考慮非稅收入的稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響＊——以新疆為例

■ 迪麗胡瑪爾·亞力昆 宋吟秋 王德卿 張鴻雁 潘勝杰

中國科學(xué)院大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 北京 100190

0 引言

新疆在我國具有地理位置、物質(zhì)資源、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性。地理位置的特殊性在于新疆地處我國西部，在當(dāng)今國家建設(shè)“一帶一路”戰(zhàn)略中具有重要作用；物質(zhì)資源的特殊性在于煤、石油、天然氣等自然資源豐富，是2009年資源稅改革先行試點地區(qū)；而經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性在于國家給予了新疆相對其他少數(shù)民族地區(qū)而言更多的照顧和優(yōu)惠，如“西部大開發(fā)”、“資源稅改革試點”、“中央財政轉(zhuǎn)移支付”、“對口援疆”等，且中央財政每年對新疆轉(zhuǎn)移支付近4000 億元，全國有9 個省市對口支援新疆，每年投入援疆資金超過150 億元。上述特殊性給新疆發(fā)展帶來了極大的發(fā)展機(jī)遇，但又由于新疆地區(qū)內(nèi)部存在社會穩(wěn)定與邊疆鞏固等政治問題，導(dǎo)致新疆地方財政處于入不敷出，稅制結(jié)構(gòu)不完善程度會較高，且這種現(xiàn)狀可能會持續(xù)較久。稅收是一地區(qū)政府主要收入來源，稅收不僅保證了政府財政收入的穩(wěn)定，且有利于調(diào)節(jié)社會資源與財富的分配，維持經(jīng)濟(jì)正常運行。合理的稅制結(jié)構(gòu)能對經(jīng)濟(jì)增長起到推動作用，所謂稅制結(jié)構(gòu)是指各類稅費負(fù)擔(dān)在公共收入、課稅對象、負(fù)稅主體內(nèi)部的比例分配及權(quán)重界分而形成的稅負(fù)歸宿的內(nèi)在結(jié)構(gòu)性布局。

新疆的主要稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅，表1 和圖1 描述了新疆5大稅類和非稅收入的占比以及變化趨勢，從中可以看出稅收收入中，增值稅是新疆的大稅，幾乎占到了所有稅收收入的50%。個稅比例的占比有減小的趨勢，而資源稅、企業(yè)稅占比在逐漸增多。自全面實行分稅制以來，新疆各級財政部門不斷完善財政政策和制度機(jī)制，以保障稅收政策更好地服務(wù)民生，促進(jìn)稅收與經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。國家也相繼出臺了一系列專門針對新疆地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，例如：為了鼓勵和吸引中小企業(yè)入駐邊疆，帶動困難地區(qū)發(fā)展，2011年出臺了針對企業(yè)所得稅的“兩免三減半”優(yōu)惠政策，并為了實施向西開放戰(zhàn)略，分別在喀什和霍爾果斯成立了特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，主要包括針對企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、關(guān)稅等稅種的優(yōu)惠政策體系，吸引了大量國外資金，人才和技術(shù)。據(jù)霍爾果斯海關(guān)統(tǒng)計，2018年，中哈邊境霍爾果斯口岸進(jìn)出口貨運量同比增長23.3%，進(jìn)出口貿(mào)易額同比增長22.2%。針對資源稅，全國范圍內(nèi)新疆成為資源稅改革試點，率先對油氣資源從“從量計征”改為“從價計征”，提高了對資源稅的征收額，從而體現(xiàn)了自然資源價值。新疆堅持深化“放管服”改革以及“減稅降費”政策，取消、免征、停征和減征一批政府性基金和其他行政事業(yè)性收費。以上一系列優(yōu)惠政策促進(jìn)了新疆稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，共同增長。從表1 與圖1 還可以看出，新疆地方政府非稅收入占GDP 比重逐漸上升，在2017年達(dá)到了39.3%；且在稅收收入規(guī)?？s減、增速下降的情況下，非稅收入規(guī)模擴(kuò)張、增速上漲。與稅收相比，其原因在于無論從交易成本還是從征收管理的約束性上看，非稅收入都更符合短期內(nèi)政府取得財政資金的偏好，對地方政府而言尤其明顯[1]，因而本文在分析過程中加入了新疆非稅收入并做為變量之一，同稅收結(jié)構(gòu)一同探討其經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)。

