。好的企業(yè)文化也能使員工間產(chǎn)生凝聚力和認(rèn)同感，有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益，提升競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)走向成功。

有的中小企業(yè)認(rèn)為自己的企業(yè)規(guī)模、職工人數(shù)都有限，往往首先考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，把實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化作為自己的目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的文化建設(shè)并不重視。其實(shí)，衡量一個(gè)企業(yè)的綜合實(shí)力，不僅要關(guān)注其盈利能力，員工的道德、價(jià)值觀對(duì)于企業(yè)而言同樣重要，所以企業(yè)的文化建設(shè)也是很重要的方面。它如同一只看不見(jiàn)的手在引領(lǐng)著企業(yè)，影響著企業(yè)的發(fā)展前景。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）建立完善的內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展方向和水平，制定與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相符的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度在業(yè)務(wù)上要覆蓋全部經(jīng)營(yíng)流程，在人員上要從上到下覆蓋各個(gè)部門(mén)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制。企業(yè)須制定內(nèi)控總體管理目標(biāo)，然后制定各部門(mén)、各崗位的詳細(xì)的內(nèi)控目標(biāo)，劃清權(quán)責(zé)、明確權(quán)限。關(guān)鍵崗位應(yīng)遵行不相容崗位相分離的要求，如企業(yè)規(guī)模較小，根據(jù)實(shí)際情況，可以采取替代性的監(jiān)督檢查措施，確保企業(yè)規(guī)范運(yùn)行。

1.資金流動(dòng)內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)關(guān)于貨幣資金管理的制度中對(duì)備用金、銀行票據(jù)的規(guī)定較完備，而對(duì)逐漸增加的網(wǎng)銀業(yè)務(wù)的規(guī)定不全面，存在漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善。因此，中小企業(yè)應(yīng)完善資金流動(dòng)內(nèi)控制度，加強(qiáng)網(wǎng)銀管理環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度建設(shè)。

2.采購(gòu)活動(dòng)內(nèi)部控制制度

采購(gòu)中的申請(qǐng)和審批是采購(gòu)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，是非常重要的環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)完善采購(gòu)申請(qǐng)與審批方面的內(nèi)部控制制度，確保采購(gòu)政策規(guī)范有序，從而保障正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、降低采購(gòu)舞弊或采購(gòu)損失的風(fēng)險(xiǎn)。首先，要設(shè)立采購(gòu)的申請(qǐng)制度，明確采購(gòu)程序和審批人員的權(quán)限;對(duì)超預(yù)算和預(yù)算外的采購(gòu)，要先按照程序調(diào)整預(yù)算，再按照規(guī)定的審批程序進(jìn)行請(qǐng)購(gòu)。

3.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度

首先是信用管理環(huán)節(jié)，客戶(hù)信用管理環(huán)節(jié)涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)，包括授信未經(jīng)恰當(dāng)審批、信用管理和合同審批職能未分離、客戶(hù)信用檔案不全、缺乏對(duì)客戶(hù)資信的持續(xù)評(píng)估等。為應(yīng)對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下方面加強(qiáng)信用管理內(nèi)部控制，包括：對(duì)建立的客戶(hù)信用檔案不斷更新、維護(hù);對(duì)新客戶(hù)要開(kāi)展信用調(diào)查工作，并編寫(xiě)信用調(diào)查報(bào)告;跟蹤客戶(hù)信用狀況的變化，發(fā)現(xiàn)有惡化的情況，及時(shí)采取限制發(fā)貨等減少損失的措施，避免因客戶(hù)信用問(wèn)題引發(fā)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：應(yīng)收賬款無(wú)法收回，形成壞賬;因未定期與客戶(hù)進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)應(yīng)收款差異沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)在資金的回籠方面造成不利影響;沒(méi)有定期對(duì)賬齡進(jìn)行分析，對(duì)不同賬齡的應(yīng)收賬款的情況不清楚，降低了公司流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)速度。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下幾方面著手，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理：第一、業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，加快應(yīng)收賬款的回款速度，對(duì)于無(wú)法收回的逾期款項(xiàng)，應(yīng)按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核銷(xiāo)。第二、財(cái)務(wù)部門(mén)要定期與客戶(hù)對(duì)賬，并將欠款單位的欠付款信息，及時(shí)反饋給業(yè)務(wù)部門(mén)等收款部門(mén)，保證對(duì)賬工作落到實(shí)處。并且定期分析應(yīng)收賬款的賬齡，掌握應(yīng)收賬款的概況，特別對(duì)一年以上的有可能成為壞賬、呆賬的應(yīng)收賬款要引起重視。這樣有助于評(píng)價(jià)銷(xiāo)售部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也能加快貨款回籠，減少壞賬損失。

