人口老齡化背景下個(gè)人所得稅改革對(duì)勞動(dòng)供給的影響

馮 楠,韓樹煜,陳治國(guó)

(1.長(zhǎng)春財(cái)經(jīng)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130122； 2.吉林大學(xué) a.經(jīng)濟(jì)學(xué)院；b.東北亞學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130012)

一、引 言

隨著我國(guó)進(jìn)入深度老齡化社會(huì)，人口老齡化帶來的社會(huì)養(yǎng)老壓力增大、勞動(dòng)力供需失衡等問題日趨嚴(yán)重。同時(shí)，在社會(huì)向工業(yè)化和現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變過程中，很多中老年人有繼續(xù)工作的愿望與行動(dòng)。在這種背景下，“積極老齡化”應(yīng)運(yùn)而生，其內(nèi)涵為老年人通過自身力量來發(fā)揮最大效用，并實(shí)現(xiàn)個(gè)人生活質(zhì)量極大的提升。我國(guó)人口老齡化具有“未富先老”、人口老齡化速度快、老年人口規(guī)模龐大等特點(diǎn)，但這并不意味著中老年人口徹底告別了勞動(dòng)力市場(chǎng)。我國(guó)的中老年人口作為豐富的社會(huì)人力資源，能對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮積極作用，也有較強(qiáng)的意愿重返勞動(dòng)力市場(chǎng)。根據(jù)CHARLS調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，受訪企業(yè)職工群體的整體延遲退休意愿較強(qiáng)，其中女性比例高達(dá)70%，這表明我國(guó)中老年勞動(dòng)力具有較強(qiáng)的勞動(dòng)參與意愿，具有較大的人力資本潛力。

近年來，個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)力供給的影響日益受到關(guān)注。2020年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)要以深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，繼續(xù)推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，扎實(shí)推進(jìn)共同富裕?！笆奈濉币?guī)劃中提出“建立現(xiàn)代財(cái)稅金融體制”，要“健全直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重”。個(gè)人所得稅作為我國(guó)直接稅體系中的重要稅種，其優(yōu)化既會(huì)影響居民收入分配，又會(huì)在微觀上影響居民的勞動(dòng)供給、消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)決策和行為。自1980年《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》頒布后，個(gè)人所得稅共歷經(jīng)過4次較大規(guī)模的調(diào)整。首先，免征額進(jìn)行了四次調(diào)整，分別是在2006年提高至1600元、2008年調(diào)整至2000元、2011年上升至3500元、2018年提高至5000元。其次，在稅率調(diào)整方面，2011年將9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)，同時(shí)還調(diào)整了累進(jìn)稅率，調(diào)整了稅率的適用范圍。最后，在2018年的個(gè)人所得稅改革內(nèi)容中增加了子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除部分，通過擴(kuò)大費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整所得稅率級(jí)距、完善征管模式做出調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)降低中等收入者稅負(fù)的目標(biāo)，切實(shí)提高中低收入群體的可支配收入，直接改變邊際工資而釋放微觀經(jīng)濟(jì)個(gè)體潛力與活力，從而創(chuàng)造新供給。

