淺談行政事業(yè)單位如何構(gòu)建社會責(zé)任內(nèi)部審計指標(biāo)體系

李夢岑

內(nèi)部審計工作一直是監(jiān)督與評價行政事業(yè)單位履行職責(zé)狀況的重要手段，隨著近些年的發(fā)展，內(nèi)部審計不再局限于傳統(tǒng)的監(jiān)督與評價經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，已逐漸擴大到對績效責(zé)任，甚至對社會責(zé)任的履行情況的監(jiān)督與評價，這體現(xiàn)出內(nèi)部審計這項工作對組織增值性服務(wù)的能力在不斷提升。同時近年來企業(yè)積極進行社會責(zé)任報告的披露，與之同時展開社會責(zé)任內(nèi)部審計相關(guān)工作，這對行政事業(yè)單位如何開展社會責(zé)任內(nèi)部審計奠定了可參考的基礎(chǔ)?；鶎有姓聵I(yè)單位作為面向公眾及社區(qū)服務(wù)的基層組織，其社會責(zé)任涵蓋的內(nèi)容較為廣泛，對其社會責(zé)任履行情況的披露及監(jiān)督的重要性不斷提升。本文旨在研究社會責(zé)任責(zé)任審計在行政事業(yè)單位實施的必要性及可行性，為行政事業(yè)單位展開社會責(zé)任審計確定審計的基礎(chǔ)層次與相關(guān)指標(biāo)。

一、研究背景及意義

內(nèi)部審計工作一直是我國行政事業(yè)單位的管理控制工作的核心，現(xiàn)階段基層行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計的職能要求，也已不單純的是對業(yè)務(wù)管理活動，資金預(yù)算等方面的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的范圍在不斷的擴大，其增值服務(wù)也不斷加強。

行政事業(yè)單位的審計工作區(qū)別于企業(yè)，在關(guān)注自身經(jīng)濟績效是否達標(biāo)的同時，它更多的應(yīng)是關(guān)注于組織的社會職能是否得到滿足，是否提供更好的社會服務(wù)而非經(jīng)濟效益。加之隨著綠色經(jīng)濟，可持續(xù)發(fā)展及環(huán)境保護等相關(guān)法律法規(guī)及措施的出臺，社會對企事業(yè)單位社會責(zé)任信息的披露需求與日俱增。與此同時，組織受益于其存在的社會的穩(wěn)定與發(fā)展，反之也需要不斷服務(wù)于社會，穩(wěn)固其穩(wěn)定與發(fā)展，一個組織注重對其社會責(zé)任的履行是保障該組織可持續(xù)安全發(fā)展的前提。

基于社會責(zé)任意識的增強，同時也基于社會對社會責(zé)任信息的披露的需求的增加，內(nèi)部審計工作以求在社會責(zé)任視角下，通過社會責(zé)任審計對不同性質(zhì)的社會服務(wù)能力進行量化評價，找出其履行中的不足，督促其改進，使其實現(xiàn)安全可持續(xù)的發(fā)展，也同時對我國行政事業(yè)單位的審計工作提出更多創(chuàng)新思路。

二、社會責(zé)任審計的定位及目的

（一）社會責(zé)任及社會責(zé)任審計的含義

1.社會責(zé)任的涵義

社會責(zé)任的概念起源于1970年代，現(xiàn)階段在國際上有SA8000，ISO26000等相關(guān)國際標(biāo)準(zhǔn)體系也有如GRI發(fā)表的可持續(xù)發(fā)展指南等，都直接或間接定義了社會責(zé)任。

我國于2016年推出的GT/T36000 社會責(zé)任指南，此標(biāo)準(zhǔn)中明確了社會責(zé)任的涵義，即社會責(zé)任即組織通過透明和合乎道德的行為，為其決策和活動對社會和環(huán)境的影響而擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任。這些行為：（1）致力于可持續(xù)發(fā)展，（2）考慮了利益相關(guān)方的期望，（3）符合使用的法律，（4）融入組織并在組織關(guān)系中實施。

2. 社會責(zé)任審計的涵義

社會責(zé)任審計是對某一組織的活動，產(chǎn)生的社會影響和所負(fù)社會責(zé)任進行的，以對其社會責(zé)任履行情況進行審核、評價。其產(chǎn)生的內(nèi)在原因是由于整個社會對信息的需要日益增加。

