高級會計師資格評審存在問題及對策

王凌智

摘要高級會計師資格實行考評結(jié)合制度，從實際情況看，還存在不少問題需要加以完善。首先，以各省2018年評審情況、2019年度考試通知、評審標(biāo)準(zhǔn)條件為主要樣本進(jìn)行實證分析，存在沒有及時修改評審標(biāo)準(zhǔn)、稱謂標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一、評審時間相差較大等問題；其次，分析了存在問題的主要原因；最后，提出了制定高級資格評審部門規(guī)章、完善高級資格取得方式等對策。

關(guān)鍵詞 高級資格；高級會計師；考評結(jié)合

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.04.005

2000年9月財政部、人事部印發(fā)的《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》[1]第5條規(guī)定，高級會計師資格實行考試與評審結(jié)合的評價制度。自2003年開始進(jìn)行試點(diǎn)，要求凡申請參加高級會計師資格評審的人員，須經(jīng)考試合格后，方可參加評審，即分為考試階段、評審階段實施[2]；2007年在全國推開了這項“考評”結(jié)合制度。而從高級會計師資格評審看，確實還存著一些應(yīng)當(dāng)引起重視的問題，這些問題在一定程度上影響了評審質(zhì)量，需要加以完善。下面以各省2019年度高級會計師職稱評審相關(guān)資料①進(jìn)行分析，針對問題提出相應(yīng)的對策。

一、高級會計師資格評審存在問題分析

（一）高級會計師稱謂不統(tǒng)一

2019年1月人力資源和社會保障部、財政部印發(fā)的《關(guān)于深化會計人員職稱制度改革的指導(dǎo)意見》[3]（簡稱“指導(dǎo)意見”）規(guī)定：初級、中級、副高級和正高級職稱名稱依次為助理會計師、會計師、高級會計師和正高級會計師。一是從全國31個省2019年度高級資格報名考試通知文件“標(biāo)題”來看，在“高級會計師”的稱謂上竟有13種稱謂之多，見表1。5個省“高級會計師職稱”、1個省“會計系列高級會計專業(yè)技術(shù)資格”、5個省“會計系列高級職稱”、6個省“高級會計師資格”、1個省“高級會計師職務(wù)任職資格”，1個省“高級會計師”、2個省“高級會計專業(yè)技術(shù)資格”、1個省“會計高級專業(yè)技術(shù)資格”、4個省“高級會計師任職資格”、1個省“高級會計師職稱資格”、1個省“會計系列高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格”、1個省“高級會計師專業(yè)技術(shù)職務(wù)”、2個省“高級會計師專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格”。二是2019年“指導(dǎo)意見”、各省印發(fā)的高級會計師職稱申報評審條件文件中，“職稱”和“專業(yè)技術(shù)資格”等稱謂并用。如此，就會造成“高級會計師”稱謂上有點(diǎn)“雜亂無章”、標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一。

（二）高級會計師職稱評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

從全國32個省2019年度高級會計師資格考試通知規(guī)定具備的中級會計或相近中級資格條件看，符合規(guī)定學(xué)歷、工作年限，標(biāo)準(zhǔn)卻不一致，存在較大的差異。一是15個省規(guī)定會計師資格或相關(guān)中級資格、職業(yè)資格證書可以報考，見表2，其中6個省為會計師或?qū)徲嫀?、?jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計師，2個省為會計師或?qū)徲嫀煟?個省為會計師或?qū)徲嫀煛⒔?jīng)濟(jì)師①、統(tǒng)計師、注冊會計師、資產(chǎn)評估師、稅務(wù)師職業(yè)資格，1個省為會計師或?qū)徲嫀?、?jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計師、資產(chǎn)評估師、稅務(wù)師，2個省為會計師或?qū)徲嫀煛⒔?jīng)濟(jì)師，1個省為會計師或經(jīng)濟(jì)師，1個省為會計師或?qū)徲嫀?、?jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計師、注冊會計師；二是17個省規(guī)定只允許會計師資格報考。

