“三張表”在基層生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用

冉然 許萍 徐子勝

[摘 要] 中國(guó)石油集團(tuán)董事長(zhǎng)、黨組書記戴厚良在2021年工作會(huì)議上明確要求，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要非常熟悉財(cái)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表“三張表”。作業(yè)區(qū)作為直接負(fù)責(zé)采油生產(chǎn)的行政單位，運(yùn)用財(cái)務(wù)“三張表”，全面掌握作業(yè)區(qū)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，針對(duì)“三張表”暴露出的短板和問(wèn)題，從思想、技術(shù)和管理上采取革命性舉措控投降本，扎實(shí)推進(jìn)提質(zhì)增效專項(xiàng)行動(dòng)部署落實(shí)，有效提升基層單位創(chuàng)效能力。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)“三張表”;采油作業(yè)區(qū);經(jīng)營(yíng)管理

中圖分類號(hào)： F326.12? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ?文章編號(hào)：1674-1722（2021）16-0047-03

一、財(cái)務(wù)“三張表”的重要性

企業(yè)財(cái)務(wù)“三張表”是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和動(dòng)態(tài)的縮影，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，簡(jiǎn)稱“三張表”。從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理的核心是企業(yè)的成長(zhǎng)管理。特別是在去年低油價(jià)和新冠肺炎疫情的疊加影響下，外部環(huán)境的不確定性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)性提出了更高要求，需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表等工具全面掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)變化做出調(diào)整，市場(chǎng)環(huán)境等外因才不會(huì)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展構(gòu)成威脅[1]。

（一）摸清企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

資產(chǎn)負(fù)債表主要由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分組成，三者的關(guān)系用公式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。企業(yè)增加負(fù)債或提高所有者權(quán)益，都可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張，但應(yīng)該嚴(yán)格控制債務(wù)比例，主要依靠后天積累來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展[2]。

（二）了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果

利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，可以簡(jiǎn)單用公式表示為：利潤(rùn)=收入-支出。當(dāng)企業(yè)想增加利潤(rùn)時(shí)就存在兩種選擇：一種是擴(kuò)大營(yíng)業(yè)收入，也就是增收增效;另一種是壓減成本費(fèi)用，也就是降本增效。

（三）掌握企業(yè)現(xiàn)金流量情況

現(xiàn)金流量表則提供企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出及結(jié)余的信息?，F(xiàn)金是現(xiàn)實(shí)的購(gòu)買力。企業(yè)雖有可變現(xiàn)的資產(chǎn)，有較大的流動(dòng)性，或雖然獲得較高的利潤(rùn)，若缺乏現(xiàn)金，則仍然無(wú)法支付各項(xiàng)付款（包括到期債務(wù)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工工薪等），甚至面臨周轉(zhuǎn)困難。

二、“三張表”在基層單位的應(yīng)用

（一）利潤(rùn)表的應(yīng)用

利潤(rùn)表對(duì)基層單位經(jīng)營(yíng)具有重要的指導(dǎo)價(jià)值，通過(guò)利潤(rùn)表能夠真實(shí)反映基層單位一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，為采油六廠從“成本中心”向“利潤(rùn)中心”轉(zhuǎn)變提供重要輔助。

1.報(bào)表設(shè)計(jì)

采油作業(yè)區(qū)層級(jí)的利潤(rùn)表在設(shè)計(jì)時(shí)橫向上保留銷售及其他業(yè)務(wù)收入、可控成本支出（基本運(yùn)行費(fèi)）、其他成本支出（員工薪酬成本、折舊折耗及攤銷）、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額，進(jìn)一步將基本運(yùn)行費(fèi)細(xì)化至主干明細(xì)項(xiàng)目，體現(xiàn)出了基層單位對(duì)成本費(fèi)用的管控能力。

縱向列明本期與上期成本發(fā)生總額與噸油單位成本，便于基層單位通過(guò)同期對(duì)比，從各類成本費(fèi)用要素中尋找下步工作具體方向，提高生產(chǎn)效率，合理降低生產(chǎn)消耗。

2.報(bào)表使用

基層單位的銷售及其他業(yè)務(wù)收入主要為當(dāng)期原油商品量與銷售價(jià)格計(jì)算得出的銷售收入，還包含基層單位廢舊物資清理處置的變現(xiàn)收入等。

