企業(yè)改制中的會計實務問題及對策分析

楊凡

摘 要：科技進步日新月異，經濟全球化的步伐無法阻擋，在日趨激烈的競爭環(huán)境中，許多企業(yè)都在謀變。在謀變的過程中，很多企業(yè)會選擇改制，對企業(yè)的經濟機制進行轉變，調整企業(yè)所有制。在企業(yè)改制的過程中，不可避免地會遇到會計實務問題，這些問題如果不處理好，就會影響到企業(yè)改制的效果，甚至對企業(yè)未來發(fā)展構成影響。

關鍵詞：企業(yè)改制;會計實務;問題;對策

一、引言

現代企業(yè)的發(fā)展，離不開健全的會計制度。企業(yè)在謀求長遠發(fā)展的過程中，會遇到很多的問題與困難，選擇改制也是企業(yè)常態(tài)。選擇進行企業(yè)改制，在其進程中，也會遇到各種各樣的問題，比如資產評估、股權分配、原債務債權等，這些問題大多與會計制度息息相關，如何科學地處理這些問題，對企業(yè)改制是否能取得應有效果，甚至對企業(yè)的未來發(fā)展都至關重要。

二、企業(yè)改制中的會計實務問題

1.企業(yè)改制中的產權歸屬問題

企業(yè)在改制的過程中，是一定會遇到產權歸屬問題的。這里面既有歷史遺留的問題，也有一些是企業(yè)發(fā)展中遇到的糾纏不清的情況。比如國有企業(yè)改制，那么在改制時，到底哪些財產屬于國有，哪些財產能夠劃給企業(yè)，這些都需要明確的界定。否則，既有可能造成國有財產的流失，也有可能會造成企業(yè)資產減值，從而影響到企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。目前，國家部分企業(yè)都面臨著經營困難、生產效率低下、管理難度大等問題，全面加強企業(yè)的改制，提升企業(yè)的經濟活力保證在國家的經濟建設中發(fā)揮更大的作用就顯得十分必要。而作為企業(yè)來講，改制即面臨著改革，尤其是在改制過程中，其可能會動用到大多數企業(yè)內部核心的利益，因此在企業(yè)改制過程中對于產權的歸屬問題，需要在相關條文中進一步明確清楚，產權的歸屬問題作為涉及國有企業(yè)的核心問題，是保證國有財產不受損失的重要環(huán)節(jié)和因素，屬于國家所有的部分要收歸國家，上報國家資產管理的相關部門，屬于集體所有的資產按照規(guī)定要求進行清算，確保各方利益的最大化，確保在企業(yè)改制過程中保證各方的利益，同時在改制過程中還要保證不出現任何的問題和糾紛。

在企業(yè)改制的過程中，還存在著一些不合法、不合規(guī)的現象，有的企業(yè)會將資產進行轉移，試圖用新企業(yè)對財產的所有權來規(guī)避掉之前老企業(yè)所遺留的債務問題。由于目前我國在產權交易方面的法律法規(guī)還不夠健全，在企業(yè)改制的過程中，很容易由新企業(yè)繼承老企業(yè)的權利，而不對債務進行轉讓，老企業(yè)背負著債務，成為一個空殼，這樣就會影響到債權人的利益。

2.企業(yè)改制中的資產評估問題

企業(yè)進行改制，資產評估是必不可少的一環(huán)。在實際評估中，經常是聘請專業(yè)的資產評估機構進行評估，形成評估報告。也正是因為會聘請專業(yè)的機構，很多企業(yè)會對此形成依賴，完全根據評估結果確定交易價格和投資價格，往往在交易和投資中，就造成了企業(yè)的資產流失、轉讓失敗等情況。在企業(yè)改制過程中全部資產的評估對于國家資產而言，是保證國有資產不流失、保證國家經濟利益的有效手段，縱觀企業(yè)改制的相關案例，有過較多的例子證明，在企業(yè)改制過程中個別領導和股東為了自己的私利，在進行資產評估過程中，所聘請的第三方評估機構存在不能夠公平公正進行評估，導致國有資產流失嚴重的問題，給企業(yè)改制之路造成了極大的被動，個別領導因此而受到了處理。