為了積極應(yīng)對(duì)人口老齡化，促進(jìn)勞動(dòng)供求失衡問題的解決，我國(guó)政府出臺(tái)了延遲退休、漸進(jìn)式退休等一系列政策，并頒布了一系列社會(huì)保障措施，但是這些政策對(duì)勞動(dòng)供給的影響仍然具有不確定性。學(xué)界關(guān)于老年勞動(dòng)供給效應(yīng)的研究由來已久，特別是隨著世界范圍內(nèi)人口老齡化程度的不斷加深而逐漸深入。[1]Blau認(rèn)為勞動(dòng)供給對(duì)個(gè)人所得稅收入具有彈性，其影響主要通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)發(fā)揮作用，隨著工資水平提高，大多數(shù)勞動(dòng)者的替代效應(yīng)會(huì)大于收入效應(yīng)，更傾向于增加勞動(dòng)供給時(shí)間以獲得更高的收入。Wang等認(rèn)為隔代照料中有老年人照料孫輩子女會(huì)降低女性和男性中老年的勞動(dòng)參與水平。[2]Coile認(rèn)為退休決定因素包括養(yǎng)老金、財(cái)富與儲(chǔ)蓄、健康與健康保險(xiǎn)、家庭和勞動(dòng)需求等，并指出工作的負(fù)效用、死亡率預(yù)期、醫(yī)療支出等會(huì)影響老年勞動(dòng)供給。[3]Woodland在討論退休和老年勞動(dòng)供給的決定因素時(shí)，重點(diǎn)梳理了健康、工資、養(yǎng)老金和家庭等因素對(duì)老年退休和勞動(dòng)供給的影響。[4]蔣選等分析了中老年群體勞動(dòng)供給時(shí)間的影響，研究結(jié)果表明健康狀態(tài)良好、已參加養(yǎng)老保險(xiǎn)的健康男性、在婚中的人愿意提供更多的勞動(dòng)時(shí)間。[5]龍瑩和袁嫚利用2015年CHARLS數(shù)據(jù)，分析中老年人隔代照料行為對(duì)其勞動(dòng)參與以及勞動(dòng)時(shí)間的影響。[6]封進(jìn)認(rèn)為已有的社會(huì)保障制度對(duì)老年勞動(dòng)供給產(chǎn)生了沖擊，較早的退休年齡不利于提高勞動(dòng)參與率。[7]

稅收政策對(duì)勞動(dòng)供給關(guān)系的研究也得到了越來越多學(xué)者的關(guān)注。Ehenberg和Smith指出女性相比于男性，對(duì)個(gè)人所得稅的變化更為敏感，勞動(dòng)力供給彈性也更大。[8]Hausman和Ruud根據(jù)勞動(dòng)力供給家庭模型，研究發(fā)現(xiàn)夫妻之間的勞動(dòng)供給行為產(chǎn)生相互作用，當(dāng)稅率產(chǎn)生變化時(shí)，妻子的勞動(dòng)選擇變化會(huì)大于丈夫的勞動(dòng)供給變化。[9]Eissa通過DID方法將美國(guó)1986年稅制改革作為準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)，計(jì)算已婚女性的勞動(dòng)供給變化。[10]Aaberge等使用微觀模擬方法，估算稅制變動(dòng)可能產(chǎn)生的勞動(dòng)供給效應(yīng)、收入分配效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)。[11]Vlasblom等通過對(duì)比荷蘭和德國(guó)的稅收及社會(huì)保障體系，認(rèn)為個(gè)性程度高的稅收、社會(huì)保障系統(tǒng)有利于提高女性的社會(huì)勞動(dòng)參與率，同時(shí)認(rèn)為稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響有限。[12]國(guó)內(nèi)研究最初對(duì)于稅收政策與勞動(dòng)供給的研究大多是定性分析，鄧遠(yuǎn)軍認(rèn)為我國(guó)勞動(dòng)供給彈性很小，因此個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響可以忽略。[13]隨著研究的深入，越來越多的學(xué)者進(jìn)行了定量分析。劉怡等利用CGSS數(shù)據(jù)研究個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改革對(duì)不同群體可能產(chǎn)生的勞動(dòng)供給效應(yīng)，認(rèn)為其在性別上存在較大差異，稅改促進(jìn)了女性就業(yè)時(shí)間延長(zhǎng)。[14]張世偉和周闖通過微觀模擬方法研究吉林省的個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)改革可能產(chǎn)生的勞動(dòng)供給效應(yīng)，得到已婚女性勞動(dòng)供給彈性顯著大于已婚男性的結(jié)論。[15]于洪通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)40歲以上勞動(dòng)者的勞動(dòng)供給彈性更大。[16]尹音頻等應(yīng)用微觀模擬方法，研究2008年和2011年的個(gè)稅改革對(duì)勞動(dòng)供給的影響，認(rèn)為其對(duì)男性的勞動(dòng)供給缺乏彈性，而對(duì)女性勞動(dòng)供給具有顯著的正向影響。[17]沈向民等以南京市為例，通過實(shí)證調(diào)查分析個(gè)人所得稅的勞動(dòng)供給效應(yīng)存在性別、年齡、學(xué)歷單位性質(zhì)等差異。[18]葉菁菁等以個(gè)稅改革作為自然實(shí)驗(yàn)，利用CHFS數(shù)據(jù)評(píng)估了個(gè)稅改革對(duì)個(gè)人勞動(dòng)參與率及勞動(dòng)時(shí)間的影響，結(jié)論是改革顯著提高了勞動(dòng)參與率但對(duì)勞動(dòng)時(shí)間的影響不顯著。[19]劉蓉等研究發(fā)現(xiàn)2011年個(gè)稅改革增加了中老年勞動(dòng)者的勞動(dòng)參與率，稅負(fù)的勞動(dòng)供給效應(yīng)與收入呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。[20]此外，稅負(fù)供給存在性別上的差異。