可控成本支出中，采油六廠結(jié)合業(yè)財(cái)融合管理平臺(tái)對(duì)基本運(yùn)行費(fèi)用核算全覆蓋，做到成本發(fā)生源頭歸至井站、時(shí)間精確到日，為基層單位利潤(rùn)表中成本準(zhǔn)確分?jǐn)偨⒒A(chǔ)。其他成本支出中，員工薪酬成本結(jié)合廠級(jí)賬務(wù)FMIS系統(tǒng)、人事科員工薪酬計(jì)提明細(xì)進(jìn)行計(jì)算。折舊折耗及攤銷通過(guò)長(zhǎng)慶油田資產(chǎn)庫(kù)系統(tǒng)與業(yè)財(cái)融合管理平臺(tái)資產(chǎn)管理模塊，可將資產(chǎn)按實(shí)際管轄情況歸屬至作業(yè)區(qū)，以產(chǎn)量法計(jì)算折耗、直線法計(jì)算折舊。

3.指標(biāo)分析應(yīng)用

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷銷售及其他業(yè)務(wù)收入，該指標(biāo)體現(xiàn)作業(yè)區(qū)盈利能力，反映了作業(yè)區(qū)每1元收入中所獲得利潤(rùn)的比例。2021年1-X月，作業(yè)區(qū)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率32.75%（30559/93306），與2020年同期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率9.79%（6635/67754）對(duì)比有所提升，其中原油價(jià)格上漲654元/噸、原油商品量增加1.86萬(wàn)噸，分別使銷售及其他業(yè)務(wù)收入增加20，287萬(wàn)元和5，278萬(wàn)元，是作業(yè)區(qū)本期盈利能力提升的主要原因。成本支出中基本運(yùn)行費(fèi)下降837萬(wàn)元，為作業(yè)區(qū)利潤(rùn)提升帶來(lái)貢獻(xiàn)，員工薪酬成本、折舊折耗及攤銷分別增加了226萬(wàn)元、2，238萬(wàn)元，未來(lái)可以在保障員工收入水平的基礎(chǔ)上，通過(guò)降低折舊折耗及攤銷水平，提升作業(yè)區(qū)利潤(rùn)總額。

4.目標(biāo)與效果

一是利用報(bào)表項(xiàng)目中的原油銷售收入指標(biāo)，向基層生產(chǎn)單位傳遞原油銷售價(jià)格變化和生產(chǎn)能力波動(dòng)的信息。在原油價(jià)格低位震蕩時(shí)，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)受損的壓力向生產(chǎn)前端傳遞，強(qiáng)化成本管控、提升效益的意識(shí)。二是將明細(xì)成本項(xiàng)目進(jìn)行總額與單位成本的同期對(duì)比，直觀體現(xiàn)不同成本費(fèi)用的變化情況，有助于基層單位結(jié)合產(chǎn)量、生產(chǎn)技術(shù)與其他因素分析成本變動(dòng)原因，選擇適當(dāng)舉措提升單位效益。三是將其他業(yè)務(wù)收入中的廢舊物資處置變現(xiàn)收入與折舊折耗及攤銷兩類報(bào)表項(xiàng)目相聯(lián)系，將資產(chǎn)管理與經(jīng)營(yíng)指標(biāo)相結(jié)合，提高作業(yè)區(qū)對(duì)管轄區(qū)域內(nèi)資產(chǎn)的管理精細(xì)度，通過(guò)日常廢舊物資的登記、保管與處置，油氣資產(chǎn)新增、使用、停用狀態(tài)的掌握，及時(shí)減少低效、無(wú)效資產(chǎn)對(duì)作業(yè)區(qū)生產(chǎn)成本的消耗。通過(guò)利潤(rùn)表的應(yīng)用，讓基層單位經(jīng)營(yíng)管理人員充分理解報(bào)表項(xiàng)目的含義，配合作業(yè)區(qū)生產(chǎn)成本與技術(shù)指標(biāo)對(duì)標(biāo)，結(jié)合利潤(rùn)完成率、利潤(rùn)貢獻(xiàn)率排名，實(shí)行對(duì)應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)制度等措施，有助于作業(yè)區(qū)主動(dòng)作為，提升自身經(jīng)營(yíng)效益。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用