圖1 1994～2018年新疆5大稅收及非稅收入占GDP比重變化情況

1 文獻(xiàn)評述

對于稅收結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響，國內(nèi)與國外的學(xué)者在這一研究領(lǐng)域做了大量的研究。在理論研究中，Solow(1956)[2],Swan(1956)[3]利用外生增長模型，將稅收政策設(shè)為外生變量，得出稅收政策會影響價格-工資比。但對經(jīng)濟(jì)增長只會產(chǎn)生短期效應(yīng)，資本積累和勞動力才是經(jīng)濟(jì)增長的驅(qū)動力，而內(nèi)生增長理論模型研究中，學(xué)者將稅收政策設(shè)為內(nèi)生變量來分析對經(jīng)濟(jì)增長的中期和長期影響，并認(rèn)為稅收影響勞動力資本、物質(zhì)資本和技術(shù)進(jìn)步，從而影響經(jīng)濟(jì)增長。Lucas(1990)[4]認(rèn)為以收入中性的方式消除資本稅和提高勞動稅對美國增長率的影響微不足道，物質(zhì)資本所得稅的負(fù)面影響可以通過人力資本積累的增加來抵消。而King 和Rebelo(1990)[5]將人力資本形成視為技術(shù)進(jìn)步的綜合衡量指標(biāo)，證明了稅收政策通過改變物質(zhì)和人力資本積累的激勵因素影響長期增長率。Gomes(2007)[6]將資本收入稅、勞動所得稅和消費稅納入內(nèi)生增長模型中，發(fā)現(xiàn)降低所得稅和同時提高消費稅會改善社會福利，對于所得稅的最優(yōu)結(jié)構(gòu)，需要從資本所得稅向勞動所得稅稍作轉(zhuǎn)變。而Barro(1990)[7]將政府支出作為內(nèi)生變量納入內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長框架中，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長率隨著消費性政府支出的增加而下降；而隨著生產(chǎn)性政府支出的增加先上升，隨后下降，說明生產(chǎn)性政府支出存在一個最佳值，并發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長與所得稅稅率之間存在著倒“U”型關(guān)系。之后有多數(shù)學(xué)者在此模型基礎(chǔ)上進(jìn)行探究，如Jisoon Lee(2005)[8]政府財政補貼和政府公共產(chǎn)品支出兩種支出類型對于經(jīng)濟(jì)的影響，得到了所得稅率、政府支出結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長率的關(guān)系。Lee 等(1999)[9]在Barro(1990)的基礎(chǔ)上放寬了代表性家庭具有無限壽命的假設(shè)，最終證明了使社會福利和經(jīng)濟(jì)增長最大化的所得稅稅率不隨代表性家庭預(yù)期壽命而改變。而Kosempel(2004)[10]又在Lee 等(1999)的基礎(chǔ)上將生產(chǎn)性支出納入模型中，發(fā)現(xiàn)福利最大化的稅收和支出政策取決于預(yù)期壽命。嚴(yán)成樑等(2009)[11]在技術(shù)-勞動（AK）模型中通過內(nèi)生化勞動-休閑選擇，發(fā)現(xiàn)財政支出結(jié)構(gòu)與稅收結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響與家庭的勞動—休閑選擇、儲蓄—消費選擇以及生產(chǎn)性公共支出占總產(chǎn)出的比例有關(guān)。并提出Barro 的模型中關(guān)于所得稅稅率與經(jīng)濟(jì)增長率之間存在倒U 型關(guān)系的結(jié)論不一定總是成立。

