關于石油工程企業(yè)稅收籌劃實施路徑的思考

王蕾

【摘要】稅收籌劃對石油工程企業(yè)的降本增效和綜合財務管理能力提升起著重要的推動作用，文章在闡述石油工程企業(yè)開展稅收籌劃現(xiàn)實意義的基礎上，以JH石油工程公司為例，介紹其稅收籌劃思路，提出稅收籌劃組織實施遵循合法性、稅收籌劃組織開展突出前瞻性、稅收籌劃分稅種精耕細作、稅收籌劃貫穿項目全生命周期、稅收籌劃兼顧海外業(yè)務拓展等具體實施路徑，以期能為同行業(yè)稅收籌劃工作開展提供可借鑒的參考。

【關鍵詞】石油工程企業(yè)；稅收籌劃

【中圖分類號】F812.42

近年來，石油行業(yè)面臨著國內、國際經營環(huán)境冰火兩重天的考驗，給下游石油工程企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇和挑戰(zhàn)。在國內經營環(huán)境層面，中央領導針對國內油氣現(xiàn)狀，從國家能源安全的長效需求出發(fā)多次作出重要批示，要求石油企業(yè)加大國內油氣勘探開發(fā)力度，確保油氣高質量供給，尤其是繼2019年5月24日國家能源局在北京組織召開大力提升油氣勘探開發(fā)力度工作推進電視電話會議后，國內三大石油公司開始實施“七年行動計劃”，上游資本投入的持續(xù)加大為國內石油工程行業(yè)發(fā)展注入了強勁動力和實現(xiàn)條件。在國際經營環(huán)境層面，受宏觀經濟及新冠肺炎疫情影響，全球原油市場供需寬松局面進一步加劇，2020年北海布倫特原油現(xiàn)貨平均價格41.96美元/桶，環(huán)比2019年下降34.7%，全球油氣公司紛紛銷減上游勘探開發(fā)資本支出，石油工程行業(yè)國際市場整體處于低迷狀態(tài)。當前，國內大型石油工程企業(yè)大多涉獵國內和國際兩方市場開拓，國內、國際迥異的經營環(huán)境給其運營提出了嚴峻的考驗，為應對復雜的管理環(huán)境，確保石油工程行業(yè)整體穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展，稅收籌劃視角的降本增效策略實施勢在必行。

一、石油工程企業(yè)開展稅收籌劃的現(xiàn)實意義

石油工程企業(yè)業(yè)務開展具有地域分布廣、服務項目雜、涉稅痛點多的顯著特征，在業(yè)務管理的全流程中一旦出現(xiàn)稅務問題，往往會因涉稅金額大、利益受損大和社會影響大等情形給企業(yè)造成較為嚴重的影響。從總結分析近年石油工程企業(yè)稅收籌劃工作開展來看，稅收籌劃作為現(xiàn)代化企業(yè)的管控手段已經得到廣泛應用并取得了良好的實施效果，有助于提升企業(yè)財務管理能力。

（一）通過稅收籌劃實現(xiàn)降本增效已成為企業(yè)重要經營手段

石油工程企業(yè)的發(fā)展在經歷了規(guī)模增長帶動效益增長的管理階段后開始逐步向精細化管控轉型，以往粗放式的管控模式已經不再適應新經營環(huán)境下降本增效的管控要求。隨著市場的飽和和行業(yè)競爭壓力的增大，不少石油工程企業(yè)開始樹立“一切成本皆可控”的經營理念，并結合企業(yè)實際積極探索降本增效方法，構建降本增效管控體系，形成降本增效實施方案。在此背景下，稅收籌劃作為貫穿財務工作的一種管理手段逐步進入管理層視野。鑒于稅收的固定性、強制性和無償性，稅費的繳納沒有對應的收入來源作為彌補，節(jié)約的稅費在某種程度上可以看成是提升企業(yè)凈利潤，經過近些年在工作中的應用實踐，稅收籌劃降本增效的效果開始顯現(xiàn)，已成為完善財務管理機制的重要經營手段。

（二）通過稅收籌劃提升財務能力已成為企業(yè)重要實施途徑

隨著業(yè)財融合和管理會計在企業(yè)中的深入推進，越來越多的企業(yè)認識到財務管理在企業(yè)運營中的重要性，石油工程企業(yè)也不例外。石油工程企業(yè)大都規(guī)模比較龐大、組織類型也多為集團公司形式，業(yè)務運營各個環(huán)節(jié)的財務處理較為復雜且涉及不同稅種，這都對石油工程企業(yè)財務管理的稅收籌劃能力提出較高要求。從企業(yè)長遠發(fā)展的內生動力看，如何統(tǒng)籌安排各業(yè)務環(huán)節(jié)稅務活動、規(guī)避稅務風險、體現(xiàn)稅收籌劃價值創(chuàng)造，已成為檢驗石油工程企業(yè)財務管理能力的重要標準。從實務工作的稅收籌劃實施效果看，稅收籌劃能力也逐漸成為企業(yè)經營發(fā)展的核心競爭力，它不僅推動了企業(yè)內部管理制度的完善、暢通了各業(yè)務環(huán)節(jié)實施的銜接、更驅動了企業(yè)綜合財務管理能力的提升。