資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映基層單位某一時(shí)點(diǎn)的“家底”情況，采油六廠作為原油生產(chǎn)單位，資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)出明顯的“重資產(chǎn)、輕負(fù)債”特點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債率常年在10%以內(nèi)。

1.報(bào)表設(shè)計(jì)

結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況對(duì)報(bào)表要素重要性進(jìn)行考慮，資產(chǎn)科目中，在長(zhǎng)慶油田“內(nèi)部銀行”管理模式與采油六廠區(qū)域物流共享中心投運(yùn)后對(duì)作業(yè)區(qū)二級(jí)庫(kù)全部削減的影響下，保留油氣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目;負(fù)債項(xiàng)目保留應(yīng)付員工薪酬、應(yīng)付賬款?？v向上保留期初與期末，通過(guò)數(shù)量與金額進(jìn)行記錄。

2.報(bào)表使用

資產(chǎn)負(fù)債表經(jīng)重新設(shè)計(jì)后，資產(chǎn)科目部分成為作業(yè)區(qū)資產(chǎn)明細(xì)匯總表，用于統(tǒng)計(jì)期初、期末不同類型資產(chǎn)的數(shù)量與凈值，利用A1資產(chǎn)庫(kù)篩選記錄資產(chǎn)凈值金額，辨別資產(chǎn)類型，劃分所屬站點(diǎn)。負(fù)債類項(xiàng)目用于記錄期初與期末應(yīng)付員工薪酬、應(yīng)付賬款的變化情況，借助FMIS應(yīng)付員工薪酬、應(yīng)付賬款科目確定金額，結(jié)合業(yè)財(cái)融合管理平臺(tái)中各基層單位提單數(shù)據(jù)進(jìn)行劃分與核對(duì)，從而確定各作業(yè)區(qū)的負(fù)債情況。

3.指標(biāo)分析應(yīng)用

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債合計(jì)÷資產(chǎn)合計(jì)。該指標(biāo)體現(xiàn)作業(yè)區(qū)償債能力，反映了作業(yè)區(qū)每1元資產(chǎn)中需要用于償還債務(wù)的比例。例如，期初作業(yè)區(qū)資產(chǎn)負(fù)債率為1.83%（3900/213627），期末資產(chǎn)負(fù)債率為2.04%（3962/194458），總體保持穩(wěn)定，其中資產(chǎn)受期間折舊折耗及攤銷影響，凈值減少19，169萬(wàn)元，是資產(chǎn)負(fù)債率同比增加的主要因素。采油六廠同口徑下計(jì)算得出的資產(chǎn)負(fù)債率6.3%，作業(yè)區(qū)資產(chǎn)負(fù)債率保持在廠內(nèi)平均水平以內(nèi)即為正常水平。

凈資產(chǎn)收益率=利潤(rùn)總額÷資產(chǎn)合計(jì)。該指標(biāo)體現(xiàn)作業(yè)區(qū)盈利能力，將利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表相互聯(lián)系，反映了作業(yè)區(qū)每1元資產(chǎn)能夠創(chuàng)造利潤(rùn)的金額。例如，上期作業(yè)區(qū)凈資產(chǎn)收益率為3.10%（6635/213627），本期凈資產(chǎn)收益率為15.71%（30559/194458），表明作業(yè)區(qū)盈利能力較上期提升，主要是由于利潤(rùn)總額增長(zhǎng)。

在作業(yè)區(qū)資產(chǎn)中油氣資產(chǎn)期初占比90.15%（192594/213627），期末占比89.75%（174535/194458），是作業(yè)區(qū)資產(chǎn)的主要組成部分。作業(yè)區(qū)通過(guò)分析不同類型資產(chǎn)比例，將油氣資產(chǎn)作為資產(chǎn)管理的主要目標(biāo)，提升油氣資產(chǎn)管理水平與使用效率。

