《政府會計制度》在事業(yè)單位中的應用研究

作者簡介：劉怡（1989— ），女，漢族，廣東興寧人，中級會計師。主要研究方向：會計。

摘 要：隨我國經濟迅猛發(fā)展和行政事業(yè)單位改革的深入推進，社會各界對事業(yè)單位會計信息的要求提到了一個新的高度，而出臺新《政府會計制度》正是重塑會計核算方式方法，彌補原制度不足的有力舉措。新《政府會計制度》優(yōu)化了政府部門會計核算的工作流程，統(tǒng)一了事業(yè)單位各行業(yè)的核算口徑，文章主要圍繞政府會計制度實施的重要意義，對新舊制度的銜接，制度實施中遇到的問題進行探索，尋求問題改進之策，在挑戰(zhàn)中尋求突破，在機遇中不斷進步，提高事業(yè)單位會計核算工作效率，進而實現(xiàn)事業(yè)單位的綜合治理能力的提升。

關鍵詞：政府會計制度;事業(yè)單位;應用;會計核算

新《政府會計制度》實施之前，政府各部門中一般事業(yè)單位實行《事業(yè)單位會計制度》，事業(yè)單位中的特殊行業(yè)，如：科學事業(yè)單位、中小學、高校、醫(yī)院、國有建設單位等有對應的行業(yè)會計制度，一般以使用收付實現(xiàn)制為主，導致各類事業(yè)單位會計制度核算口徑難以統(tǒng)一，科目設計復雜繁多，行業(yè)間會計信息難以進行對比，加大了審計部門對各事業(yè)單位的業(yè)務審計難度;難以實際反映單位業(yè)務活動;基本建設投資還需設立單獨賬套核算，可能造成同項經濟業(yè)務二次入賬，加重了財務人員的工作量。為打破制度壁壘，進一步優(yōu)化政府部門會計核算流程，國家出臺了《政府會計制度》。

一、政府會計制度實施的重要意義

（一）提高了事業(yè)單位的會計信息質量

統(tǒng)一各類事業(yè)單位的會計核算口徑和科目設置，單位業(yè)務活動的會計處理從收付實現(xiàn)制過渡到收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制并行的會計核算，實現(xiàn)財務會計和預算會計的適度分離和相互銜接，合并基礎建設核算賬套，明確提出歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值、名義金額計量口徑。要求按實際發(fā)生業(yè)務或事項核算，如實反映會計信息;會計信息反映事業(yè)單位預算執(zhí)行、財務運行和資金流動情況等。

（二）提高了事業(yè)單位資產使用效益

新制度的出臺事業(yè)單位固定資產的計量發(fā)生了重大的變化，實際計提列入折舊或攤銷，提升資產核算的精準性，提高了財務會計與預算會計的深度協(xié)作程度和事業(yè)單位工作中資產運維支出的科學性;同時可以更好歸集單位的各項費用，直觀反映事業(yè)單位發(fā)展情況，減少資金消耗，更大限度發(fā)揮資產綜合效用，避免資源浪費，提高事業(yè)單位資產利用率。

（三）提高了事業(yè)單位預算管理水平

新制度的推行規(guī)范事業(yè)單位預算管理工作，提高單位對資金管理的重視程度和費用核算合理性對單位運行成本進行了更加準確的核算，促進單位財政資金的績效管理，提高財政資金使用效率和政府對預算項目開展決策的準確性。通過對預算會計核算的優(yōu)化，預算會計減少了虛列支出的問題;增設的債務預算支出則是新政府會計制度對事業(yè)單位綜合預算要求一大提高。

（四）優(yōu)化了社會經濟市場環(huán)境

在社會經濟大環(huán)境中，事業(yè)單位是一個不可或缺的主體。在大環(huán)境中事業(yè)單位想要具備競爭實力，就需積極適應市場環(huán)境變化，加強內部控制，優(yōu)化自身競爭力。在新制度中對涉及經濟市場應用做出適應性的改變，細化資產負債核算科目，提高事業(yè)單位在社會市場經濟競爭力，促進國有企業(yè)和其他企業(yè)對自身內控能力的優(yōu)化，以點帶面，提升社會整體的運營能力，優(yōu)化社會經濟市場環(huán)境。

