“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析

文/戴晶晶

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“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探析

文/戴晶晶

摘要：“十二五”期間國家稅務(wù)總局將“營改增”稅收制度作為一個(gè)主旋律搬到稅收體質(zhì)改革的舞臺(tái)。解決了我國多年存在的雙重稅收政策問題，同時(shí)也對(duì)增值稅進(jìn)行了完善。但是，由于“營改增”政策的推進(jìn)，由此引發(fā)的相關(guān)問題也逐步顯現(xiàn)，主要包括應(yīng)納稅款的減少和新政策理解不全面帶來的多交稅款等導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這便要求國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)涉稅企業(yè)針對(duì)不同情況提出相應(yīng)解決對(duì)策，使稅收過程更加透明，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更低。本文針對(duì)“營改增”帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)管理對(duì)策進(jìn)行簡要探析。

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

全面營改增政策的實(shí)施更像是一把雙刃劍握在眾多涉稅企業(yè)手中。全面征收增值稅，可以借此機(jī)會(huì)開具虛假發(fā)票進(jìn)行逃稅避稅，也可借此機(jī)會(huì)整頓公司內(nèi)部的稅收體系。前者必然會(huì)引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)于改革的理解不透徹也會(huì)不可避免的造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)在控制自身行為的同時(shí)，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)及現(xiàn)狀

稅收政策風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在營業(yè)稅轉(zhuǎn)交增值稅的過程中，由于對(duì)新政策的理解不全面或者是稅收機(jī)關(guān)操作不規(guī)范等因素造成多交誤交納稅額等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在全面“營改增”之前該項(xiàng)稅收只是在部分試點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，當(dāng)全面普及之后，大部分企業(yè)并沒有迅速從征收營業(yè)稅中脫離出來適應(yīng)新的稅收政策，而新的稅收制度及其便民之處著手在許多新的方面進(jìn)行稅收優(yōu)惠，包括針對(duì)于殘障人士進(jìn)行的專項(xiàng)涉稅，新科技及新能源開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠，個(gè)人學(xué)術(shù)成果處置方式等一系列的優(yōu)惠政策也未能被很好的利用，這就直接導(dǎo)致相關(guān)納稅企業(yè)在對(duì)新政策了解不太通透的情況下多交誤交稅金，即使后續(xù)扳正，那也會(huì)造成不必要的物力財(cái)力人力的投入，使工作效率低下，造成稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

1.發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”之后，由于增值稅的專項(xiàng)發(fā)票涉及抵扣納稅額。因此，有關(guān)發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯增多。原有繳納營業(yè)稅的納稅人在營改增實(shí)施后繳納增值稅，這就有可能導(dǎo)致發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅種發(fā)票有可以抵扣的專項(xiàng)要求，很多企業(yè)便伺機(jī)多開代開增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，減少納稅額，這種虛開發(fā)票的行為將導(dǎo)致國家稅收大規(guī)模減少，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而上述風(fēng)險(xiǎn)只是發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)的一種。其次便是增值稅發(fā)票填寫的不規(guī)范造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，缺少相關(guān)信息例如稅務(wù)登記號(hào)，賬號(hào)等重要信息便會(huì)導(dǎo)致發(fā)票無法順利傳遞到下一方，從而影響報(bào)稅。同時(shí)，有的企業(yè)不能很好的了解營改增之后的相關(guān)條例，僅取得收據(jù)和普通發(fā)票，導(dǎo)致錯(cuò)失從上一層獲得增值稅專用發(fā)票的機(jī)會(huì)，這樣不僅會(huì)使增值稅稅收鏈條斷掉也會(huì)使企業(yè)多交稅款，從而引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.隱瞞銷售收入的偷稅風(fēng)險(xiǎn)