4.合同管理內(nèi)部控制制度

合同控制是中小企業(yè)內(nèi)部控制的重要方法之一。中小企業(yè)在合同的每個(gè)環(huán)節(jié)都需要建立內(nèi)部控制制度，特別在訂立、履行和糾紛處理的方面，特別要對(duì)合同履行的情況進(jìn)行監(jiān)督，否則有可能使企業(yè)蒙受損失。合同履行環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)有：未跟蹤監(jiān)督合同的執(zhí)行情況;涉及變更合同未采用書(shū)面形式;出現(xiàn)了違約行為;發(fā)現(xiàn)合同中有欺詐等不公平情形，未能及時(shí)按照規(guī)定程序解除以致遭受損失。所以，中小企業(yè)要持續(xù)監(jiān)督正在履行的合同，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，糾正異常情況，保證合同的有效履行。具體可以從以下幾方面加強(qiáng)：第一，由業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部等部門(mén)人員共同參與對(duì)合同履行的跟蹤和監(jiān)督;第二，要將合同的簽訂、變更、轉(zhuǎn)讓、解除和終止等相關(guān)信息進(jìn)行記錄和處理，完善合同的臺(tái)賬制度;最后，業(yè)務(wù)部門(mén)要定期檢查合同的執(zhí)行、變更、轉(zhuǎn)讓、解除或終止情況，對(duì)合同執(zhí)行等過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的不足應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn)。

（二）提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率

企業(yè)管理者是公司發(fā)展的引導(dǎo)者，掌握著公司發(fā)展的大方向，他們對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)程度，直接影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。因此中小企業(yè)管理層需提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，帶頭執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控制度。首先，管理層自身要不斷學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并多向大型企業(yè)看齊，找出差距加以改進(jìn);其次，要加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督。中小企業(yè)規(guī)模小，人員較少，監(jiān)督機(jī)制大多不健全，很容易出現(xiàn)一人說(shuō)了算的情況。也很容易給企業(yè)造成因一人失誤，而導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，所以加強(qiáng)對(duì)管理層的監(jiān)督非常重要。為此，要設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督崗位，并且要有嚴(yán)格的監(jiān)督流程、制度，使對(duì)管理層的監(jiān)督能客觀公正。

此外，也應(yīng)全面加強(qiáng)企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)和了解。只有全體員工都增加對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)，內(nèi)控制度的執(zhí)行力才能真正得到提升。全體員工都要有正確的工作態(tài)度和安全意識(shí)，熟悉自己工作范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)范自己的行為，時(shí)刻把人的生命和財(cái)產(chǎn)的安全放在首位，嚴(yán)格按照制度規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，降低工作中的風(fēng)險(xiǎn);與客戶(hù)積極溝通，耐心聽(tīng)取他們的意見(jiàn)或建議，盡力為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。中小企業(yè)還應(yīng)設(shè)立獎(jiǎng)懲制度，對(duì)執(zhí)行較好的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)操作違規(guī)的人員要問(wèn)責(zé)。這樣就能增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、理解，企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力也能得到逐步提升。