綜上，國(guó)內(nèi)相關(guān)研究已基本覆蓋了我國(guó)個(gè)人所得稅的歷次重大調(diào)整，并為我國(guó)后期的個(gè)稅改革、稅收制度及社會(huì)保障制度的完善提供了經(jīng)驗(yàn)支撐。但是，關(guān)于人口老齡化背景下個(gè)人所得稅改革對(duì)中老年勞動(dòng)供給的理論機(jī)制分析，以及對(duì)于中老年勞動(dòng)供給的區(qū)域性差異目前還鮮有研究。

二、個(gè)人所得稅對(duì)中老年勞動(dòng)力供給的影響機(jī)理

個(gè)人所得稅對(duì)中老年勞動(dòng)力供給行為的影響主要是通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。一方面，個(gè)人所得稅的征收會(huì)減少個(gè)人可支配收入，中老年勞動(dòng)者面臨著較低的收入和較高的生活壓力，可能會(huì)為了保持確定的收入和消費(fèi)水平而延長(zhǎng)工作時(shí)間，進(jìn)而減少閑暇時(shí)間，此時(shí)產(chǎn)生了收入效應(yīng)，收入效應(yīng)會(huì)對(duì)勞動(dòng)力供給產(chǎn)生正向作用。另一方面，個(gè)人所得稅的征收使得勞動(dòng)和閑暇的價(jià)格產(chǎn)生變化，勞動(dòng)收入減少，會(huì)促使人們選擇“價(jià)格”更低的閑暇，減少勞動(dòng)時(shí)間或勞動(dòng)供給，此時(shí)產(chǎn)生了替代效應(yīng)，可以看到替代效應(yīng)會(huì)減少或抑制勞動(dòng)力供給。中老年勞動(dòng)供給的選擇取決于收入效應(yīng)與替代效應(yīng)，當(dāng)收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)時(shí)，個(gè)人所得稅的征收將會(huì)產(chǎn)生正向激勵(lì)，促使勞動(dòng)者增加勞動(dòng)力供給、延長(zhǎng)勞動(dòng)時(shí)間；當(dāng)替代效應(yīng)較大時(shí)，個(gè)人所得稅將會(huì)產(chǎn)生負(fù)向激勵(lì)，促使勞動(dòng)者選擇閑暇。

在此基礎(chǔ)上，將中老年勞動(dòng)者的勞動(dòng)供給決定過程分為兩部分：其一，是否參與勞動(dòng)供給的決定；其二，勞動(dòng)時(shí)間的長(zhǎng)短。通過上述分析，最初決定參與勞動(dòng)的個(gè)體在享受到減稅政策后，其退出勞動(dòng)市場(chǎng)的效用會(huì)低于減稅前其參與勞動(dòng)的效用。中國(guó)在1950年代和1960年代出生的人已經(jīng)步入中老年，同時(shí)他們經(jīng)歷了國(guó)家在1980年代的計(jì)劃生育政策，大部分家庭都是獨(dú)生子女，中老年人的社會(huì)價(jià)值和社會(huì)地位發(fā)生了變化，很多中老年人出于各種現(xiàn)實(shí)考慮，有繼續(xù)工作的愿望與行動(dòng)，因此在個(gè)稅改革后部分中老年可能會(huì)繼續(xù)參與勞動(dòng)。但是個(gè)稅改革對(duì)人們勞動(dòng)時(shí)間的影響程度具有不確定性，我國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)多為勞動(dòng)合同制，通過延長(zhǎng)勞動(dòng)時(shí)間而提升收入的可能性較低。結(jié)合已有研究，我國(guó)勞動(dòng)力供給相對(duì)外生而缺乏彈性。據(jù)此，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：個(gè)人所得稅改革會(huì)對(duì)中老年勞動(dòng)者是否參與勞動(dòng)的選擇產(chǎn)生正面影響。