二、石油工程企業(yè)稅收籌劃思路和具體實施路徑

當前，我國大多數(shù)石油工程企業(yè)的稅收籌劃還停留在通過賬務處理實現(xiàn)節(jié)稅功能的初級階段，籌劃水平不高、籌劃能力不強，在日常的實務工作中，很難對稅收籌劃有整體的認知和把握，也鮮少能從企業(yè)頂層設計的戰(zhàn)略高度和企業(yè)具體業(yè)務運營的角度實現(xiàn)稅務統(tǒng)籌管控。筆者以JH石油工程公司為例，闡述其稅收籌劃思路和具體實施路徑，以期能為同行業(yè)開展稅收籌劃工作提供可借鑒的參考。

（一）稅收籌劃組織實施遵循合法性

稅收籌劃的基本原則之一就是合法性。JH石油工程公司的稅收籌劃始終將稅收相關法律、法規(guī)視為籌劃工作開展絕不可觸碰的紅線，所有的涉稅行為必須要遵循合法的監(jiān)管要求。稅收籌劃工作不能率性而為，籌劃的目的要在合法的前提下通過降低稅負或推遲納稅時間的方式實現(xiàn)企業(yè)整體經濟利益的提升。稅收籌劃有一定的前贍性，即企業(yè)根據已知稅法制度提前對其經濟活動作出安排與規(guī)劃，以達成自己的稅務目標（計金標，2012），如果偏離了稅收法律、法規(guī)，想當然地憑個人主觀理解盲目進行稅收籌劃，勢必會因政策適用不當造成納稅金額計算和繳納不準確，或者出現(xiàn)應繳未繳情形，極易觸發(fā)稅務稽查，從而影響企業(yè)納稅信用等級評定和社會聲譽。納稅籌劃的合法合規(guī)不是一成不變的，而是在國家深化稅務體制改革的背景下，國家立法機關或者稅務主管部門依據國家宏觀財政政策和經濟業(yè)務發(fā)展態(tài)勢對某些執(zhí)行中的稅法或規(guī)章條款進行與時俱進的調整或修訂，對此及時掌握國家稅收政策發(fā)展動態(tài)也是稅收籌劃工作開展不可或缺的前提。

（二）稅收籌劃組織開展突出前瞻性

JH石油工程公司稅收籌劃工作的組織開展突破了傳統(tǒng)的從單一經營交易或會計事項入手進行籌劃的做法，創(chuàng)新性地將稅收籌劃前置到組織體系和業(yè)務運營的前端。即新設機構的地點設立應根據稅收洼地的稅收優(yōu)惠政策結合企業(yè)具體業(yè)務操作的便利程度進行合理籌劃，對新設機構的組織形式應依據測算的所得稅稅負和流轉稅稅負轉嫁的可能性適當進行合理籌劃；對具體業(yè)務運營進行深度業(yè)財融合，在明晰業(yè)務運營模式和資金流向的基礎上，將財務視角的賬務處理與稅務視角的稅收籌劃進行強關聯(lián)管控，實現(xiàn)從源頭上控制具體業(yè)務運營的整體稅負，避免業(yè)務實際執(zhí)行中的稅務管理失控。石油工程企業(yè)工作區(qū)域流動性強、涉及的上下游鏈條長、業(yè)務活動繁雜，一旦組織架構和業(yè)務運營模式成立，在實際運行中想通過稅收籌劃的方式調整其稅負和稅款繳納時間基本上不太可能?；诖?，JH石油工程公司加大了稅收籌劃對業(yè)務前端的協(xié)調力度，突出稅收籌劃的前瞻性，以提前布局謀篇的方式做好各種組織架構和運營模式下的稅負測算，結合公司所處經營環(huán)境和現(xiàn)金流狀況綜合比對稅負和稅金繳納時間，實現(xiàn)稅收籌劃方案的優(yōu)中選優(yōu)，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

