事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度中增值稅業(yè)務(wù)處理

作者簡(jiǎn)介：孫雯（1985-），女，漢族，天津人。主要研究方向：增值稅業(yè)務(wù)。

摘要：伴隨社會(huì)迅速發(fā)展，事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度功能得到了完善。現(xiàn)階段，在政府會(huì)計(jì)制度中，增值稅業(yè)務(wù)處理方面的經(jīng)驗(yàn)依舊不充分，在處理具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)仍缺少針對(duì)性，并且未曾給出極具操作性的預(yù)算處理標(biāo)準(zhǔn)，這便在一定程度上增強(qiáng)了事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度處理事務(wù)的難度。鑒于此，本文圍繞事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度，探討有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)處理的實(shí)踐，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;政府會(huì)計(jì)制度;增值稅;業(yè)務(wù)處理

眾所周知，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)處理規(guī)定將部分預(yù)算內(nèi)容作為預(yù)算收入及預(yù)算支出的科目，這便在一定程度上為信息質(zhì)量帶來了一定阻礙，影響了后期財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行。現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)單位會(huì)計(jì)處理工作，仍需針對(duì)具體問題進(jìn)行不斷嘗試，以便創(chuàng)設(shè)更合理的事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度。在解決相關(guān)問題前，需要了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位稅務(wù)賬務(wù)具體處理事項(xiàng)。此外，要理清事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度所得事務(wù)的處理規(guī)則，并總結(jié)處理規(guī)律。

一、新制度下增值稅業(yè)務(wù)處理探究

一般來講，在單位處理增值稅業(yè)務(wù)時(shí)，都需要結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的要求，需要靈活處置應(yīng)交稅金及未交稅金。在核算單位稅務(wù)收支之際，因所涉及的業(yè)務(wù)極其復(fù)雜，就要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中添加增值稅發(fā)票金額以及扣除稅額，將其列為財(cái)務(wù)收入范疇。此外，在購(gòu)物和服務(wù)需要支出時(shí)，還應(yīng)該再次確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的增值稅專用發(fā)票。在具體預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)，全部都要被列到單位支出中，在單位取得應(yīng)稅收入后，所產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額也就相應(yīng)增加了預(yù)算的收入，但是在支出貨物以及服務(wù)支出之際，會(huì)相應(yīng)的增多預(yù)算支出，不可避免的會(huì)與確認(rèn)金額收支、項(xiàng)目歸集等產(chǎn)生巨大差異，進(jìn)而為單位成本歸集、財(cái)務(wù)處理及預(yù)算控制等工作帶來一系列困難，主要體現(xiàn)在下面幾點(diǎn)：

第一，很多事業(yè)單位的應(yīng)稅項(xiàng)目在核算項(xiàng)目成本時(shí)，都要按照收入成本配比原則加以核算。例如，如果應(yīng)稅收入中含有銷項(xiàng)稅，就應(yīng)將其歸屬于項(xiàng)目收入范疇內(nèi)。然而，如果在支出時(shí)產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)稅，就需要將其列到項(xiàng)目成本范疇內(nèi)，但在確認(rèn)這些稅務(wù)項(xiàng)目時(shí)，往往都會(huì)存在著一定的時(shí)間差異，所以會(huì)增添繳納增值稅的項(xiàng)目成本歸集難度。第二，應(yīng)稅項(xiàng)目周期往往都很長(zhǎng)，所以在處理進(jìn)項(xiàng)稅抵扣認(rèn)證時(shí)普遍都呈現(xiàn)滯后性特點(diǎn)，這也就會(huì)致使預(yù)算會(huì)計(jì)合算效果極其不精準(zhǔn)，尤其是項(xiàng)目余額不精準(zhǔn)，并且極易出現(xiàn)可用余額頻繁變動(dòng)的問題，不利于順利完成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的規(guī)范化管理[1]。第三，應(yīng)稅項(xiàng)目收入偏高，時(shí)長(zhǎng)超出財(cái)務(wù)收入，甚至還會(huì)比項(xiàng)目預(yù)算更高一些。所以，極易出現(xiàn)失控現(xiàn)象。第四，在增值稅業(yè)務(wù)中極有可能出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額，這些都可在一定程度上體現(xiàn)現(xiàn)金的流入與流出。在預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)，如果未曾有效確認(rèn)收入及支出，則會(huì)帶來嚴(yán)重的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)靈活調(diào)整增值稅業(yè)務(wù)處理方法與內(nèi)容，既要簡(jiǎn)化處理流程，又要保障賬目的清晰度。

二、增值稅業(yè)務(wù)處理方式調(diào)整及探析

（一）稅額過渡

這一部分，本文主要以舉例方式進(jìn)行闡述。以某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，六月份承擔(dān)單位甲委托的XX港口航道圖測(cè)量項(xiàng)目，結(jié)合合同約定，以項(xiàng)目B進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)高達(dá)100萬元。