假設(shè)2：個(gè)人所得稅改革對(duì)中老年勞動(dòng)者提高勞動(dòng)時(shí)間上作用有限。

個(gè)人所得稅既可以通過收入效應(yīng)促進(jìn)社會(huì)提高勞動(dòng)供給水平，又可因降低閑暇成本通過替代效應(yīng)減少社會(huì)勞動(dòng)供給。因此個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的作用主要在于勞動(dòng)者的效應(yīng)評(píng)價(jià)。稅收政策可以通過對(duì)特殊人群就業(yè)的工資加計(jì)扣除、對(duì)安置特別人員就業(yè)的企業(yè)實(shí)行稅收減免、特殊工種及特別身份的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策等促進(jìn)勞動(dòng)力需求，并通過減少雇傭成本和擴(kuò)大就業(yè)市場(chǎng)刺激勞動(dòng)供給。但是，勞動(dòng)供給選擇不完全由主觀效應(yīng)評(píng)價(jià)所決定，勞動(dòng)者在客觀上具有是否參與勞動(dòng)、勞動(dòng)時(shí)間的決定權(quán)時(shí)，勞動(dòng)供給意愿才能實(shí)現(xiàn)，這種客觀條件帶有區(qū)域特征?？紤]到我國(guó)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平、居民收入水平及各項(xiàng)政策的成熟度具有異質(zhì)性。比如東部地區(qū)大城市集聚，經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，在個(gè)人所得稅改革后，由于人均收入水平較高，中老年勞動(dòng)供給將會(huì)更加敏感。因此，不同區(qū)域的個(gè)稅改革會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給選擇產(chǎn)生不同的影響，據(jù)此本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)3：個(gè)人所得稅改革對(duì)中老年勞動(dòng)供給的影響存在區(qū)域異質(zhì)性。

三、實(shí)證分析

(一)模型設(shè)定

Eissa[10]在1995年首次將美國(guó)1986年的稅改視作自然實(shí)驗(yàn)，利用雙重差分法，分析個(gè)人所得稅政策改革對(duì)勞動(dòng)供給的影響。借鑒Eissa等學(xué)者的想法，以我國(guó) 2011 年個(gè)人所得稅改革為自然實(shí)驗(yàn)，構(gòu)建如下雙重差分模型：

Yit= γ0+β1reformt+ β2treati+ β3reformt×treati+ α1Xit+εit

(1)

在上式中，被解釋變量Yit表示處于城市c的個(gè)體i在時(shí)間t的勞動(dòng)供給。勞動(dòng)供給通過是否參與勞動(dòng)(work)、勞動(dòng)時(shí)間(hour)兩個(gè)指標(biāo)衡量。前者為二元選擇變量，表示個(gè)體i在經(jīng)歷稅收改革前后是否繼續(xù)工作，1表示個(gè)體有工作，0表示沒有工作。后者用個(gè)體i每周參與工作的時(shí)間衡量，對(duì)于受訪者每周工作超過7天的則按每周工作7天計(jì)算。

模型中的主要解釋變量為個(gè)稅改革變量(reformt)、實(shí)驗(yàn)組變量( treati)和兩者交互項(xiàng)(reformt× treati)，個(gè)稅改革變量和實(shí)驗(yàn)組變量代表政策是否實(shí)施的虛擬變量以及是否受此次個(gè)人所得稅政策改革影響的虛擬變量，如果時(shí)間處于2011年個(gè)稅改革之前， reformt= 0，否則 reformt= 1，本文重點(diǎn)關(guān)注的是兩者交互項(xiàng)的系數(shù)。本文主要采用兩種方法來劃分實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組：(1)2011年個(gè)稅改革將免征額提高至3500元，因此可構(gòu)造一個(gè)虛擬變量用以判斷是否受個(gè)稅改革影響。將稅改前后月收入始終在2000元以上的個(gè)人作為實(shí)驗(yàn)組( treat1賦值為1)，月收入始終在2000元及以下的個(gè)人視為控制組( treat1賦值為0)。(2)為更好地衡量納稅個(gè)體稅負(fù)水平變化，通過計(jì)算2011年個(gè)人所得稅收入在改革前后的勞動(dòng)所得應(yīng)納稅額，二者相減計(jì)算得到稅收減免程度 treat2，計(jì)算公式如下：