（三）高級會計師資格評審報送重復(fù)材料多

組織申報材料提交財政部門“高級會計師資格評審委員會”參加評審是取得任職資格的重要環(huán)節(jié)，材料是否齊全完備和優(yōu)質(zhì)美觀對通過評審起著非常關(guān)鍵的作用。從全國29個省2018年度高級會計師評審?fù)ㄖ?，需要報送評審材料較多，其中有些材料在考試報名階段已提供審核，有些材料可以在會計人員信息采集系統(tǒng)里面生成，從而占用了申報人員大量的時間和精力。以GZ省2018年高級會計師評審為例，見表3，需要申報人員提供、填寫19項評審材料，其中第3項是高級資格考試合格成績單，市級財政部門已經(jīng)掌握本市合格成績?nèi)藛T情況，否則不能申報，因此無需申報人員再提供；第7、8、9、10項是身份、學(xué)歷和資歷信息，在報考時已經(jīng)提供并經(jīng)審核，或者是從會計人員信息采集系統(tǒng)里面提取即可，無需申報人員再提供；第6、12項，屬于申報人員業(yè)績方面的材料，完全可以合并為1項；第13和19項，需要申報人員提供論文、著作等材料，存在重復(fù)之處，可以合并為一項；第15、18項存在重復(fù)之處；第16項完全可并入第14項之中。

（四）高級會計師資格評審時間相差較大

以29個省2018年度高級會計資格評審為例，2018年10月31日，全國會計考辦公布了2018年度高級資格考試合格標(biāo)準(zhǔn)，但是各省組織評審時間標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，取得了同一年度高級資格考試合格成績，而參加評審年度及時間卻不一致，最終獲得高級會計師資格證書時間差距較大，見表4。一是從參加評審年度看，2個省2018年12月通過了評審，28個省2019年通過了評審，就是說取得2018年高級資格考試合格成績分兩個年度評審，當(dāng)年評審占6.67%、下年評審占93.33%。二是從公布成績合格到評審?fù)ㄟ^時間看，最短的有2個省、在當(dāng)年12月中下旬通過評審，只有1個半月；時間最長的1年零2個月之久，2019年通過評審的有28省，其中1月6個省、3月2個省、4月1個省、6月1個省、8月4個省、9月1個省、10月1個省、11月有2個省、12月9個省。

（五）高級會計師資格評審論文報送標(biāo)準(zhǔn)不一

從全國32個省發(fā)布的正在實施的高級會計師資格評審評價標(biāo)準(zhǔn)條件看，2個省規(guī)定提供發(fā)表論文、10個省規(guī)定提供發(fā)表論文或者是提供著作（教材）、20個省規(guī)定提供論文作為選項之一，見表5，但是省與省之間標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一、有一定的差距。一是論文數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)不一。只要求發(fā)表論文的有22個省，其中4個省1篇以上、8個省2篇以上、3個省3篇以上、1個省要求本科學(xué)歷2篇以上?？茖W(xué)歷3篇以上、1個省只要求發(fā)表有價值論文沒有要求數(shù)量、5個省要求在公開期刊上發(fā)表一定數(shù)量論文同時又要求在核心期刊上發(fā)表1篇；既要求發(fā)表論文同時又要求專著或承擔(dān)課題以及獲得獎勵的有10個省。二是論文字?jǐn)?shù)標(biāo)準(zhǔn)不一。有19個省要求論文字?jǐn)?shù)，2個省要求1500字以上、4個省要求2000字以上（1個省要求核心期刊每篇2000字以上，其他期刊沒有要求字?jǐn)?shù)）、3個省要求2500字以上、8個省要求3000字以上、1個省要求論文5000字以上，1個省要求發(fā)表論文2篇、每篇不少于3000字，發(fā)表1篇論文、不少于2500字，且完成本單位的財務(wù)報告（3000字以上）；13個省沒有要求論文字?jǐn)?shù)。僅就論文字?jǐn)?shù)而言，按照提出問題、分析問題、解決問題格式撰寫規(guī)范性論文，2000字左右是很難將問題分析透徹的，更不用說實證論文了；最多的要求5000字，最少的要求1500字，差距較大。三是論文發(fā)表期刊標(biāo)準(zhǔn)不一。18個省規(guī)定論文發(fā)表在公開期刊、8個省要求發(fā)表在公開期刊一定數(shù)量論文又要求在核心期刊上發(fā)表1篇論文、2個省沒有明確論文發(fā)表的期刊，其中6個省要求省級級以上期刊。3個省只規(guī)定公開發(fā)表論文沒有規(guī)定論文發(fā)表在何種期刊上、1個省規(guī)定代表作沒有規(guī)定是否公開發(fā)表及期刊、4個省要求期刊為經(jīng)濟(jì)管理類、2個省級要求期刊為科技類或社科類、1個省明確要求期刊為專業(yè)學(xué)術(shù)刊物或綜合類大報的理論版。四是論文類別標(biāo)準(zhǔn)不一。9個省明確規(guī)定論文有較高學(xué)術(shù)價值或應(yīng)用價值、23個省沒有明確說論文有價值，26個省規(guī)定發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文或財會類專業(yè)論文、4個省只是規(guī)定發(fā)表論文、2個省規(guī)定提供代表作或代表性論文。五是論文作者排序標(biāo)準(zhǔn)不一。29個省明確要求論文作者是獨(dú)著或第一作者，3個省未明確論文作者排序。