（三）稅收籌劃分稅種精耕細作

石油工程行業(yè)業(yè)務涉及的稅種、稅目繁多，且應對的稅收政策變化較大，為推動稅收籌劃的科學開展并取得實效，JH石油工程公司立足稅種劃分進行精耕細作式稅收籌劃。當前，JH石油工程公司的稅目以增值稅、企業(yè)所得稅、境外稅費、個人所得稅等為主，以依附于流轉稅的稅金及附加稅、印花稅、房產稅、土地使用稅等為輔。如在增值稅的籌劃上，JH石油工程公司對行業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策從稅負、現(xiàn)金流和毛利三個角度模擬運營實際測算，做出是否享受優(yōu)惠政策與否的決定；在對影響銷項稅額計提的銷售收入確認上，嚴格按照收入確認準則和合同約定開票，避免先開票后收款的情況；在對影響進項稅額抵扣的商品購買和勞務支付上，引導業(yè)務人員從成本高低的角度統(tǒng)籌做好不同供應商類型的選定。如在企業(yè)所得稅的籌劃上，重新設置商業(yè)運作模式，通過由低稅負關聯(lián)企業(yè)提供設計服務的方式將部分利潤留在關聯(lián)企業(yè)，通過材料采購流程的重置實現(xiàn)關聯(lián)企業(yè)間的轉售，通過稅負差實現(xiàn)所得稅稅負綜合降低；積極利用研發(fā)費用加計扣除、固定資產加速折舊等政策做大成本項，實現(xiàn)所得稅節(jié)約的目的。同時，對涉及金額小的稅種進行分析、歸類、總結，并以實際案例梳理成稅收籌劃實戰(zhàn)演練教材，對涉稅業(yè)務管理人員和業(yè)務人員進行有針對性的培訓，樹立全員稅控意識，實現(xiàn)稅收籌劃源頭管控。

（四）稅收籌劃貫穿項目全生命周期

石油工程行業(yè)有個顯著不同于其他行業(yè)的運作模式，它一般是項目運作制，項目間的獨立施工程度較高。JH石油工程公司的稅收籌劃路徑沿著工程項目的前期調研、投標、項目啟動實施、項目運作和項目完結等各個環(huán)節(jié)有序展開，工程項目前期調研側重稅收政策的梳理，包括但不限于項目所在地的稅收征管環(huán)境、地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策、減稅免稅條件和手續(xù)辦理流程等；投標階段重點關注投標主體選擇、關聯(lián)方交易是否有限制、合同約定結算方式等涉稅相關事項；項目啟動實施和運作階段重點關注稅額歸集的準確性和稅款繳納的及時性；項目完結則重點關注稅款清算。鑒于石油工程行業(yè)工程項目不同階段關注的涉稅側重點不同，JH石油工程公司對此采用不同的稅收籌劃手段和路徑，將稅收籌劃貫穿至工程項目的全生命周期，并抓好關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)的涉稅籌劃，切實提高稅收籌劃的效果和作用。

（五）稅收籌劃兼顧海外業(yè)務拓展

JH石油工程公司是我國“走出去”比較早的企業(yè)之一，經過多年的管理實踐，在海外業(yè)務拓展中積攢了寶貴的稅收籌劃經驗。一是牢固樹立稅控風險意識、端正合規(guī)納稅態(tài)度、規(guī)范稅務操作行為，第一時間掌握項目進駐國當?shù)氐姆煞ㄒ?guī)和行政慣例，避免因政策不明或使用不當導致的潛在稅控風險；二是重視與業(yè)主或油田企業(yè)的合作，對共同運營的項目進行深度合作、充分交流，在互惠互利的基礎上達成合作共識，穩(wěn)步開展稅收籌劃，實現(xiàn)甲乙雙方整體利益最大化；三是重點抓好國內、國外稅收法律、法規(guī)的銜接，避免重復征稅的問題，盡快適應項目所在國稅務監(jiān)管環(huán)境，統(tǒng)籌企業(yè)整體稅負，實現(xiàn)利益最大化；四是建立與項目所在國知名會計師事務所和稅務師事務所的良好交流溝通機制，利用項目所在國中介機構熟悉本地稅務監(jiān)管體系、精通稅收法律法規(guī)的優(yōu)勢，最大限度地用好用活項目所在國稅收籌劃資源，借助當?shù)刂薪闄C構的外腦、外力提升海外公司或項目公司的整體業(yè)務稅收籌劃能力。

三、結束語

實踐證明，稅收籌劃在石油工程企業(yè)中的過往應用對降本增效和綜合財務管理能力提升起到了事半功倍的助推作用，然而我們也要清醒地認識到，稅收籌劃的路徑和方法不是一成不變的，它既要適配企業(yè)當前的發(fā)展階段和管理環(huán)境，也要順應稅收政策和監(jiān)管環(huán)境的變化，同時還要兼顧當前利益和長遠利益的結合，只有多管齊下才能更好地保障石油工程企業(yè)稅收籌劃工作的平穩(wěn)有序開展。

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