也有學(xué)者通過實證分析進(jìn)行研究稅收結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響。Frida Widmalm(2001)[12]發(fā)現(xiàn)所得稅對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用較小甚至與GDP負(fù)相關(guān)，而消費稅和財產(chǎn)稅對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用相對較大。Halit Yanikkaya, Taner Turan(2018)[13]Kyle Mcnabb (2018)[14]亦通過建立面板模型發(fā)現(xiàn)稅收結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)會因國家的收入水平不同而不同。而Richard V.Adkisson，Mikidadu Mohammed(2014)[15]使用美國50 個州2004～2010年(大衰退時期)的數(shù)據(jù)建立了面板修正標(biāo)準(zhǔn)誤差模型(PCSE),研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時期或在短期內(nèi)，不同州的稅收結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)差異非常小。也有學(xué)者以某一地區(qū)為研究對象建立時間序列模型，如Metri Fayez Mdanat, Manhal Shotar 等(2018)[16]建立了向量誤差修正模型(VECM)，從回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)消費稅和關(guān)稅等間接稅有正的增長效應(yīng)，而所得稅等直接稅有負(fù)的增長效應(yīng)。Kashif Munir 等(2018)[17]發(fā)現(xiàn)直接稅對長期經(jīng)濟(jì)增長有促進(jìn)作用，間接稅對長期和短期經(jīng)濟(jì)增長均有促進(jìn)作用。國內(nèi)研究中，劉海慶，高凌江(2011)[18]通過實證研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，財產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅占總稅收比例的增加有利于經(jīng)濟(jì)增長，而所得稅和其它稅收占全部稅收比例的增加不利于經(jīng)濟(jì)增長。程宇丹，龔六堂（2016）[19]通過研究中央政府和地方政府的最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)，也發(fā)現(xiàn)均衡狀態(tài)下中央政府和地方政府的最優(yōu)稅收均為消費稅。何茵，沈高明(2009)[20]，汪柱旺(2011)[21]同樣發(fā)現(xiàn)個人所得稅負(fù)效應(yīng)最強，其他稅收負(fù)效應(yīng)較弱。而韓彬、吳俊培、李淼焱(2018)[22]認(rèn)為個人所得稅具有正的增長效應(yīng)，而增值稅具有負(fù)的增長效應(yīng)，該結(jié)論與王宏杰（2016）[23]的結(jié)論一致。而馬栓友(2001)[24]通過國際比較發(fā)現(xiàn)，發(fā)達(dá)國家的主體稅種為所得稅，而發(fā)展中國家中所得稅，國內(nèi)商品稅和國際貿(mào)易稅并重，并利用我國1981～1999 的數(shù)據(jù)分別建立了稅種結(jié)構(gòu)模型和稅收模式模型，并用OLS 法回歸。從稅收結(jié)構(gòu)模型回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我國直接稅包括農(nóng)業(yè)稅收對經(jīng)濟(jì)增長有顯著的負(fù)作用,而流轉(zhuǎn)稅等間接稅對經(jīng)濟(jì)增長的影響不顯著異于0,個人所得稅與經(jīng)濟(jì)增長顯著負(fù)相關(guān)。此外還得出了我國直接稅占GDP 和間接稅的最優(yōu)比重。王來峰等(2007)[25]，用1952～2004年湖北省稅收收入與GDP 的數(shù)據(jù)，建立了ECM 模型，回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅收收入對GDP 的平均彈性與發(fā)達(dá)國家相比較低。李澤苗，張東敏（2019）[26]通過實證研究發(fā)現(xiàn)吉林省流轉(zhuǎn)稅和所得稅能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

在國內(nèi)非稅收入領(lǐng)域，學(xué)者們從不同的角度進(jìn)行研究得。劉蓉等（2017）[27]對中國和美國的非稅收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)中國對非稅收入的依賴明顯高于美國。李勇輝（2018）[28]認(rèn)為非稅收入的增長與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與管理力度因素有關(guān)，谷成，潘小雨（2020）[29]基于我國省級面板數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，非稅收入與稅收收入呈反向變動關(guān)系，稅收收入規(guī)模變動會影響到政府非稅收入規(guī)模的大小。馬子紅等（2019）[30]從非稅收入的國民收入分配效應(yīng)角度分析，發(fā)現(xiàn)政府非稅收入對國民收入分配格局中的政府部門和居民部門具有正向作用，而對企業(yè)部門產(chǎn)生了負(fù)向影響。葉琛等（2019）[31]則從地方政府非稅收入競爭入手，發(fā)現(xiàn)非稅收入的競爭不利于地方經(jīng)濟(jì)增長，并就非稅收入的管控提出了幾點建議措施。李金澤、王淑娟（2018）[32]對云南省非稅收入與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)云南省非稅收入與經(jīng)濟(jì)增長呈互為因果關(guān)系，但是經(jīng)濟(jì)增長對非稅收入的影響要大于非稅收入對經(jīng)濟(jì)增長的影響。