另外，在現行企業(yè)資產評估的過程中，往往都是只關注有形資產，而忽略了無形資產。比如，只會對企業(yè)的土地、廠房、設備等進行評估，對于企業(yè)取得的專利、商標、品牌影響力等，缺乏評估支撐，事實上，這同樣會傷害到企業(yè)，造成企業(yè)的資產流失。

在企業(yè)改制的資產評估中，資產的最后定價通常是由轉讓雙方進行談判和磋商，很少會有第三方能參與其中，那么監(jiān)督就無從談起，評估很容易被操縱和利用，評估的結果也很容易被質疑。為防止這類情況產生，全面加強企業(yè)改制過程中相關職能部門的監(jiān)督和管理就顯得十分必要和重要，改制企業(yè)需從嚴遵循過程標準操作，對資產展開評估時并增強對應中介的道德管理工作。大部分職能部門在面對國有資產產權改制都應該認真履行自己的職責使命，該屬于國家的財產一定要做到監(jiān)督和評估好，該賣給個人應該將企業(yè)中所有資產折算成人民幣，進行產權分離。

3.企業(yè)改制中如何進行股權配置的問題

企業(yè)一旦進行改制，股權自然而然會進行重新分配。股權配置的變動，自然而然地會影響到各方利益。原股東的股份是否被稀釋？是否有新股東加入？改制后是否推進員工持股？多少股份拿出來做員工持股比較合適？牽涉到方方面面的關系。

在進行股權配置的過程中，如果分配不公平，考慮不周全，就很容易為企業(yè)的未來發(fā)展埋下隱患。企業(yè)所有者、經營者、員工之間的利益關系如果處理得不恰當，就很容易影響到企業(yè)的未來平穩(wěn)發(fā)展。

4.企業(yè)改制中的稅收問題

目前企業(yè)改制時，稅收這塊的重視程度遠遠不夠，會造成很多的稅收流失情況。比如，企業(yè)財務人員、稅務人員進行涉稅清算時，往往不注意資本公積科目的借貸方發(fā)生額，不能準確核算其轉讓所得，從而忽視企業(yè)改制過程中資產評估增值的稅款征收。企業(yè)在改制過程中將“應付工資”賬戶中的工資獎金直接轉增為“個人股本”，應視同工資薪金所得征收個人所得稅，由企業(yè)負責代扣代繳，這點上大多企業(yè)不會做。企業(yè)將多年留存的在企業(yè)應分配給職工的勞動分紅，劃分給職工個人，用于購買企業(yè)的股權，再以職工持股會的形式持有公司股份，對該種情形應按“工資薪金所得”征收個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。在實際征管中，發(fā)現部分改制企業(yè)未按上述規(guī)定代扣代繳個人所得稅。企業(yè)改制稅收作為國家財政稅收的重要組成部分，在進行清算的過程中應該采取科學的計算方法，把所應該收繳的稅收款項全部羅列清楚，而后再進行收繳入賬，切實保證稅收的嚴謹性保證國家稅收不受損失。

5.企業(yè)改制中的會計內部管控問題

提升國企在改制中的競爭力與創(chuàng)新力，使之去適應現代企業(yè)會計內部控制，且如何建設符合當今新企業(yè)發(fā)展條件的內部控制管理制度，是跟進當今時代企業(yè)發(fā)展所必須思考解決的重點難題。更高效地推進企業(yè)內部控制管理水平增強，展現會計內部控制的重要作用。在國企經營中普遍會產生低效率、低效益與人為損失浪費的問題情況。而建設完善會計內部控制制度則相對國企內部來說是一種有效手段，可以為國企在資產、成本支出、投融資等問題上供給助力。

企業(yè)的發(fā)展本質是經濟成長。企業(yè)管理者只有構建專屬的商業(yè)體系，運用會計內部控制制度才能發(fā)揮企業(yè)價值最大效益，規(guī)避經營風險?，F今我國經濟增長狀況穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，但企業(yè)的經濟體系仍需緊跟時代的發(fā)展而變化，民營企業(yè)的飛速發(fā)展給國有企業(yè)帶來了顯而易見的競爭壓力，因此企業(yè)的轉型是眼前迫在眉睫的大事。