在面對(duì)全面繳納增值稅的情況，為了獲取更大的利益，企業(yè)往往會(huì)在銷售收入方面做一些手腳，為了減少納稅額，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，通常會(huì)少計(jì)收入或者通過不在賬面上反應(yīng)相關(guān)交易來進(jìn)行不記收入，類似于通過銀行卡或者現(xiàn)金進(jìn)行交易的逃稅行為給國家稅收帶來的損失是不可估量的。

二、應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）實(shí)時(shí)跟進(jìn)形式，全面掌握營改增稅收制度

面對(duì)全面營改增稅收管理政策，企業(yè)要將降低稅收風(fēng)險(xiǎn)與改善政策等相關(guān)工作作為首要前提。在公司內(nèi)部，要組織員工學(xué)習(xí)相關(guān)政策，實(shí)時(shí)更新內(nèi)部稅務(wù)體系，建立健全完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度使其與營改增同步，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部相關(guān)問題，在解決問題的同時(shí)最大限度的降低由于公司自身原因沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。對(duì)于公司外部大環(huán)境而言，在這種制度更新輪換之時(shí)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟愂詹块T出臺(tái)的各種相關(guān)政策，并保持高效適時(shí)的溝通以便快速得知有關(guān)營改增的政策以及通透的掌握改革后的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，通過這樣互動(dòng)的反饋溝通最大限度的降低稅負(fù)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重視發(fā)票管理，防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

由于增值稅專用發(fā)票可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以很多企業(yè)會(huì)采用虛開增值稅發(fā)票的方式逃稅避稅，導(dǎo)致由此種原因引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)增多。因此，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的控制是減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力手段。大體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：首先，要培養(yǎng)納稅人對(duì)專用發(fā)票的了解，掌握其的出具要求，將關(guān)鍵信息詳細(xì)的反映出來。同時(shí)，對(duì)相關(guān)的扣稅憑證要具有甄別的能力以獲取有效憑證，以免由于憑證瑕疵導(dǎo)致不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，造成無法抵扣增加稅負(fù)。其次，針對(duì)開具虛假發(fā)票的納稅人必須要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰并補(bǔ)繳稅費(fèi)。

（三）加快稅務(wù)專業(yè)化人才培養(yǎng)，建立健全稅務(wù)體制

全面實(shí)行營改增對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)也是極大的考驗(yàn)，要及時(shí)對(duì)所轄地區(qū)相關(guān)企業(yè)傳達(dá)稅收信息相關(guān)政策，以免造成由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作疏忽而引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于參與工作人員一定要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不能存在理解上的錯(cuò)誤，使其構(gòu)建清晰的稅務(wù)體系制度。很多的公司在面對(duì)新的稅收政策的同時(shí)不能很好的調(diào)控公司內(nèi)部的稅收管理體制，這時(shí)專業(yè)化的稅務(wù)人員就能很好的統(tǒng)籌企業(yè)各個(gè)層級(jí)的稅收管理問題。加快培養(yǎng)專業(yè)化的稅務(wù)人才，既可以緩解新策帶來的亟待解決的問題，也可以為企業(yè)今后的稅務(wù)發(fā)展做出合理的規(guī)劃。

三、小結(jié)

營業(yè)稅改征增值稅處在起步階段，國家和涉稅企業(yè)都面對(duì)這巨大的壓力。一方面是要面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制，另一方面，也要逐步適應(yīng)調(diào)控內(nèi)部稅收體系以適應(yīng)的新的發(fā)展要求。面對(duì)國家針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)硬的管理手段和決心，企業(yè)要大力研發(fā)新技術(shù)，降低成本，開源節(jié)流以增加利潤。不能依靠偷稅漏稅等行為節(jié)約企業(yè)成本。同時(shí)，也要依靠企業(yè)自身力量完善稅務(wù)體系，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

［1］王化敏.“營改增”前后融資租賃企業(yè)的困惑與漏稅風(fēng)險(xiǎn)控制［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（5）.

［2］張德志.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)踐［M］.中國稅務(wù)出版社，2013（9）.

作者單位：（中國石化儀征化纖有限責(zé)任公司）