也有學(xué)者專門以新疆為例做了稅收相關(guān)分析，如徐曉莉等(2012)[33]利用新疆1994～2010年稅收收入與GDP數(shù)據(jù)建立的VECM 模型，發(fā)現(xiàn)新疆地區(qū)稅收結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的調(diào)節(jié)作用不顯著。王智（2017）[34]研究了新疆地區(qū)“營改增”對第三產(chǎn)業(yè)的影響，認(rèn)為“營改增”能夠有效推進(jìn)新疆產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。羅紅云等（2017）[35]則認(rèn)為“營改增”使得新疆地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)增值稅稅負(fù)上升，且不利于新疆地方財政收入。王燕飛(2019)[36]通指出新疆在共享稅模式下，新疆地方稅體系建設(shè)面臨的問題，如財力縮減、稅種缺失、事權(quán)財權(quán)不匹配等。

綜上所述，研究結(jié)論因地區(qū)、年份以及研究方法的不同而存在很大的差異。新疆地區(qū)稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長方面研究較為薄弱，研究的數(shù)據(jù)較早且沒有實證分析支撐研究結(jié)論。本文與以往研究有兩方面不同：一方面，在內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長模型中引入非稅收入并進(jìn)行理論推導(dǎo)。另一方面，在實證模型中加入了新疆非稅收入并做為變量之一，可以為新疆地區(qū)結(jié)構(gòu)性“減稅降費”政策的制定和實施起到更直接的參考作用。

本文在以下部分建立了包含稅收結(jié)構(gòu)、政府支出以及非稅收入的內(nèi)生增長理論模型；構(gòu)建了依據(jù)新疆1994～2018年度政府稅收收入、非稅收入以及GDP 數(shù)據(jù)的VAR模型，并對變量進(jìn)行脈沖響應(yīng)分析和方差分解分析。在分析研究的基礎(chǔ)上總結(jié)了研究成果并提出了相關(guān)建議。

2 理論模型構(gòu)建

按照傳統(tǒng)的研究稅收經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)的內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長框架，本文構(gòu)建了包含三部門的理論模型，分別為家庭部門、企業(yè)部門和政府部門，并推導(dǎo)出了影響長期經(jīng)濟(jì)增長率的最終表達(dá)式。與以往研究不同的是，本文不僅在生產(chǎn)函數(shù)和政府預(yù)算約束方程中引入了政府支出變量，而且基于新疆非稅收入占GDP比重逐年增多的現(xiàn)狀，在家庭資本預(yù)算約束方程以及政府預(yù)算約束方程中引入了非稅收入變量。

2.1 家庭行為

按照嚴(yán)成樑等(2009)和Manuel (2007)的基本框架，本文假定經(jīng)濟(jì)是由連續(xù)同質(zhì)具有無限壽命的家庭組成，家庭總的測度為1，每個家庭只有1個個體，且無人口增長，每個家庭有1 單位的時間可用于休閑或是勞動。假定家庭的效用是建立在自身消費和休閑基礎(chǔ)上的，同時，家庭對消費和休閑的選擇又要受到自身財富約束的限制，家庭的效用函數(shù)為：其中C 表示消費，(1-L)表示休閑，η 表示相對于消費而言，家庭對休閑的偏好。exp(-ρt)為時間貼現(xiàn)因子，其中ρ為時間貼現(xiàn)率。

消費者將自己的稅后收入一部分用于當(dāng)期的消費，另一部分用于下一期資本的積累[37]，與學(xué)者們通常設(shè)定不同的是，家庭預(yù)算約束方程里加入了政府征收的非稅收入，預(yù)算約束方程為：

