關(guān)于我國奢侈品消費(fèi)稅改革的建議

錢春紅

摘要：目前我國奢侈品消費(fèi)市場不斷擴(kuò)大，中國奢侈品市場也帶來了學(xué)者對消費(fèi)稅制度改革的再次探討，現(xiàn)有消費(fèi)稅對于奢侈品存在征稅范圍過窄、稅率設(shè)置不合理等問題，為發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，本文從征稅范圍、稅率、征收環(huán)節(jié)三方面提出改革建議，希望能為后續(xù)改革提供參考。

關(guān)鍵詞：奢侈品;消費(fèi)稅;征收

一、引言

根據(jù)貝恩公司發(fā)布中國奢侈品市場研究報(bào)告《2020年中國奢侈品市場：勢不可擋》顯示，2020年全球奢侈品市場將萎縮23%，但中國境內(nèi)奢侈品消費(fèi)將逆勢上揚(yáng)48%，達(dá)到3460億元。奢侈品線上渠道銷售額增長約150%。報(bào)告預(yù)計(jì)，到2025年，中國有望成為全球最大的奢侈品市場。我們可以看到雖然疫情帶來了全球奢侈品行業(yè)的下滑，中國的消費(fèi)回流、新世代消費(fèi)者崛起，、數(shù)字化發(fā)展以及海南離島免稅購物等方式支撐了奢侈品消費(fèi)市場在后疫情時(shí)期的回暖。中國奢侈品市場也帶來了學(xué)者對消費(fèi)稅制度改革的再次探討。

二、目前奢侈品消費(fèi)稅存在的問題

（1）征稅范圍不合理

目前我國消費(fèi)稅共有15個(gè)稅目，主要集中在四類：一是影響健康的，如煙、酒等;二是不可再生資源，如成品油;三是高污染高耗能的，如小汽車;四是奢侈品，如珠寶首飾、游艇。雖然2006年4月，中國調(diào)整了消費(fèi)稅稅目，將部分游離于消費(fèi)稅之外的奢侈品，如高檔手表納入了課稅范圍，其目的在于調(diào)節(jié)貧富差異，促進(jìn)社會(huì)公平，但目前來看調(diào)節(jié)的作用比較小。比如稅目中游艇和高檔手表是需要征稅的，但與其比較接近水平的私人飛機(jī)、奢侈品包包等并未納入征稅范圍。而目前金銀首飾和高檔護(hù)膚品隨著生活水平和消費(fèi)理念的變化，已比較普及，按照目前的征收方式是不合理的，與最初的調(diào)節(jié)貧富差距目的有所偏離。

（2）稅率設(shè)置差異不合理

現(xiàn)行消費(fèi)稅中與奢侈品相關(guān)的主要有高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、超豪華小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表及游艇。從稅率來看都是從價(jià)計(jì)征，稅率除了高檔手表和高檔化妝品外，基本都在10%以下。從征稅環(huán)節(jié)來說，只有金銀首飾和超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征，其余都是第一道環(huán)節(jié)征收?？傮w來看稅率普遍較低，不利于調(diào)節(jié)收入差距。而且我國消費(fèi)稅稅率除高檔化妝品外，其余的已很多年未進(jìn)行調(diào)整，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相符。

（3）征收環(huán)節(jié)帶來稅款流失

如前文所述，目前除了超豪華小汽車外，其余奢侈品的消費(fèi)稅征收都是在生產(chǎn)、進(jìn)口或委托加工單一環(huán)節(jié)，后續(xù)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征收。這給企業(yè)帶來了避稅空間，部分生產(chǎn)企業(yè)可能通過轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式低價(jià)賣給關(guān)聯(lián)方，以此來減少應(yīng)納消費(fèi)稅。后續(xù)再將奢侈品高價(jià)投入市場，這樣導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)低于法定稅負(fù)，導(dǎo)致稅源流失，也限制了奢侈品消費(fèi)稅稅控職能的發(fā)揮。

三、奢侈品消費(fèi)稅的改革建議

（1）擴(kuò)大征稅范圍

建議設(shè)置單獨(dú)奢侈品稅目，目前現(xiàn)有的范圍過窄，可以適當(dāng)增加，但如果將所有奢侈品全部加入，容易導(dǎo)致范圍過大。但目前難點(diǎn)在于如何界定奢侈品，如果全部納入征稅范圍顯然不合理，而且難度也比較大。因此對于奢侈品范圍的選擇是需要謹(jǐn)慎考慮的，新興的奢侈品不斷出現(xiàn)，可以根據(jù)我國奢侈品消費(fèi)情況選取占比較高的炫耀性消費(fèi)，如私人飛機(jī)、高檔箱包，高端服務(wù)等，同時(shí)參考其他國家的稅目，由相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)制定明確標(biāo)準(zhǔn)作為征稅范圍的參考，但也要防止由于擴(kuò)大征收范圍導(dǎo)致購買力外流的情況。

（2）調(diào)整稅率

對奢侈品稅率進(jìn)行等級分類，將目前比較廣泛的高檔化妝品和普通的金銀首飾稅率調(diào)低或者移除，同時(shí)對于游艇的稅率調(diào)高。另外對于擴(kuò)大的征收范圍應(yīng)該分類，比如按照價(jià)格分為三類，第一類為頂級奢侈品，這類購買人群往往對價(jià)格不是很敏感，設(shè)置高稅率，有利于通過加征稅收調(diào)節(jié)收入差距;第二類為高檔奢侈品，第三類為中檔奢侈品，這類屬于大眾人群消費(fèi)可以能承受的，相對稅率比較低。

（3）征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)

將奢侈品消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收有利于消費(fèi)者了解稅收負(fù)擔(dān)，引導(dǎo)消費(fèi)，同時(shí)也壓縮生產(chǎn)企業(yè)避稅空間。雖然終端經(jīng)營者數(shù)量眾多且分散，會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收難度和征收成本，但大部分奢侈品線下主要集中在門店，目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅能力和技術(shù)都有很大提高，具備一定的征管條件。另外除了線下外，線上的銷量也快速增長，電商作為增長引擎的趨勢仍將持續(xù)，據(jù)貝恩公司的報(bào)告近40%的消費(fèi)者打算在未來幾年增加在線上購買奢侈品的比例。2020年1月到10月，95后在奢侈品聯(lián)名款、限量款的消費(fèi)金額激增了300%到400%。隨著B2C和C2C稅收征管的完善，可以通過訂單編號追溯稅源，這些也為消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移提供了條件。當(dāng)然，從現(xiàn)有階段來說，還是可能存在一定難度，但可以選取部分奢侈品進(jìn)行零售環(huán)節(jié)征收。

參考文獻(xiàn)

[1]朱為群、陸施予.我國奢侈品消費(fèi)稅改革探討[J].稅務(wù)研究，2018（7）.

[2]張德勇.進(jìn)一步完善奢侈品消費(fèi)稅的思考[J].稅務(wù)研究，2006（6）

[3]楊鑫.我國奢侈品消費(fèi)稅改革的完善研究[D].華東政法大學(xué)，2019.