對事業(yè)單位而言，抓好新制度落實，做好制度新舊銜接，積極應對挑戰(zhàn)，對工作中出現(xiàn)的問題各個擊破，應用好新的《政府會計制度》可提升單位的資金使用效益和預算管理水平。

二、新舊政府會計制度的銜接

（一）新制度實施范圍

在事業(yè)單位中除未與財政部門直接或間接發(fā)生預算撥款關系的事業(yè)單位、納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或按實質重于形式原則使用企業(yè)會計準則的事業(yè)單位、執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體以外的事業(yè)單位均納入《政府會計制度》實施范疇。

（二）新制度核算范圍

擴大政府資產負債核算范圍，新制度在原有制度基礎上增加了有關往來款項、無形資產開發(fā)的核算內容，細化了固定資產核算范圍，將原凈資產核算按不同來源分為累計盈余和專用基金，同時增設權益法調整和無償調撥凈資產對相關凈資產進行核算，更加準確地反映事業(yè)單位“家底”信息。擴大財務會計核算范圍，增設收入和費用、應收款項和應付款項財務會計核算內容，引入減值概念，更加準確反映事業(yè)單位運行成本。擴大預算會計核算范圍，結合新《預算法》和部門綜合預算要求，債務、投資相關會計核算范圍，推進“全口徑預算”的實施。值得注意的是，新制度撤銷了對基礎建設設立單獨賬套的要求，直接將此類核算納入對應的專用科目核算，提高了賬套會計信息的完整度。

（三）新舊制度會計科目銜接和會計核算內容銜接

財務會計資產科目中新增“其他貨幣資金”、“工程物資”;細化“存貨”、“固定資產”“累計折舊”科目，增加“在途物品”、“加工物品”、“政府儲備物資”等科目;同時加強對“在建工程”科目的使用，將建設中的基礎建設項目的核算列入此科目。財務會計負債科目中細化“應繳稅費”科目，增加“其他應交稅費”科目。財務會計凈資產科目中將“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”等科目統(tǒng)一歸集到“累計盈余”科目核算。預算結余科目中細化“其他資金結轉結余”科目，增加“非財政撥款結轉”、“非財政撥款結余”科目;將原“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”科目統(tǒng)一歸集到“資金結存（借方）”科目進行核算。需要注意的是，對于暫收暫付款項的預算會計處理，應在財務會計實際確認資金收付的年度確認預算會計收支。

（四）新舊制度會計政策銜接

新制度打破原收付實現(xiàn)制的局限，引入權責發(fā)生制與其并行，使用單位在財務會計業(yè)務活動中，發(fā)生的當期符合收入、費用確定條件的應及時在當期給予確認，業(yè)務活動發(fā)生的當期不符合當期確認條件的，不論是否有資金流動，均不予確認收入和費用;使用單位在預算會計核算中繼續(xù)遵循收付實現(xiàn)制原則，事業(yè)單位在出現(xiàn)資金流入或流出時在不考慮權利和責任發(fā)生與否的基礎上即確認資金收支;完成兩個會計制度銜接，準確確認不同核算基礎下收入與預算收入、費用與預算支出間的差異，編制《預算結余與凈資產變動差異調節(jié)表》將權責發(fā)生制下的收入與費用和收付實現(xiàn)制下的預算收支“鏈接”起來。

（五）新舊制度年報銜接

新制度中，“雙報告”模式具有獨立性和互補性。在年度末，單位需編制政府決算報告和政府財務報告，并在財務報表的附注中披露年度預算結余和盈余差異調節(jié)的過程。這就使單位預算管理、財務管理和績效管理相互銜接，形成可良性循環(huán)的“閉環(huán)”，提高單位管理水平和資金使用效率。要完成新舊制度交替中年報的銜接，就要夯實前期工作基礎，即做好前期的賬務梳理和會計科目轉移，更要注意的是對于不確定的往來科目的轉入，不進行預算會計銜接轉入，待確定時對年初余額進行調整。