其中r 為利率，ω為勞動工資，K 為資本，L 為勞動，δK 為資本折舊津貼；τK、τL和τc分別表示資本所得稅率、勞動所得稅率和消費稅率，N代表政府非稅收入。

2.2 企業(yè)行為

企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)y是物質(zhì)資本、勞動、技術(shù)以及政府支出的積累函數(shù)，其函數(shù)形式為柯布-道格拉斯（Cobb-Douglas）生產(chǎn)函數(shù):

其中，A 和G 分別表示每一期期企業(yè)技術(shù)存量與生產(chǎn)性政府支出，α，β，η 和(1-α-β-η)分別表示消費品生產(chǎn)中物質(zhì)資本、人力資本、技術(shù)品和支出的產(chǎn)出彈性。技術(shù)的運動軌跡參考姚秋歌等(2020)，但本文中所有勞動力均參與了技術(shù)品的生產(chǎn)，最終形式如下：

其中φ為生產(chǎn)技術(shù)品的技術(shù)前沿，θ為在技術(shù)生產(chǎn)過程中技術(shù)存量的生產(chǎn)彈性。

2.3 政府行為

政府不僅通過征收資本所得稅、勞動所得稅、消費稅為政府生產(chǎn)性支出融資，還會征收非稅收入來緩解財政收支矛盾，因此每一期政府的預(yù)算約束方程滿足：

2.4 模型優(yōu)化

構(gòu)建當(dāng)前值漢密爾頓函數(shù)：

其中K 和A 為狀態(tài)變量，且λk和λA分別為K 和A 的影子價格，即漢密爾頓乘子，μ為拉格朗日乘子。由此可得下列條件：

穩(wěn)態(tài)的基本性質(zhì)為變量Y、K、C、A 都以相同速率增長，因此穩(wěn)態(tài)條件為：

由(4)得：

將(15)代入(16)中：

企業(yè)利潤最大化意味著勞動力和資本的使用達(dá)到邊際產(chǎn)品等于邊際成本的程度，即：

其中a表示資本收入占產(chǎn)出的份額

因此：

穩(wěn)態(tài)條件：

因此：

由(8)(9)(15)，得：

將(22)代入(21)中：

由(9)得：

將(8)(24)代入(23)得

從式(25)中可以看出，一方面經(jīng)濟(jì)增長率既與資本所得稅有關(guān)，又受到資本所得稅與勞動所得稅共同的影響，資本所得稅單獨對經(jīng)濟(jì)增長有促進(jìn)作用，而勞動所得稅對經(jīng)濟(jì)增長有抑制作用；另一方面非稅收入沒有出現(xiàn)在最終表達(dá)式中，但是資本所得稅與勞動所得稅均為影響非稅收入的因子，因此非稅收入會通過影響該兩種稅收來影響經(jīng)濟(jì)增長，該結(jié)論與王崢(2020)的研究結(jié)論一致，即由于非稅收入的“自由裁量”特征，在減稅目標(biāo)提出的同時，地方政府會傾向于通過非稅收入的方式籌集財政資金緩解財政壓力，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)增長。因此本文將以新疆為例，對3 類稅收以及非稅收入的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)進(jìn)行實證檢驗。

3 實證分析

本文在以下部分建立的實證模型依托上述理論框架，將3 類稅收更具體化，選取1994～2018年的年度數(shù)據(jù)，利用新疆維吾爾自治區(qū)增值稅(VAT)，資源稅(RT)，企業(yè)所得稅(BⅠT)，個人所得稅(PⅠT)、城市維護(hù)建設(shè)稅(UCT)，非稅收入(N T)和新疆生產(chǎn)總值，構(gòu)建了VAR 模型，由于各類稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間相互影響，相互作用，因此選擇VAR 模型能夠反應(yīng)變量之間的這類關(guān)系。其中增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅為主要的消費稅，資源稅、和企業(yè)所得稅為主要的資本稅，個人所得稅中既有對勞動課稅的部分，也有資本所得的部分。數(shù)據(jù)主要來源為《中國統(tǒng)計年鑒》和《新疆統(tǒng)計年鑒》。在使用數(shù)據(jù)之前，為了消除價格變動的影響，用新疆GDP 指數(shù)(1994=100)將以上7 個變量折算成1994年不變價格。模型中解釋變量為以上五類稅收和非稅收入分別占GDP的比重，被解釋變量為人均實際GDP(PRGDP)。為了消除異方差，分別對7 個變量取對數(shù)。運用計量軟件Eviews10 進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和構(gòu)建模型。