六月十日，S單位收到來自于單位甲撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)60萬元。具體如下：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：（借）銀行存款 600000，（貸）應(yīng)收賬款—某單位600000②預(yù)算會(huì)計(jì)：（借）資金結(jié)存—貨幣資金—銀行存款600000，（貸）事業(yè)預(yù)算收入—測(cè)繪服務(wù)預(yù)算收入—項(xiàng)目B600000。由于在確認(rèn)財(cái)務(wù)收入之際，預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)提前確認(rèn)了全部銷項(xiàng)稅額，并針對(duì)過渡科目進(jìn)行了預(yù)算支出確認(rèn)，所以無需重復(fù)處理沖銷應(yīng)收賬款。換言之，銷項(xiàng)稅額的過渡處理和財(cái)務(wù)收入可同步確認(rèn)，這樣便為銷項(xiàng)稅額的獲取帶來了一定便利。

六月十五日，具體如下：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：（借）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—測(cè)繪服務(wù)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用—項(xiàng)目B—專用材料費(fèi)35398.23，應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅—進(jìn)項(xiàng)稅額4601.77，（貸）銀行存款40000②預(yù)算會(huì)計(jì)：（借）事業(yè)支出—測(cè)繪服務(wù)支出—項(xiàng)目B—專用材料費(fèi)400000，（貸）資金結(jié)存—貨幣資金—銀行存款40000，（借）事業(yè)支出—測(cè)繪服務(wù)支出—項(xiàng)目B—稅金及附加4601.77，（借）事業(yè)支出—稅金待處理4601.77。

七月十日，這個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生了八萬元左右的下潛服務(wù)費(fèi)用，并拿到了增值稅專用發(fā)票，稅率是6%。具體如下：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：（借）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—測(cè)繪服務(wù)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用—項(xiàng)目B—委托業(yè)務(wù)費(fèi)75471.70，應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額4528.30，（貸）銀行存款80000②預(yù)算會(huì)計(jì)：（借）事業(yè)支出—測(cè)繪服務(wù)支出—項(xiàng)目B—委托業(yè)務(wù)費(fèi)80000，（貸）資金結(jié)存—貨幣資金—銀行存款80000，（借）事業(yè)支出—測(cè)繪服務(wù)支出—項(xiàng)目B-稅金及附加4528.30，（借）事業(yè)支出—稅金待處理4528.30。

七月十五日，具體如下：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：（借）應(yīng)交增值稅—未交稅金95000，（貸）銀行存款95000②預(yù)算會(huì)計(jì)：（借）事業(yè)支出—稅金待處理95000，（貸）資金結(jié)存—貨幣資金—銀行貸款95000。這時(shí)，所繳納的增值稅中包含了項(xiàng)目B所形成的增值稅47400 73.7元，但由于增值稅已經(jīng)提前歸集，便無需再針對(duì)項(xiàng)目B成本進(jìn)行確認(rèn)了。

總之，在結(jié)合稅額過渡方法完成調(diào)整工作后，需要重新確認(rèn)增值稅及預(yù)算收支等，這樣便可以提高預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目收支的準(zhǔn)確性，并確保其合合同預(yù)算編制口徑趨于一致，這樣就可以解決繳納增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅及銷項(xiàng)稅各環(huán)節(jié)間因時(shí)間造成的項(xiàng)目成本歸集困難了。

（二）稅額分離

在預(yù)算收入中，應(yīng)重新優(yōu)化科目，加入事業(yè)預(yù)算收入以及增值稅收入等內(nèi)容。同時(shí)，在預(yù)算支出科目中，也要添加事業(yè)支出和稅金支出等內(nèi)容。在具體平行計(jì)算時(shí)，還要調(diào)整工作思路，分別登記事業(yè)預(yù)測(cè)收入、應(yīng)交增值稅、增值稅收入以及應(yīng)交稅金等，這樣便可以確保增值稅業(yè)務(wù)極具獨(dú)立性，從而調(diào)整其與應(yīng)稅項(xiàng)目核算時(shí)的關(guān)系，有效展現(xiàn)單位現(xiàn)金流出與流入狀況[2]。在收支過渡科目作用下，并不需要全面考慮項(xiàng)目歸集問題，并且還可以保障會(huì)計(jì)核算的清晰度。在這種情勢(shì)下進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，通過預(yù)算會(huì)計(jì)科目，可以進(jìn)一步統(tǒng)計(jì)與查詢項(xiàng)目的收支余額以及其他各項(xiàng)明細(xì)數(shù)據(jù)，從而可以保障各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)的一致性[3]。但是，在調(diào)整這個(gè)思路時(shí)，還需要關(guān)注下面幾點(diǎn)事項(xiàng)：首先，應(yīng)稅項(xiàng)目收支核算內(nèi)容繁多，包含應(yīng)付賬款科目、沖銷應(yīng)收賬款科目，在預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)，稅額和實(shí)際收支不具有分離的特質(zhì)，查詢起來具有一定難度。此外，如果要將增值稅分離出來，便可以借助預(yù)算會(huì)計(jì)科目查詢其他收費(fèi)明細(xì)，但會(huì)在一定程度上影響項(xiàng)目合同的編制口徑，導(dǎo)致其出現(xiàn)偏差，仍需進(jìn)行后續(xù)分析與處理。