（三）完善內(nèi)部信息傳遞機(jī)制

中小企業(yè)還應(yīng)建立內(nèi)部信息傳遞制度，按照各職能部門(mén)、業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行由下至上的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方面的內(nèi)部管理信息的傳遞，并且明確保密要求及各管理層級(jí)的職責(zé)權(quán)限。內(nèi)部各管理層要對(duì)所報(bào)送的信息的質(zhì)量、及時(shí)性、合規(guī)性等負(fù)責(zé)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)相互之間信息傳遞的制度也要完善。建議在制度中明確各部門(mén)的職責(zé)范圍、工作流程，以免事后推脫責(zé)任?？梢酝ㄟ^(guò)增加交流會(huì)、研討會(huì)等形式與各部門(mén)人員進(jìn)行交流，增進(jìn)相互了解，避免產(chǎn)生溝通不暢帶來(lái)的信息脫節(jié)、數(shù)據(jù)不足的問(wèn)題。也可以采取崗位輪換的方式，促進(jìn)部門(mén)間的溝通。通過(guò)輪崗，員工能換位思考，增加了對(duì)不同崗位、部門(mén)的認(rèn)識(shí)，從而使溝通更加順暢，提高了企業(yè)的辦事效率。最后，為構(gòu)建良好的溝通氛圍，將部門(mén)內(nèi)、部門(mén)間的同事看作為客戶(hù)，將客戶(hù)的滿(mǎn)意作為自己的工作責(zé)任，并形成制度，如此就能形成愛(ài)崗敬業(yè)、進(jìn)取創(chuàng)新、團(tuán)結(jié)協(xié)作、遵紀(jì)守法的企業(yè)文化，提升企業(yè)內(nèi)部門(mén)間的溝通效率。

（四）優(yōu)化人力資源管理

首先，企業(yè)在人才選聘時(shí)，要選拔德才兼?zhèn)涞膯T工，了解所聘用人員的價(jià)值取向、責(zé)任意識(shí)，做到知人善用。同時(shí)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，努力提升員工的崗位技能、職業(yè)素質(zhì)，讓員工明確自己的工作目標(biāo)和責(zé)任。企業(yè)還要設(shè)置科學(xué)的激勵(lì)考核機(jī)制，除了給予員工該有的工資報(bào)酬、節(jié)日福利、帶薪年假等，還可以對(duì)優(yōu)秀員工給予分紅、入股或者期權(quán)行使等方面的獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)對(duì)員工要坦誠(chéng)相待，以真誠(chéng)換取人心。對(duì)辦理離職手續(xù)的員工妥善處理，特別是核心、關(guān)鍵崗位員工，以免出現(xiàn)在員工離職后泄露商業(yè)秘密的情況。

（五）營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍

企業(yè)首先要引導(dǎo)員工通過(guò)相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、企業(yè)集中培訓(xùn)，逐步提高自身技能。并且，通過(guò)對(duì)員工的人文關(guān)懷激勵(lì)政策，使其真心實(shí)意為企業(yè)工作。促進(jìn)員工的主動(dòng)性、創(chuàng)造性，盡力發(fā)揮其潛能，從而在企業(yè)中能得到更大的發(fā)展。另外，要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部和諧的人際關(guān)系。除了提倡遵紀(jì)守規(guī)、愛(ài)崗敬業(yè)、進(jìn)取創(chuàng)新的精神外，還要增強(qiáng)相互協(xié)作的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。讓中小企業(yè)員工的自身職業(yè)生涯與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相聯(lián)系，因共同發(fā)展的目標(biāo)而促進(jìn)企業(yè)整體水平的提高。最后，企業(yè)高層管理人員要在塑造良好的企業(yè)文化中以身作則，從思想上要避免獨(dú)斷專(zhuān)行，使員工的歸屬感、價(jià)值感得以增強(qiáng)。

三、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，中小企業(yè)起著舉足輕重的作用。中小企業(yè)雖然規(guī)模小，資金受限，人力資源缺乏，但依然需要建立和完善內(nèi)控制度，以此加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)、完善內(nèi)部信息的傳遞機(jī)制，提高企業(yè)的溝通效率，助力企業(yè)發(fā)展。

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