treat2= 稅前收入in× 稅率n-稅前收入in×稅率1

(2)

除上述變量外，還存在其他個(gè)體偏好和制度因素可能會(huì)對(duì)老年勞動(dòng)供給產(chǎn)生影響的變量，本文在結(jié)合張世偉等、劉怡等、葉菁菁等已有研究的基礎(chǔ)上，為了充分考慮上述因素對(duì)勞動(dòng)供給、勞動(dòng)時(shí)間的影響，加入 Xit作為其他控制變量向量，控制變量如表1所示。

表1 控制變量描述

(二)數(shù)據(jù)來源與描述性統(tǒng)計(jì)

本文所使用的數(shù)據(jù)來自中國(guó)健康與養(yǎng)老追蹤調(diào)查(China Health And Retirement Longitudinal Study)，CHARLS的基線調(diào)查于2011年在全國(guó)28個(gè)省(市、自治區(qū))150個(gè)縣區(qū)的450個(gè)村、居開展，CHARLS樣本代表中國(guó)45歲及以上住戶人群，該數(shù)據(jù)庫(kù)每?jī)赡旮乱淮危罱碌降谒钠?2018年)。本文主要分析2011年個(gè)稅改革對(duì)中老年勞動(dòng)力供給的影響，而CHARLS全國(guó)基線調(diào)查恰好處于2011年稅改前，因此本文選取了2011年年齡在45～75歲之間的勞動(dòng)力作為基礎(chǔ)樣本，使用2011年、2013年的調(diào)查問卷、相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在調(diào)查問卷中對(duì)于勞動(dòng)供給、個(gè)人基礎(chǔ)信息、家庭資產(chǎn)信息等均有披露。數(shù)據(jù)具體進(jìn)行如下處理：刪除調(diào)查中未回復(fù)或死亡的個(gè)體；由于個(gè)人所得稅的代扣代繳制度，本文保留主要受訪者及其配偶的工作類型為受雇的個(gè)體；為防止極端值影響，對(duì)變量進(jìn)行縮尾處理。主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)見表2。

表2 變量描述性統(tǒng)計(jì)

(三)回歸結(jié)果

根據(jù)上述模型及數(shù)據(jù)，本文分別對(duì)勞動(dòng)參與(work)和周勞動(dòng)時(shí)間(hour)按照構(gòu)建的雙重差分模型進(jìn)行了面板固定效應(yīng)(Fixed Effect)回歸分析，回歸結(jié)果均控制了個(gè)體特征、時(shí)間、地區(qū)，具體見表3。

表3 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

根據(jù)上述回歸結(jié)果，2011年個(gè)稅改革對(duì)中老年的勞動(dòng)供給、勞動(dòng)時(shí)間均有較顯著的影響。在是否參與勞動(dòng)方面，改革使得實(shí)驗(yàn)組的老年勞動(dòng)供給比控制組高17.8%，且正向影響在1%水平下顯著，說明改革提高了中老年勞動(dòng)者參加勞動(dòng)的意愿水平。稅收減免對(duì)勞動(dòng)供給具有正效應(yīng)，稅收減免每提高100元就會(huì)使實(shí)驗(yàn)組的勞動(dòng)參與率提升0.1%，說明在中老年勞動(dòng)群體中，稅收減免使中老年勞動(dòng)力的稅后收入預(yù)期提高，能夠刺激中老年勞動(dòng)者提升勞動(dòng)參與率，此時(shí)的“收入效應(yīng)”會(huì)顯著于“替代效應(yīng)”。在勞動(dòng)時(shí)間方面，改革對(duì)實(shí)驗(yàn)組的周勞動(dòng)時(shí)間具有顯著的正影響，個(gè)稅改革這一事實(shí)預(yù)期使得中老年勞動(dòng)者具有提高勞動(dòng)時(shí)間的意愿，但是勞動(dòng)時(shí)間對(duì)稅負(fù)變化的影響不顯著，這一現(xiàn)象可能是由于我國(guó)普遍采用的是勞動(dòng)合同制和工資制，改革使得中老年勞動(dòng)者愿意付出更多的時(shí)間參與勞動(dòng)以換取更多的收入，但是稅改帶來的稅負(fù)變化沒有達(dá)到勞動(dòng)者的預(yù)期，此時(shí)勞動(dòng)的“收入效應(yīng)”與“替代效應(yīng)”具有不確定性。