三、事業(yè)單位應用政府會計制度存在的問題

（一）新舊制度銜接下財務人員業(yè)務素養(yǎng)與業(yè)務能力要求間的矛盾出現(xiàn)

新制度的推行離不開單位財務人員的業(yè)務水平的提高。但實際上，財務人員對工作的責任感和對學習的主動性不強，缺少迎難而上的決心，面對制度實施中出現(xiàn)的核算難題和技術問題產生畏難情緒;單位對于新制度的宣傳和制度實施培訓不夠重視，缺乏系統(tǒng)性，專業(yè)性，缺少單位間的交流平臺，這讓新制度的實施放慢了腳步。

（二）新制度應用中會計核算中“雙功能”要求與核算難度間的矛盾出現(xiàn)

新制度對原有會計核算方式方法進行了重構，形成相互聯(lián)系相對分離的會計核算體系，財務會計機制的加入使得財務人員工作量顯著提升。就如事業(yè)單位預算管理中涉及銜接收支業(yè)務，進行財務會計核算的同時需要進行預算會計核算，一項業(yè)務有類分錄，保證會計信息的完整性和真實性，也是后續(xù)雙報告編制的基礎，但這種做法增加了會計核算人員的工作量，提升了會計核算難度。

（三）新制度應用中會計信息真實性要求與科目核算失誤間的矛盾出現(xiàn)

會計報表與報告的形成依賴于單位對日常業(yè)務活動會計信息的核算，但在新制度實行中部分事業(yè)單位對外提供的財務報表因核算數(shù)據(jù)科目填列錯誤或差異調整出現(xiàn)誤差，造成會計信息真實性偏差，出現(xiàn)收支不協(xié)調的問題，這讓事業(yè)單位對新制度的運用和對單位的資金管理的有效性大打“折扣”。

（四）新制度應用中資產核算變動與資產內部控制體系不能及時銜接的矛盾出現(xiàn)

在新制度中，對資產的項目特別是“在建工程”、“固定資產”科目變動較大的資產，賬目上的科目分類與實際資產管理的銜接不到位。部分單位未能將原單獨設置賬套的基礎建設項目合理轉入“在建工程”科目核算;又有部分單位原未對屬于單位經管資產的公共基礎設施、政府儲備物資和文物文化資產范疇的資產未入賬，容易出現(xiàn)賬外賬的問題，嚴重的還可能造成資產流失。

（五）新制度應用中有效監(jiān)督需求與監(jiān)督機制不完善間的矛盾出現(xiàn)

隨新制度的實施，引入多項新科目、新政策，但單位的內部控制制度的更新仍停滯不前，對新的會計核算下的業(yè)務風險把控不到位，特別是對個別權利相對集中的事業(yè)單位在開展業(yè)務工作中難以進行有效監(jiān)督;加上部分事業(yè)單位編制限制，導致內控部門與內審部門缺乏獨立性，甚至部分單位的內控制度流于形式，恐引發(fā)財務風險。

針對因新舊制度碰撞和新制度實施出現(xiàn)的種種矛盾，可以從隊伍建設、制度建設和業(yè)務系統(tǒng)建設等角度入手，解決好以上問題。

四、對策建議

（一）開展業(yè)務培訓，提高財務人員業(yè)務水平

提高財務人員業(yè)務水平，需從人員思想和業(yè)務兩個層面入手。在思想上，進行思想建設，排除業(yè)務人員畏難情緒，提升工作責任感和主動性，從根本上提高相關人員對新制度實施的重視;在業(yè)務上，優(yōu)化培訓機制，選派業(yè)務人員到本級財政部門現(xiàn)場學習，結合在線職業(yè)教育系統(tǒng)和事業(yè)單位微信綜合交流平臺，提高業(yè)務人員對新制度認知度和對新業(yè)務的執(zhí)行力;另外，完善事業(yè)單位績效管理機制，將實際財務業(yè)務水平評價、新制度貫徹落實到位程度列入對財務人員績效管理。