3.1 單位根檢驗

在構(gòu)建模型之前，首先對各變量取對數(shù)，即LNUCT，LNNT，LNPⅠT，LNBⅠT，LNVAT，LNRT，LNPRGDP，之后對其進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗，以避免出現(xiàn)偽回歸現(xiàn)象，并對非平穩(wěn)變量進(jìn)行差分處理。本文采用ADF方法進(jìn)行檢驗。

由表2 可知，變量LNPⅠT 和LNVAT 在1%的顯著性水平上是平穩(wěn)的，變量LNBⅠT,LNRT 在5%的顯著性水平上是平穩(wěn)的。變量LNPRGDP 和LNUCT 在一階差分后在1%的顯著性水平上是平穩(wěn)的，因此使用該變量的一階差分后的序列結(jié)果，即ΔLNPRGDP與ΔLNUCT。

表2 變量單位根檢驗結(jié)果

3.2 滯后階數(shù)的確定

選擇滯后階數(shù)，是為了消除模型殘差項的時間序列相關(guān)性，一般根據(jù)赤池信息準(zhǔn)則(Akaike Ⅰnformation Criterion,AⅠC) 、施瓦茲準(zhǔn)則(Schwarz Criterion, SC)和HQ準(zhǔn)則(Hannan-Quinn criterion, HQ)確定模型的最優(yōu)滯后階數(shù)。

從表3可看出，當(dāng)滯后階數(shù)為3時，AⅠC，SC和HQ準(zhǔn)則同時取最小值，即此時所有變量在5%的水平上顯著。由于觀察值受限，當(dāng)滯后階數(shù)為4 時，模型不足以產(chǎn)生4期的滯后期，并且考慮到自由度損失的問題，最終選定模型最優(yōu)滯后階數(shù)為3階。

表3 VAR模型滯后階數(shù)確定值檢驗結(jié)果

3.3 VAR模型的穩(wěn)定性檢驗

確定各個變量的穩(wěn)定性和最優(yōu)滯后階數(shù)后，還需要確定模型的穩(wěn)定性。主要通過AR 根圖來檢驗，若圖內(nèi)所有點都在單位圓內(nèi)，即所有變量特征根的膜都小于1，則表明該模型平穩(wěn)。由圖2 可看出，一共有14 個點，其中12 個點都在單位圓內(nèi)，2 個點十分貼近單位圓邊。因此再通過AR 根檢驗表格形式來確定是否在單位圓外。由表4 可知，所有變量特征根膜都小于1，表明該模型是平穩(wěn)的。

表4 AR根表格檢驗結(jié)果

圖2 AR根圖檢驗結(jié)果

3.4 VAR模型建立并回歸

確定滯后階數(shù)之后，就可以用模型中所有當(dāng)期變量對所有變量的2 階滯后變量進(jìn)行回歸，VAR 模型形式如

式(26)所示：

其中，Π1，Π2為7×7 階系數(shù)矩陣，C為7×1 階截距項矩陣，μ1至μ7為隨機(jī)擾動項。將模型回歸后的結(jié)果如下(27)、(28)所示：

3.5 脈沖響應(yīng)分析

VAR 模型確定之后，在此基礎(chǔ)上，對模型進(jìn)行脈沖響應(yīng)分析，以檢驗沖擊對某個變量在不同時期的影響效果。對該模型只進(jìn)行了對解釋變量進(jìn)行沖擊，對被解釋變量的影響。脈沖響應(yīng)分析結(jié)果如上圖3 所示，其中橫軸表示時期數(shù)，縱軸表示脈沖響應(yīng)函數(shù)大小，虛線表示正負(fù)兩倍的標(biāo)準(zhǔn)差偏離帶。