(四)異質(zhì)性分析

我國(guó)作為人口和經(jīng)濟(jì)大國(guó)，各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民的收入水平以及不同地區(qū)各項(xiàng)政策的成熟度具有異質(zhì)性，個(gè)人所得稅改革對(duì)不同地區(qū)的中老年勞動(dòng)者勞動(dòng)供給選擇的影響存在差異。因此，考慮改革對(duì)中老年勞動(dòng)力供給選擇的區(qū)域異質(zhì)性，本文將樣本省(市、自治區(qū))劃分為東部、中部及西部3個(gè)地區(qū)，對(duì)3個(gè)子樣本進(jìn)行回歸，結(jié)果如表4、表5所示。

表4 按是否參與勞動(dòng)分地區(qū)回歸結(jié)果

表5 按勞動(dòng)時(shí)間分地區(qū)回歸結(jié)果

根據(jù)上述回歸結(jié)果，在是否參與勞動(dòng)方面，個(gè)人所得稅改革對(duì)于東部、中部、西部地區(qū)具有顯著的正效應(yīng)，根據(jù)表4可知，無論是哪個(gè)區(qū)域的中老年勞動(dòng)者在經(jīng)歷個(gè)人所得稅改革后，都會(huì)選擇提高自身勞動(dòng)參與水平。但是根據(jù)表4的第4、5、6列結(jié)果可知，稅收減免對(duì)于不同區(qū)域的影響具有差異，對(duì)于西部地區(qū)的影響顯著大于東部、中部地區(qū)，這可能是因?yàn)橛捎跂|部、中部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)相對(duì)于西部較為發(fā)達(dá)，在家庭資產(chǎn)總量、收入渠道多樣性、資源多樣化方面具有優(yōu)勢(shì)，稅負(fù)的減少對(duì)于中部、東部的中老年勞動(dòng)者的吸引力小于西部地區(qū)；在勞動(dòng)時(shí)間方面，根據(jù)表5可知，改革對(duì)于東部、中部、西部地區(qū)均具有正效應(yīng)，由于東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，能夠獲得較高收入，因此個(gè)稅改革對(duì)于的勞動(dòng)時(shí)間具有顯著性，此時(shí)可能導(dǎo)致中老年勞動(dòng)者的跨區(qū)流動(dòng)。但是稅收減免對(duì)于不同地區(qū)的勞動(dòng)供給時(shí)間的影響不顯著，結(jié)合前文分析，可以得到勞動(dòng)時(shí)間缺乏彈性的結(jié)論。

(五)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

由于CHARLS數(shù)據(jù)庫(kù)的首次全國(guó)性調(diào)查于2011年展開，無法通過改革前多期數(shù)據(jù)來驗(yàn)證共同趨勢(shì)假設(shè)，為了克服內(nèi)生性問題，本文使用PSM-DID方法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。首先對(duì)樣本進(jìn)行了傾向得分匹配(PSM)，匹配后協(xié)變量的標(biāo)準(zhǔn)化偏差都比較小，且t值均不拒絕處理組和控制組無系統(tǒng)性偏差的原假設(shè)，結(jié)果如表6所示。在考慮匹配后樣本權(quán)重基礎(chǔ)上的估計(jì)結(jié)果如表7所示，可以看到加權(quán)結(jié)果與基礎(chǔ)回歸結(jié)果具有一致性。