分析存在以上問題的主要原因：一是現(xiàn)行法規(guī)對會計資格稱謂標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一?！吨腥A人民共和國會計法》使用的是“專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格”；1986年頒發(fā)的《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》使用的是“會計專業(yè)職務(wù)”；2019年“指導(dǎo)意見”，既使用“職稱”稱謂，也使用“專業(yè)技術(shù)資格”稱謂；1990年以來實行以考代評制度，首次使用了“專業(yè)技術(shù)資格”。二是在國家層面上沒有制定高級會計師評審辦法。雖然2019年1月人力資源社會保障部、財政部印發(fā)了《關(guān)于深化會計人員職稱制度改革的指導(dǎo)意見》，涉及到了高級會計師職稱評審方面的要求，但是不夠系統(tǒng)全面，沒有統(tǒng)一規(guī)定評審上報時間、評審材料標(biāo)準(zhǔn)等。三是“放管服”有待于進(jìn)一步落實。2016年3月國務(wù)院提出，持續(xù)推進(jìn)簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，不斷提高政府效能。高級會計師資格采取“考評”方式，與無需考試直接評審程序基本上一致，與沒有考試直接評審?fù)葘Υ?，設(shè)置同樣的評審程序；人力資源社會保障部、財政部沒有制定屬性相近資格互認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，各省制定的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、且差距較大。

二、完善高級會計師資格評審的對策

（一）加強(qiáng)頂層設(shè)計、完善評審法規(guī)

俗話說“沒有規(guī)矩，不成方圓”。規(guī)矩就是規(guī)章制度，是應(yīng)該遵守的，用來規(guī)范行為的條文和規(guī)則，是各項事業(yè)成功的重要保證。完善高級會計師資格評審制度至關(guān)重要，是一項基礎(chǔ)性工作，具有標(biāo)準(zhǔn)性、規(guī)范性等特點(diǎn)。一是人力資源社會保障部、財政部應(yīng)加強(qiáng)頂層設(shè)計，制定《高級會計師專業(yè)技術(shù)資格評審實施辦法》，包括名稱、申報時間、合格成績使用、評審材料提供、評審過程。

1.規(guī)范“高級會計師”名稱，依據(jù)《會計法》規(guī)定統(tǒng)一使用“高級會計師專業(yè)技術(shù)資格”。

2.統(tǒng)一評審時間，由于高級資格考試時間已調(diào)整為5月份，應(yīng)統(tǒng)一在8月初組織評審申報，10月初將評審材料報至省財政部門，評審工作于12月底前完成。

3.規(guī)范合格成績使用，可以借鑒經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)高級資格考試合格成績要求，有效期由3年調(diào)整為5年。

4.規(guī)范評審材料提交，應(yīng)明確具體范圍，能夠減少的應(yīng)盡量減少，會計人員信息采集系統(tǒng)上有的信息就不再讓申報人員重新提供，減輕申報人員負(fù)擔(dān)。

二是各省制定本地區(qū)的高級會計師評審制度。應(yīng)根據(jù)人力資源社會保障部、財政部制定的評審規(guī)章，緊密結(jié)合本省實際，研究制定本省高級會計師評審規(guī)定，包括基本標(biāo)準(zhǔn)條件[4]、評審申報時間、評審材料提交、評審過程，簡化評審過程、減少評審材料。

（二）簡化評審程序、完善取得方式

高級會計師資格采取的是“考評”結(jié)合方式，即分為考試階段和評審階段；有的高級專業(yè)技術(shù)資格直接采取評審方式。因此，采取“考評”方式的高級會計師資格，在評審階段應(yīng)簡化程序，有別于沒有考試直接進(jìn)入評審階段的資格。