由圖3 可看出，整體上GDP 前期對各變量的響應(yīng)較大，但波動頻率較慢，后期均逐漸趨于零。當(dāng)給企業(yè)所得稅一個正向沖擊時，GDP 會立即做出響應(yīng)，第一期的響應(yīng)為0，在第二期達(dá)到最大且為負(fù)向，之后響應(yīng)逐漸減小在第四期為0，之后的期數(shù)中波動幅度較小，在0 軸上下小幅波動。非稅收入對GDP 的影響也呈現(xiàn)出了前期波動幅度大，持續(xù)期短的特征，整體負(fù)向響應(yīng)較多，可以看出新疆地方政府通過非稅收入僅能有效調(diào)節(jié)短期經(jīng)濟(jì)增長速度，長期征收非稅會抑制經(jīng)濟(jì)增長。當(dāng)給個人所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅一個正向沖擊時，GDP 響應(yīng)均較小，在第四期達(dá)到最大值且為正向，從第五期開始響應(yīng)幾乎為0，其中對城市維護(hù)建設(shè)稅的負(fù)向響應(yīng)較多。GDP 對資源稅在前兩期有正向響應(yīng)，從第三期至第五期為負(fù)向，之后較穩(wěn)定。而當(dāng)給增值稅給予正向沖擊時，GDP的響應(yīng)最平穩(wěn)且整體為正向。

圖3 脈沖響應(yīng)分析圖

3.6 方差分解分析

方差分解可以進(jìn)一步了解每個結(jié)構(gòu)沖擊對內(nèi)生變量變化的共享度[38]。方差分解結(jié)果如下表所示。

由結(jié)果可知，在第一期預(yù)測中，GDP 預(yù)測方差88%都是由自身擾動所引起的，在第二期，由GDP 自身擾動所引起增加的部分降為65%，由非GDP變量擾動所引起的部分均增加，其中個人所得稅稅負(fù)達(dá)到17%。隨著預(yù)測期的推移，GDP預(yù)測方差中有GDP本身所引起部分逐漸減少，最低達(dá)到44%，由其他變量引起方差的部分逐漸增多，且到第十期基本趨于穩(wěn)定，在第十期由GDP 自身引起方差擾動的部分占44%，其他變量中個人所得稅所占的部分最多，為22%。其次為非稅收入，約占11%，而其他變量均小于10%，由城市維護(hù)建設(shè)稅稅負(fù)所引起的方差擾動最小，約為1%。整體來看，個人所得稅和非稅收入對經(jīng)濟(jì)增長的影響增大趨勢較顯著。

4 結(jié)論及建議

本文主要研究了新疆稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響，首先建立了包含稅收結(jié)構(gòu)、政府支出以及非稅收入的內(nèi)生增長理論模型，之后用新疆1994～2018年政府的5 類稅收收入和非稅收入以及經(jīng)濟(jì)增長的數(shù)據(jù)建立了VAR模型并進(jìn)行回歸，再對該7 個變量進(jìn)行了脈沖響應(yīng)和方差分解分析。由分析結(jié)果可知，非稅收入的影響在逐漸增大但其只可作為短期緩解財政壓力的工具，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)增長，消費稅雖然對經(jīng)濟(jì)增長的作用不顯著，但總體上略不利于經(jīng)濟(jì)增長，資本稅對經(jīng)濟(jì)增長有促進(jìn)作用。其中資源稅的正向影響有逐年顯著的趨勢，城市維護(hù)建設(shè)稅和個人所得稅對經(jīng)濟(jì)增長有抑制作用，因此總體來講資本稅對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用最顯著，勞動稅對經(jīng)濟(jì)增長有負(fù)向影響，而增值稅對經(jīng)濟(jì)增長有較小的抑制作用。該結(jié)論與理論部分分析結(jié)果相吻合，雖然該文獻(xiàn)用于實證分析的數(shù)據(jù)年限雖然只有25年，但極具代表性，1994～2018年全球發(fā)生了兩次主要金融危機(jī)，還發(fā)生了幾起新疆內(nèi)部擾動事件，以及包括近3年來新疆政府對保障社會維護(hù)穩(wěn)定所做的巨大工作量。這些事件的發(fā)生一方面給新疆財政部門施加了巨大的壓力，另一方面也考驗了新疆財政稅收政策的合理性以及與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)性。本文結(jié)合研究結(jié)論對新疆稅收政策狀況以及存在的問題進(jìn)行了評價。