隨著我國經濟結構發(fā)展到“對稱態(tài)”，國企在審視公司數字經濟時代的背景下，認識到只有完成轉型升級才能達成可持續(xù)發(fā)展，且需依靠會計內部控制制度增強財務的創(chuàng)造價值職能。財務職能是信息循環(huán)的關鍵組成部門，而現今多數公司的財務風險管控意識相對較弱，企業(yè)管理人員不重視會計內部控制制度的責任，專業(yè)知識理念相對較弱，多數領導者及職員仍普遍認為國企背后有其專門的管理部門，所以企業(yè)的會計內部管控未存有財務方面的風險。因為其風險管理控制不強，國企缺乏在各類投資方面的可實施性評價估測，若未計劃企業(yè)的長期發(fā)展策略，必將影響企業(yè)經濟項目的開發(fā)頻率，最終造成企業(yè)的經濟損失。

三、企業(yè)改制中的會計實務問題的對策

1.改制中界定產權歸屬問題的對策

在現行市場中，產權交易行為缺乏系統(tǒng)性的規(guī)范，法律法規(guī)也不夠健全。鑒于此，很多地方都出臺了更為細致的資產管理辦法，如果當地沒有出臺相關法律法規(guī)，企業(yè)在進行產權交易時，就可以借鑒外地已經在實施的有關規(guī)范。在具體執(zhí)行產權交易行為的時候，也可以借鑒有關地方的服務，該咨詢的咨詢，該拍賣的拍賣，該公證的公證，讓產權交易更多暴露在陽光下，讓更多權威機構、專業(yè)機構為此做背書。另外，在企業(yè)進行產權交易行為的時候，也可以成立相關監(jiān)督部門，由企業(yè)所有者、經營者、員工聯合組成，客觀、公正地對產權交易行為進行督查。

例如，針對國有企業(yè)改制中的國有資產問題，青島就相繼出臺了《青島市企業(yè)國有產權轉讓暫行辦法》、《關于加強企業(yè)國有資本金管理的意見》、《青島市市管國有及國有控股企業(yè)擔保管理暫行辦法》、《青島市國有及國有控股企業(yè)境外資產管理暫行辦法》等規(guī)范性文件，從企業(yè)出資和擔保、境外資產監(jiān)管等方面進行嚴格規(guī)范。另外，青島產權交易所專門成立相應部門，開展“一站式”服務，實施產權咨詢、產權拍賣、產權公證等一條龍運作。這些規(guī)范和措施，都是企業(yè)可以借鑒，并參考執(zhí)行的。因此全面加強國有企業(yè)改制過程中政策規(guī)定的制定出臺就顯得十分必要，最重要的問題是出臺政策以后，相關企業(yè)應該嚴格按照政策去履行，保證國有資產流失得不會太嚴重。同時相關政府職能部門也應該加大對于企業(yè)改制過程中相關手續(xù)履行的監(jiān)督檢查，做到一事一查，全面檢查與臨時抽檢相結合，不給企業(yè)以鉆空子的機會，保證國有資產一分不少地全部上繳國庫。

2.企業(yè)改制中資產評估問題的對策

企業(yè)改制中，資產評估時，一定要把企業(yè)的全部資產作為評估對象。評估要客觀、公正、全面，不應該發(fā)生遺漏。無論是無形資產，或是有形資產，都應該作為評估的對象，特別是無形資產。在評估開始前，就要確立一個合理的資產范圍，把企業(yè)相關有形資產、無形資產確立在范圍內，并逐一開展評估。在評估無形資產時，應根據無形資產的發(fā)展轉化規(guī)律，建立相應的評估指標體系，要結合無形資產的類型、可使用時間、轉化的難度和價值等諸多方面，去強化其評估的合理性。在對有形資產進行評估時，也同樣要全面權衡各種相關條件，比如區(qū)域、壽命、磨損程度等，進行評估。評估，是一項極為專業(yè)，且要求細致的活動，對評估人員的要求極高，因此，評估人員的專業(yè)培養(yǎng)，也同樣是刻不容緩。