（二）完善會計信息系統(tǒng)，減少核算失誤

現(xiàn)代事業(yè)單位中會計信息系統(tǒng)是會計核算工作的重要工具，通過系統(tǒng)核算，規(guī)范和簡化核算流程，減少會計核算失誤，提高單位會計核算的準確性和核算速度，幫助報表生成，快速尋錯糾錯，是實現(xiàn)新制度的有效應用的必備“神器”。為保證新制度的切實推行，要做到人機聯(lián)動。事業(yè)單位要加大資金投入及時更新會計信息系統(tǒng)和核算軟件升級，加強單位、財政和軟件公司的三方聯(lián)動，提高系統(tǒng)適用性、穩(wěn)定性和安全性;系統(tǒng)操作人員要盡快熟悉對信息技術的應用，提高核算效率，減少失誤。

（三）強化財務核算，加強資產管理

新制度對原制度中的“在建工程”和“固定資產”作出細化，引入“工程物資”科目，將完工前的基礎建設項目統(tǒng)一在“工程物資”和“在建工程”中核算，驗收完成后轉入“固定資產”或“無形資產”。特別需要強調的是，為建造固定資產或無形資產產生的利息費用應給予資本化，未來在轉入固定資產或無形資產核算時應計入資產成本，避免出現(xiàn)資產價值被低估的情況。同時，單位應按照資產的所屬嚴格劃分資產類別，屬于事業(yè)單位占有、使用的資產應計入“固定資產”或“無形資產”科目核算，在價值無法估計時可以用名義金額入賬;劃分為單位代為管理的資產視實際情況計入“公共基礎設施”、“政府儲備物資”或“文物文化資產”科目核算，但其價值不得以名義金額入賬。值得注意的是，新制度下對折舊與攤銷有了新的要求，要將折舊與攤銷的實際計提落地，提高資產的利用率，擴大資產的核算范圍，提高會計核算的全面性，減少出現(xiàn)賬外資產，遏制資產流失。

（四）實行新制度，推動業(yè)財融合發(fā)展

各事業(yè)單位應堅持以新制度為單位會計核算基礎，逐步實現(xiàn)業(yè)財融合發(fā)展目標。財務活動和業(yè)務活動緊密結合，不斷提升資金使用效率和財務管理效率，加強決策科學化、合理化管理，在逐步完善單位內部財務管理體系的同時，加強對成本、資產和預算管理的力度。新制度的實施不僅是對會計數(shù)據(jù)的核算，還是對業(yè)務的量化計量，是實現(xiàn)事業(yè)單位運行規(guī)范化管理的基礎，要充分發(fā)揮新制度作用就要做好業(yè)財融合，優(yōu)化事業(yè)單位資源配置。

（五）健全監(jiān)督機制，加強全面控制

事業(yè)單位根據(jù)會計核算下容易出現(xiàn)的風險點，利用新制度充分發(fā)揮財務監(jiān)管職能，及時更新單位的內部控制制度;對內部控制審計部門實在難以獨立的，可以定期或不定期申請第三方進行業(yè)務審計;通過單位和監(jiān)督管理部門內外聯(lián)動，綜合監(jiān)管，財政部門、審計部門和紀檢部門對新制度的落實情況聯(lián)合專項審查，規(guī)范新制度下的事業(yè)單位會計核算。

五、結語

總之，新政府會計制度統(tǒng)一了政府各單位的會計核算，增強了財務會計功能和預算會計功能，拓寬了政府資產負債的核算范圍，整合了基礎建設會計核算，調整了報表體系，提高了制度的可操作性，在實質重于形式的基礎上增強了政府會計信息質量的可靠性、全面性、相關性、及時性、可比性和清晰性，優(yōu)化了會計核算流程，提升了事業(yè)單位的資源配置能力和綜合治理能力。

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