4.目標(biāo)與效果

前期采油六廠資產(chǎn)管理主要依靠相關(guān)業(yè)務(wù)部門，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表在基層單位的運(yùn)用，一方面可加強(qiáng)基層單位對(duì)資產(chǎn)管理的責(zé)任感，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，提升資產(chǎn)管理對(duì)單位經(jīng)營(yíng)效益重要性的認(rèn)識(shí)。作業(yè)區(qū)作為油氣資產(chǎn)實(shí)際使用單位，通過(guò)期初與期末資產(chǎn)數(shù)量、凈值對(duì)比，能夠掌握管轄范圍內(nèi)資產(chǎn)變化情況，了解資產(chǎn)增減變動(dòng)的原因，通過(guò)清查了解資產(chǎn)使用狀態(tài)。在資產(chǎn)價(jià)值不斷向成本轉(zhuǎn)化的過(guò)程中，將資產(chǎn)管理與折舊折耗及攤銷相結(jié)合，與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)相聯(lián)系，使基層單位的經(jīng)營(yíng)管理人員能夠認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)管理精細(xì)化、資產(chǎn)輕量化工作對(duì)提升經(jīng)營(yíng)效益的重要作用，促進(jìn)全廠資產(chǎn)管理水平提升。

另一方面，通過(guò)應(yīng)付員工薪酬與應(yīng)付賬款期初與期末的變化對(duì)比，能夠讓經(jīng)營(yíng)管理人員將成本與負(fù)債相聯(lián)系，理解員工薪酬與生產(chǎn)運(yùn)行費(fèi)用在發(fā)生之初先成為利潤(rùn)表中成本項(xiàng)目，再通過(guò)提交結(jié)算單據(jù)，由業(yè)財(cái)融合管理平臺(tái)向共享平臺(tái)、FMIS平臺(tái)流轉(zhuǎn)，形成負(fù)債，最后當(dāng)負(fù)債減少時(shí)，說(shuō)明基層單位通過(guò)其原油銷售收入進(jìn)行了員工薪酬的發(fā)放與應(yīng)付賬款的償還。從這個(gè)過(guò)程中，能夠強(qiáng)化基層單位人員“掙薪酬”的意識(shí)，成本費(fèi)用需要通過(guò)單位收入進(jìn)行償還，為基層單位加強(qiáng)自主管理提供了更加完整的操作平臺(tái)。

（三）現(xiàn)金流量表的應(yīng)用

現(xiàn)金流是企業(yè)的生命血脈，在“內(nèi)部銀行”模式下，采油六廠全部資金均通過(guò)油田公司資金結(jié)算中心統(tǒng)一設(shè)置的銀行賬戶進(jìn)行管理，基層單位不參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金收支活動(dòng)，因此現(xiàn)金流量表對(duì)于基層單位的指導(dǎo)意義相對(duì)較小。

1.報(bào)表設(shè)計(jì)

基層單位的現(xiàn)金流量表主要根據(jù)利潤(rùn)表衍生而出，進(jìn)行模擬現(xiàn)金流計(jì)算。橫向上分為現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、凈現(xiàn)金流（凈現(xiàn)金流=當(dāng)期現(xiàn)金流入-當(dāng)期現(xiàn)金流出），當(dāng)凈現(xiàn)金流為正時(shí)，說(shuō)明當(dāng)期現(xiàn)金流入基層單位?？v向上以各月進(jìn)行劃分。

2.報(bào)表使用

基層單位模擬現(xiàn)金流量的情況較為簡(jiǎn)單，現(xiàn)金流入項(xiàng)目與利潤(rùn)表中的銷售及其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)，現(xiàn)金流出項(xiàng)目包含利潤(rùn)表中生產(chǎn)成本支出項(xiàng)目的基本運(yùn)行費(fèi)和員工薪酬成本。

3.指標(biāo)與對(duì)比

凈現(xiàn)金流=當(dāng)期現(xiàn)金流入-當(dāng)期現(xiàn)金流出。該指標(biāo)反映作業(yè)區(qū)當(dāng)期總體現(xiàn)金流入或流出的金額。 例如，1月作業(yè)區(qū)現(xiàn)金流入為作業(yè)區(qū)原油銷售帶來(lái)的5，646萬(wàn)元，現(xiàn)金流出為作業(yè)區(qū)基本運(yùn)行費(fèi)支出與員工薪酬支出合計(jì)1，702萬(wàn)元，凈現(xiàn)金流3，944萬(wàn)元（5646-1702），凈現(xiàn)金流為正，表明作業(yè)區(qū)通過(guò)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，在支付必要生產(chǎn)成本與人員費(fèi)用后，仍能獲得3，944萬(wàn)元現(xiàn)金用于后續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模或提升員工薪酬等。當(dāng)凈現(xiàn)金流為負(fù)數(shù)時(shí)，即作業(yè)區(qū)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所支付的金額大于原油銷售等帶來(lái)的收入金額，作業(yè)區(qū)需要通過(guò)前期經(jīng)營(yíng)積累的資金來(lái)彌補(bǔ)這一部分的資金虧空，這有可能導(dǎo)致未來(lái)投資金額下降或是導(dǎo)致運(yùn)行成本支付不及時(shí)。