例如，在評估某一企業(yè)時，其尚有20件已經申請通過的專利還沒有進行轉化。那么作為無形資產的一種，在做企業(yè)全面評估時，就不應該遺漏這20件專利的價值。如何評估這些無形資產，一方面要合規(guī)合法，另一方面則要根據同類型專利的轉化效應、價值，可使用時間，以及轉化難度等進行綜合、全面的考量。在進行評估之前，就可以據此建立一整套評估體系。而在對企業(yè)的土地資產進行評估時，就要考慮到這篇土地所在的地理位置，附近的人文活動等諸多因素，綜合考量給出合理價值。對于評估人員，則要進行不間斷地培訓，要讓他們對規(guī)則熟記于心，何時該用，怎么用，都必須駕輕就熟。同時在資產評估時要能夠運用正確的行為方式對企業(yè)資產展開評估，合理守法的展開財產轉移工作。為確保資產評估的正規(guī)運行，要在企業(yè)監(jiān)督單位同對應的標準規(guī)范的評估機構雙方相結合的背景下，對企業(yè)資產展開評估任務，消除有關職員串通嫌疑，進而確保其評估公平公正。運用民主評議的形式在產權轉移項目上，確保其公平公正的結果。

3.企業(yè)改制中股權配置問題的對策

在企業(yè)改制過程中進行股權配置時，要聘請專業(yè)的中介機構，能夠公開、公平、公正地提出合理化實施建議和意見。國有產權轉讓，一定要嚴格遵守“進場交易”。企業(yè)國有產權轉讓要實行進場交易，這樣能夠從源頭上防止腐敗問題的發(fā)生。進場交易將企業(yè)國有產權轉讓由傳統(tǒng)的“行政決策定價”轉化為“市場規(guī)范定價”，使產權轉讓遵循公開、公平、公正原則，并將這一原則貫穿于從進場開始到交易完成等一系列操作過程。在進行股權配置的同時，就要完善公司法人治理機構，詳細規(guī)范和闡述改制后公司董事會的功能、結構等，同時，對企業(yè)后期發(fā)展長久經營中所獲得的收益如何分配等與股權配置相關的內容，都要進行預先的規(guī)劃和設定。企業(yè)改制不僅包括體制的轉換，內部的機制轉換也是重要內容。解除合同的職工如何補償和安撫，留下的員工與企業(yè)是什么樣的關系等，一定要擯除平均主義，從一開始就定調“多勞多得”。

例如，在企業(yè)改制確定之初，即刻聘請專業(yè)的律所進入，根據企業(yè)本次改革的目的，共同參與商討如何進行股權配置。在某國有企業(yè)進行改制的前提下，一方面股權的配置，要避免造成“國有獨大”的局面;另一方面，也不能將股權設立的過于分散，這樣容易給外來資本可乘之機，從而喪失企業(yè)的控制權。至于董事會的有關功能、設置、權益，員工股權激勵計劃等，都可以在改制的進程中，一步一步進行完善。在企業(yè)改制的整體進程中，股權配置方案的形成，還可以邀請企業(yè)所有者、投資人、經營者、員工等一起參與其中，盡可能地權衡到各方利益，以推動改制后的企業(yè)平穩(wěn)有序經營。

4.企業(yè)改制中稅收問題的對策

企業(yè)改制后，稅收問題作為企業(yè)發(fā)展中最重要的問題之一，受到各個企業(yè)的普遍關注，全面加強稅收對于有效提升國家的財政收入，促進國家各項政策制定有著十分重要的作用，在當前，國有企業(yè)改制正進入深水期，大部分企業(yè)的領導或者主要崗位人員想盡各種辦法鉆國有企業(yè)改制的空子，把國有企業(yè)改制中的相關政策打擦邊球，再加上目前國有企業(yè)經濟管理不景氣，核心競爭能力不強，不加以改制則難以繼續(xù)有效維持，難以解決大部分企業(yè)員工的就業(yè)問題。而在改制過程中全面加強稅收政策的支持，保證國有企業(yè)在改制后，根據自己的產能，根據自己的進項、銷項來繳納稅款，保證整個稅收不受任何損失。