一是簡化評審程序。高級會計師資格應(yīng)以考試為主、評審為輔、分級負(fù)責(zé)。提供評審材料要精簡，申報人員身份信息、學(xué)歷資歷、繼續(xù)教育等信息能夠從會計人員信息采集網(wǎng)站上提取的就不要再提供了，由申報系統(tǒng)自動生成《專業(yè)技術(shù)資格評定表》，減輕申報人員負(fù)擔(dān)，該表內(nèi)容一定要壓減，并提供一定數(shù)量的業(yè)績成果等材料。地市級財政部門負(fù)責(zé)對報考人員身份信息、學(xué)歷學(xué)位、資格證書、從事會計工作年限等情況進(jìn)行審核并與會計人員信息采集系統(tǒng)核實，復(fù)核考試合格成績，對評審材料完整性、真實性及有關(guān)承諾、公示情況等進(jìn)行審核。省財政部門負(fù)責(zé)組建評委會進(jìn)行評審，評委會辦公室負(fù)責(zé)對評審材料進(jìn)行復(fù)核，不符合要求的退回。或者刪除，二是以考代評。計算機(jī)技術(shù)與軟件專業(yè)高級資格采取考試方式取得，無需評審[5]。建議高級會計師資格采取以考代評方式，完善考試科目，成績合格后直接發(fā)放高級會計師資格證書。

（三）借鑒成功做法、與相近資格互認(rèn)

高級經(jīng)濟(jì)師資格、高級統(tǒng)計師資格在“考評”有關(guān)條件上，對于屬性相近資格是互認(rèn)的，減少了重復(fù)評價、減輕了會計人員負(fù)擔(dān)，基于此高級會計師資格“考評”應(yīng)該予以借鑒，并統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。2020年1月人力資源和社會保障部印發(fā)的《經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格規(guī)定》第10條規(guī)定：取得會計、統(tǒng)計、審計中級專業(yè)技術(shù)資格，符合規(guī)定學(xué)歷、年限條件的，可以報名參加高級經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試；2020年3月2日人力資源社會保障部、國家統(tǒng)計局印發(fā)的《統(tǒng)計專業(yè)人員職稱評價基本標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：具有經(jīng)濟(jì)、會計、審計等與統(tǒng)計相近專業(yè)中級、高級職稱，可依據(jù)上述學(xué)歷資歷和業(yè)績條件，申報高級、正高級統(tǒng)計師職稱?；诖耍ㄗh對高級會計師職稱評價基本標(biāo)準(zhǔn)條件進(jìn)行修訂，會計與經(jīng)濟(jì)、審計、統(tǒng)計等屬性相近資格互認(rèn)，見表6。

（四）規(guī)范論文要求、注重論文質(zhì)量

發(fā)表學(xué)術(shù)論文從一定意義上反映了會計人員的學(xué)術(shù)水平，是評價高級會計師資格的一項重要指標(biāo)。2019年“指導(dǎo)意見”指出“切實改變唯學(xué)歷、唯資歷、唯論文、唯獎項傾向”。在高級會計師資格評審需將發(fā)表論文作為“選項”時應(yīng)堅持質(zhì)量第一、淡化數(shù)量、同行認(rèn)可的原則。一是提供公開發(fā)表的1～2篇代表作，獨(dú)著或第一作者，評審委員會辦公室將提交的代表作提供給從專家?guī)熘腥我獬槿〉?名專家進(jìn)行匿名評審，這5名專家包括3名高校財務(wù)會計方面教授、2名取得高級會計師以上職稱且理論造詣較高的大型企業(yè)財務(wù)總監(jiān)，經(jīng)過5名專家認(rèn)真評審至少3名以上專家出具書面意見認(rèn)為學(xué)術(shù)水平達(dá)到規(guī)定要求，才能通過論文評審；二是論文字?jǐn)?shù)不少于5000字；三是發(fā)表論文期刊是CN刊號即可。

三、結(jié)束語

對于高級會計師資格評審而言，首先，制度建設(shè)至關(guān)重要，主管部門需要將評審“規(guī)矩”定好，即建立統(tǒng)一、科學(xué)合理的評審標(biāo)準(zhǔn)，并簡化評審程序。其次，要嚴(yán)格按照“評審標(biāo)準(zhǔn)”抓好落實，才能進(jìn)一步提高高級會計師資格評審質(zhì)量。AFA

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（審稿：薛勝昔編輯：趙晴）