4.目標(biāo)與效果

通過(guò)模擬作業(yè)區(qū)現(xiàn)金流情況，使基層經(jīng)營(yíng)管理人員正確區(qū)分收入成本與現(xiàn)金流的概念，協(xié)助其了解本單位的經(jīng)營(yíng)情況。

三、基層單位應(yīng)用“三張表”的意義

（一）推進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一體化管理

通過(guò)“三張表”在采油作業(yè)區(qū)的應(yīng)用，加強(qiáng)基層單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的協(xié)同管理。在生產(chǎn)方面，從生產(chǎn)組織、方案制定、過(guò)程實(shí)施等各個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)節(jié)約意識(shí);在經(jīng)營(yíng)方面，圍繞原油產(chǎn)量開展成本預(yù)算、指標(biāo)分解等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。積極推行“經(jīng)營(yíng)指標(biāo)與生產(chǎn)指標(biāo)一起下達(dá)，經(jīng)營(yíng)會(huì)議與生產(chǎn)會(huì)議一起召開，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)和生產(chǎn)領(lǐng)導(dǎo)一起決策”三個(gè)“一起”的做法，確保各業(yè)務(wù)板塊目標(biāo)一致、高效協(xié)同，在保證生產(chǎn)投入的同時(shí)降低成本、提升效益。

（二）打造提質(zhì)增效“升級(jí)版”

今年集團(tuán)公司提出要打造提質(zhì)增效“升級(jí)版”，將提質(zhì)增效作為長(zhǎng)期性戰(zhàn)略舉措，用“三張表”樹立市場(chǎng)理念、效益理念。利用利潤(rùn)表及時(shí)跟進(jìn)商品量、油價(jià)、成本等動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)的變化，通過(guò)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率”指標(biāo)引導(dǎo)收入與成本明細(xì)項(xiàng)目動(dòng)因分析，基層單位結(jié)合自身存在問(wèn)題制定相應(yīng)提質(zhì)增效措施。利用“資產(chǎn)收益率”將利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表相聯(lián)系，表明在資產(chǎn)規(guī)模既定情況下，應(yīng)盡可能提高原油產(chǎn)量，最大化發(fā)揮資產(chǎn)價(jià)值。在“三張表”的輔助下，提質(zhì)增效既要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與產(chǎn)量等“量”的增長(zhǎng)，也要實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率等“率”的增長(zhǎng)，做到“量效齊增、效益優(yōu)先”。

（三）探索基層單位自主經(jīng)營(yíng)

推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)，以“油公司”模式改革為契機(jī)，適度向基層下放投資成本自主權(quán)，運(yùn)用“三張表”協(xié)助作業(yè)區(qū)自主經(jīng)營(yíng)水平有效提升?！叭龔埍怼蹦軌蛉轿环从郴鶎訂挝辉谀骋粫r(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金收支，基層單位經(jīng)營(yíng)管理人員通過(guò)“三張表”的使用，學(xué)習(xí)理解相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，能夠更好地將“效益優(yōu)先”理念與生產(chǎn)技術(shù)應(yīng)用決策相結(jié)合，有助于將“先算后干、事前算贏”切實(shí)下沉到基層實(shí)踐中去，增強(qiáng)基層管理團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素質(zhì)，加深管理人員效益經(jīng)營(yíng)的理念，穩(wěn)步提升作業(yè)區(qū)管理水平與生產(chǎn)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王瑞華.油田采油生產(chǎn)一體化管理模式研究[D].大慶石油學(xué)院，2010.

[2] 李驍.淺議采油作業(yè)區(qū)經(jīng)營(yíng)管理向生產(chǎn)延伸的有效途徑[J].化工管理，2017（01）：41.