例如，近年來國家對于經濟結構的調整日漸頻繁，現如今的稅收法律較過去有了翻天覆地的改變，尤其是國家經濟發(fā)展同一些稅收法律之間的矛盾難以解決的問題。在這種狀態(tài)背景下，稅務總局需當同財政部門溝通商定確應的稅收政策并與企業(yè)的會計法則聯系結合，進而使兩者連接起來，最終使會計和稅收處理融合統(tǒng)一。這就需要更加注重有關稅收法律方面的全面優(yōu)化改善，更注重企業(yè)繳納稅款的行為標準規(guī)范。在企業(yè)改制過程中和企業(yè)改制后，應該根據企業(yè)所有資產進行全面系統(tǒng)的評估，將企業(yè)的資產價值，有關注意事項，相關責任人和責任事項，一一列舉清楚，尤其是土地使用價值，債務資產以及企業(yè)的品牌核心價值等這些都應該作為國有企業(yè)改制中評估的重要對象，否則，對于稅收款項的收繳則形同虛設，影響了國家稅收原始的數據，而導致國家稅收額白白浪費。根據相關評估的財產數額來收取相應的增值稅和個人所得稅，保證其稅收的嚴謹性，同時對于企業(yè)內部的資產，企業(yè)為員工繳納的養(yǎng)老保險金，企業(yè)內部債務的清償以及企業(yè)中固定資產的評估審核都是作為稅收一個的重要內容，要認真做好相關的政策解讀和評估工作，做到既讓企業(yè)滿意，又能夠有效保證國家的經濟利益不受損失。

5.企業(yè)改制中會計內部管控問題的對策

國企須使財務管控職能發(fā)揮出最大效益，確保企業(yè)落實會計內部管控，致使內部管控發(fā)揮出對財務信息循環(huán)的效益，而這一切目標的前提在于企業(yè)管理層對于內部管控規(guī)范創(chuàng)設的重視程度。增強國有企業(yè)的競爭力本質上在于企業(yè)人才的競爭，增強財務本門的核心內部控制管理體系。國有企業(yè)需經歷計劃明晰準確的經營管理策略，在過程中落實嚴謹的控制管理制度。管理層首要建設財務會計管理觀念，促使基層職員轉變思想觀念，更好地促進企業(yè)經濟的可持續(xù)發(fā)展。

例如可在董事、股東等會議上逐漸宣傳強化內部控制度精神，使企業(yè)職員認識到內部控制制度的重要性;設計會計內部管控制度手冊，加強企業(yè)職員對于財務管理方面內控制度的學習了解，加強國家有關財經法律規(guī)范的學習，進而強化內部管控制度的實施落實。對財務職員進行詳細的分類管理制度，為企業(yè)財務單位鍛煉專業(yè)的管理會計人才;在招聘財務會計職員上，深入渲染會計內部管控制度文化，采用科學的人力資源管理規(guī)范，結合應聘者對專業(yè)技能的掌控及財經職業(yè)道德素養(yǎng)情況，決定是否錄用，從而優(yōu)化建設財會職員團隊。定期開展預算分析會議，總結優(yōu)化預算工作的落實，進而使公司各級預算管理團隊能夠及時掌控企業(yè)預算工作的施行中狀態(tài)，采用定期的實地調查、調研會議等方式采集基本信息情況了解掌握運算工作的運作狀況;進而全面地實際施行預算管理制度。邀請聘用專業(yè)規(guī)范的法律隊伍，為企業(yè)財務管理職員提供專業(yè)的有關財稅方面的法律幫助，使企業(yè)會計內部管控制度更加標準規(guī)范。根據掌握國資平臺的指導見解，優(yōu)化改善國有企業(yè)在財政方向的法律觀念，使其與財務管理相融合，進而增強企業(yè)職員的法律觀念。

四、總結

通過上述分析可知，在我國經濟快速發(fā)展的當下，企業(yè)所面臨的競爭日益激烈和全面。越來越多的企業(yè)選擇了進行改制，以突破企業(yè)自身發(fā)展中所遇到的問題。企業(yè)改制，自然是一心向好，但是在改制過程中，容易遇到各式各樣的問題，其中會計實務問題也不在少數。產權界定、資產評估、股權配置等這樣的問題，將直接影響到企業(yè)改制效果和發(fā)展后勁。因此，必須認真、妥善地解決。

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