3.社會責(zé)任審計的內(nèi)容

社會責(zé)任審計的范圍與內(nèi)容與被審計單位的社會責(zé)任所涵蓋的內(nèi)容密切相關(guān)。不同組織其經(jīng)營內(nèi)容，以及其影響的利益相關(guān)者不同，其所承擔(dān)的社會責(zé)任也有所不同。現(xiàn)階段，在組織對內(nèi)部審計職能要求上，需要在審計范圍中涵蓋有與組織可持續(xù)發(fā)展相關(guān)聯(lián)的相關(guān)指標(biāo)，同時結(jié)合組織自身的情況，按照分層次，分利益相關(guān)者等不同方式，準(zhǔn)確識別其社會責(zé)任的范圍，以此來確定社會責(zé)任審計的范圍。因此不同的組織形式，不同的經(jīng)營內(nèi)容，社會責(zé)任審計的內(nèi)容不盡相同。

三、行政事業(yè)單位開展社會責(zé)任內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)

（一）開展社會責(zé)任內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)

1.社會責(zé)任層次理論

社會責(zé)任按社會責(zé)任層次理論可劃分為（1）一般社會責(zé)任，凸顯出組織的基本法律責(zé)任，對內(nèi)對對其員工及對外，對外對所服務(wù)社區(qū)的應(yīng)盡責(zé)任，（2）經(jīng)濟績效責(zé)任，是指為達成組織運營目的的經(jīng)濟、績效等所需承擔(dān)的責(zé)任（3）環(huán)境責(zé)任，凸顯組織進行活動時對環(huán)境的影響，對綠色可持續(xù)發(fā)展的貢獻等。責(zé)任進行分層，能夠有效的幫助組織識別不同重要層次的社會責(zé)任，明確評價的具體對象。

2.利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者，是指與組織的經(jīng)營，以及經(jīng)營產(chǎn)生的結(jié)果有利益關(guān)系的群體和個人。而相較企業(yè)的較為成熟的6類利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應(yīng)商及客戶、員工及管理者、社區(qū)、政府）而言，行政事業(yè)單位的利益相關(guān)者是有所不同的，行政事業(yè)單位由于其存續(xù)的性質(zhì)，幾乎無股東權(quán)益，部分行政事業(yè)單位無債權(quán)人，行政事業(yè)單位在其組織運營過程中不涉及供應(yīng)鏈及主營業(yè)務(wù)等，不存在需要關(guān)聯(lián)的供應(yīng)商或者顧客，但是行政事業(yè)單位在運營過程中，由于其服務(wù)對象的特點，其對社區(qū)，對服務(wù)公眾的影響極大，于是正確且明晰地識別利益相關(guān)者，明確其社會責(zé)任是指向?qū)δ男┚唧w的利益相關(guān)者，是開展社會責(zé)任審計，以及對外披露社會責(zé)任信息的前提。

（二）社會責(zé)任內(nèi)部審計指標(biāo)構(gòu)建的原則

1.科學(xué)性

指標(biāo)設(shè)計符合客觀實際，能夠反映出改組織所執(zhí)行的業(yè)務(wù)及開展的活動的本質(zhì)和內(nèi)在規(guī)律。同時指標(biāo)要客觀真實，具有一定的代表性。

2.相關(guān)性

指標(biāo)設(shè)計應(yīng)從各個利益相關(guān)者的角度出發(fā)，評價組織是否履行了對不同利益相關(guān)者的責(zé)任。如：就內(nèi)部而言，是否采取措施提升員工的知識能力水平;就外部利益相關(guān)者而言，否參與社區(qū)服務(wù)事業(yè); 是否對環(huán)境造成影響及是否采取相應(yīng)的環(huán)境保護措施; 是否響應(yīng)國家政策，遵守法律法規(guī)等。?

3.定量與定性相結(jié)合

社會責(zé)任審計中較多社會責(zé)任的指標(biāo)很難用數(shù)據(jù)來進行體現(xiàn)，因此需采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的方式進行評價。單純地采用定性指標(biāo)會顯得過于主觀，定量指標(biāo)可以精確衡量考核目標(biāo)，因此要堅持定性與定量相結(jié)合的設(shè)計原則。 如社會責(zé)任涵蓋的對社區(qū)服務(wù)，對員工提升等指標(biāo)，可較清晰的使用量化指標(biāo)進行衡量，但如遵守法律法規(guī)等指標(biāo)則更適用定性衡量的標(biāo)準(zhǔn)，甚至在考核時可采取一票否決制。