表6 傾向得分匹配法結(jié)果

表7 加權(quán)估計(jì)結(jié)果

四、結(jié)論與政策建議

在我國(guó)人口老齡化程度逐步加深的背景下，本文利用CHARLS數(shù)據(jù)庫(kù)2011年和2013年的全國(guó)追蹤調(diào)查數(shù)據(jù)建立回歸模型，通過雙重差分方法分析個(gè)人所得稅改革對(duì)中老年勞動(dòng)供給產(chǎn)生的影響及存在的地區(qū)差異。研究結(jié)論如下：以減稅為目標(biāo)的個(gè)稅改革會(huì)提高中老年勞動(dòng)者繼續(xù)工作的意愿，但對(duì)工作時(shí)間的影響具有不確定性，即個(gè)稅改革本身會(huì)提高勞動(dòng)者的勞動(dòng)時(shí)間，但是稅負(fù)的變化對(duì)勞動(dòng)時(shí)間的影響不顯著。進(jìn)一步研究表明，個(gè)稅政策對(duì)于不同地區(qū)的影響存在差異。個(gè)人所得稅改革的減稅效應(yīng)使得西部地區(qū)中老年勞動(dòng)供給意愿顯著高于東部和中部地區(qū)，但是在周勞動(dòng)時(shí)間上，東部地區(qū)顯著高于中部和西部地區(qū)。但是由于個(gè)人所得稅的減稅效果較弱，稅額減免對(duì)勞動(dòng)時(shí)間、參與勞動(dòng)的影響較弱。

基于上述結(jié)論和我國(guó)中老年人的勞動(dòng)供給現(xiàn)狀，本文提出如下政策建議：第一，在當(dāng)前勞動(dòng)力總量下降的背景下，合理開發(fā)勞動(dòng)力資源。我國(guó)中老年勞動(dòng)力具有較強(qiáng)的繼續(xù)勞動(dòng)意愿，政府可以在借鑒其他國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮個(gè)稅改革對(duì)提高中老年勞動(dòng)力參與率的作用，刺激中老年群體增加勞動(dòng)供給。例如：為中老年群體制定稅收減免政策刺激其增加勞動(dòng)供給、設(shè)立適合中老年人的就業(yè)崗位及彈性工作制度、對(duì)再就業(yè)的中老年人及積極雇用中老年人的企業(yè)給予補(bǔ)貼、調(diào)整個(gè)人所得稅免征額及稅率以適應(yīng)老齡化社會(huì)等政策措施。第二，我國(guó)幅員遼闊， 不同地區(qū)之間發(fā)展不均衡，政府要考慮實(shí)施人口政策引導(dǎo)中老年勞動(dòng)力在城市之間、城鄉(xiāng)之間的有序流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)東中西部地區(qū)均衡發(fā)展，保障不同地區(qū)的就業(yè)公平及效率，為促進(jìn)中老年勞動(dòng)力再就業(yè)提供良好的社會(huì)環(huán)境。同時(shí)，不同地區(qū)要考慮實(shí)施區(qū)域差別化的個(gè)稅政策，更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。例如2018年個(gè)稅改革中關(guān)于住房租金專項(xiàng)扣除項(xiàng)目在不同地區(qū)存在扣除金額差異。今后個(gè)稅改革中在贍養(yǎng)老人、子女教育等方面應(yīng)考慮差異化扣除，逐步優(yōu)化扣除項(xiàng)目，在考慮地區(qū)差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅制差別設(shè)計(jì)，減輕中老年勞動(dòng)力的家庭負(fù)擔(dān)。第三，隨著經(jīng)濟(jì)、醫(yī)療、社會(huì)文化的發(fā)展， 人口老齡化不可逆轉(zhuǎn)，推遲退休年齡政策可以緩解勞動(dòng)參與率下降，但是在鼓勵(lì)和支持老年人就業(yè)的環(huán)境下，社會(huì)保障制度需要進(jìn)行相應(yīng)的改革，既要增強(qiáng)養(yǎng)老金制度的普惠性、公平性，又要提高基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的統(tǒng)籌層次，更好地支持中老年勞動(dòng)者進(jìn)入勞動(dòng)市場(chǎng)。