表5 方差分解分析

首先，建國以來新疆GDP 總額在31 個省市中的排名一直處于24 名之后，在全國屬于經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，人們對所得稅的繳納稅率更為敏感。當(dāng)稅負(fù)過高時，會嚴(yán)重打擊消費者和投資者的積極性，從而抑制經(jīng)濟(jì)增長。當(dāng)前新疆地區(qū)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策是合理的，不僅能夠促進(jìn)內(nèi)地各省新創(chuàng)公司入駐新疆困難和邊境地區(qū)，還由于稅負(fù)的“可轉(zhuǎn)嫁性”，能夠減輕個人所得稅負(fù)擔(dān)，此外能夠提升新疆地區(qū)就業(yè)率，減輕人民和政府的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。但是，霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等地稅收政策的實施存在較大問題，如一些企業(yè)雖然在當(dāng)?shù)刈詧?zhí)照，但其經(jīng)營地點不在當(dāng)?shù)?，既沒有提升該地區(qū)技術(shù)要素，也沒有促進(jìn)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)；還有企業(yè)存在偷稅漏稅等現(xiàn)象，這些行為導(dǎo)致優(yōu)惠政策的效果大打折扣。

其次，由前文分析可知，非稅收入可以成為地方政府緩解短期財政壓力的有效手段，但是新疆非稅收入在近幾年增速逐漸上升，必定會抑制經(jīng)濟(jì)增長，繳稅是所有勞動者的責(zé)任和義務(wù)，但是對于新疆這樣經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)而言，繳納過多稅收之外的資金，會逐漸變成居民額外的負(fù)擔(dān)，減少其消費與投資從而抑制經(jīng)濟(jì)增長。

最后，增值稅是我國主要稅類，其稅率目前有3 檔。采掘、制造業(yè)多數(shù)在16%檔，10%檔主要包括交通運輸、公用事業(yè)、農(nóng)林牧漁、房地產(chǎn)、建筑裝飾和通信業(yè)，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則多數(shù)在6%檔，新疆第三產(chǎn)業(yè)起步較晚，但是極具發(fā)展?jié)摿Γ诂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)上征收較低的增值稅會促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，因此該調(diào)整適合當(dāng)今新疆發(fā)展現(xiàn)狀。但是新疆制造業(yè)發(fā)展仍落后于中東部省區(qū)，是因為缺乏技術(shù)型人才和高端技術(shù)設(shè)備，導(dǎo)致新疆處于制造業(yè)下游，受“營改增”稅收變革的不利影響較大。以下為相關(guān)對策建議。

4.1 減少企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施漏洞

持續(xù)加大力度管制霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等地關(guān)于稅收政策的實施，對入駐企業(yè)嚴(yán)格監(jiān)管，出臺附加管制規(guī)定，要求在當(dāng)?shù)刈缘钠髽I(yè)必須在當(dāng)?shù)剞k公，且對違反規(guī)定者加大懲罰力度；在征收稅費時，查明收入來源是否真實；對公司員工中的當(dāng)?shù)貞艨趩T工占比做最低標(biāo)準(zhǔn)限制。

4.2 健全非稅收入管理流程

注重對非稅收入的管理，建立一套健全的非稅收入征繳體制，明確其征收條目，完善收繳流程，對收入來源的主體、時間和地點明確記錄；加大非稅收入公開力度，以提高其透明度；不定期對居民做滿意度調(diào)查，調(diào)查非稅收入管理措施實施情況。

4.3 注重制造業(yè)發(fā)展困境

在制造行業(yè)增值稅上給予更多鼓勵性措施，注重人才與技術(shù)引進(jìn)，幫助企業(yè)提升生產(chǎn)效率水平，發(fā)揮新疆得天獨厚的優(yōu)勢；對制造業(yè)采取增值稅優(yōu)惠政策，如稅收返還、補貼等，扶持企業(yè)發(fā)展；鼓勵疆內(nèi)企業(yè)與內(nèi)地企業(yè)合作，擴(kuò)大其發(fā)展舞臺。