制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與應(yīng)對(duì)

何凈

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加快，信息技術(shù)的高速發(fā)展，商業(yè)模式的不斷創(chuàng)新，制造業(yè)企業(yè)面臨著前所未有的壓力與挑戰(zhàn)，制造業(yè)企業(yè)想要立于不敗之地，就必須從制造企業(yè)內(nèi)部開(kāi)始改革，以適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，然而大部分制造企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制比較薄弱，亟待加以完善。本文介紹了制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)意義，分析了目前制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，并據(jù)此對(duì)完善制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略提出具體的對(duì)策建議。

一、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)伴隨企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是一個(gè)規(guī)范和強(qiáng)化企業(yè)治理的一系列管理活動(dòng)。制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括：

1.職責(zé)分工控制。不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)安排不同的人員負(fù)責(zé)，分工明確，不相容職務(wù)必須分離，不相容崗位和職務(wù)互相監(jiān)督，互相制約，有效制衡，避免舞弊行為，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制高效運(yùn)行，提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。

2.審查控制。審查控制是對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查，例如通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督檢查;通過(guò)賬面記錄與現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行檢查以保證賬實(shí)相符資產(chǎn)安全等。

3.審批流程控制。制造企業(yè)必須建立完善的審批流程體系，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須嚴(yán)格按照既定的流程進(jìn)行審批，重大的不經(jīng)常發(fā)生的決策可以進(jìn)行特別審批，特別審批必須經(jīng)管理層集體決定并且手簽確認(rèn)，任何人都沒(méi)有例外的權(quán)限，任何人不得私自改變集體決策。

4.會(huì)計(jì)資料保管控制。依法建立和完善會(huì)計(jì)資料的收集、整理、保管、使用、處置等管理制度，合理運(yùn)用安全的防護(hù)措施保護(hù)會(huì)計(jì)資料的安全，保證會(huì)計(jì)資料是真實(shí)的、完整的、可有效安全使用。財(cái)務(wù)資料的審閱，外借必須嚴(yán)格，嚴(yán)禁非法使用或者用于違法行為。

5.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中起著至關(guān)重要的作用，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立履行審計(jì)職責(zé)，及時(shí)追查異常情況，并提出處理、處罰以及整改的合理化建議，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人擁有高級(jí)獨(dú)立性和權(quán)威性，直接向企業(yè)決策層匯報(bào)工作。

（二）制造企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于防止徇私舞弊與違法行為的發(fā)生

近年來(lái)，一些企業(yè)出現(xiàn)過(guò)經(jīng)營(yíng)管理嚴(yán)重失控、內(nèi)部控制基本失效、財(cái)務(wù)資料弄虛作假等事件，造成無(wú)可挽回的損失甚至經(jīng)營(yíng)失敗，究其根本正是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的漠視、內(nèi)部控制理念的落后、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只停留在表面，沒(méi)有使其充分發(fā)揮作用，只有通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念和措施的不斷完善與創(chuàng)新，才會(huì)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在識(shí)別并有效防范和控制各種潛在風(fēng)險(xiǎn)、填補(bǔ)管理漏洞，才會(huì)真正做到減少企業(yè)資源浪費(fèi)和有效防范徇私舞弊行為，確保制造企業(yè)資產(chǎn)安全以及合法經(jīng)營(yíng)。

2.有助于提高制造企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

隨著經(jīng)濟(jì)全球化腳步的逐漸加快，國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)格局也發(fā)生了翻天覆地的變化，面對(duì)復(fù)雜多變的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的不確性也越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)即將面對(duì)的重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，對(duì)企業(yè)是否可持續(xù)健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。不斷加強(qiáng)制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有助于企業(yè)面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化能及時(shí)做出反應(yīng)，制定相關(guān)防護(hù)措施，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的大幅度提升，增強(qiáng)制造企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，引導(dǎo)制造企業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展。

3.有助于保證企業(yè)資金安全

資金鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)賴以生存的血液，是維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本保障，只有保證制造企業(yè)資金鏈狀態(tài)是良好的，才能使制造企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。若要保證資金鏈條穩(wěn)定高效運(yùn)轉(zhuǎn)，那么就要依賴企業(yè)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以幫助制造企業(yè)制定科學(xué)的投資計(jì)劃與融資策略，保證資金鏈可持續(xù)的健康運(yùn)營(yíng)，確保企業(yè)資金的高效安全。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以有效監(jiān)督預(yù)算的合理編制與執(zhí)行全過(guò)程，對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)管理與分析，加快資金流轉(zhuǎn)速度，減少資金占用成本，大大提高企業(yè)盈利能力。

4.有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量

可靠及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)財(cái)務(wù)信息不論是對(duì)企業(yè)自身還是對(duì)企業(yè)已有或者潛在投資者都是至關(guān)重要的。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全過(guò)程、全員控制使得財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)信息客觀真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)質(zhì)，并且準(zhǔn)備完整，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供依據(jù)，對(duì)未來(lái)發(fā)展有指引作用。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告使外部使用者合理判斷投資風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬，做出正確的投資策略。同時(shí)，確保對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有利于維護(hù)企業(yè)的良好聲譽(yù)和形象，良好的聲譽(yù)和形象是企業(yè)無(wú)價(jià)資產(chǎn)，是在激烈的市場(chǎng)中獲得勝利的最有力武器之一，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)久不衰。

二、制造企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的主要問(wèn)題

（一）制度體系不夠健全

制造企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)一項(xiàng)巨大的系統(tǒng)工程，需要各個(gè)職能部門(mén)共同參與并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。然而，大多數(shù)制造企業(yè)管理層注重產(chǎn)品生產(chǎn)，不愿意花人力物力財(cái)力在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)上，覺(jué)得財(cái)務(wù)內(nèi)控制度實(shí)質(zhì)是弱化了自己的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，限制了企業(yè)的發(fā)展速度。不夠重視對(duì)內(nèi)的監(jiān)督與管控。管理層在實(shí)際管理過(guò)程中，沒(méi)有結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理需求，科學(xué)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，在職能體系缺失的條件下，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作在職能分配上缺少有力支撐，財(cái)務(wù)的內(nèi)控管理職能就無(wú)法進(jìn)行。長(zhǎng)此以往，員工在企業(yè)找不到認(rèn)同感與歸屬感，員工工作態(tài)度越來(lái)越消極，毫無(wú)進(jìn)取心，必將影響企業(yè)的凝聚力，最終不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）制度執(zhí)行不夠到位

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度一定是適合本企業(yè)并且隨著企業(yè)的生存發(fā)展不斷的積累、完善、創(chuàng)新而形成的，并且能夠全面執(zhí)行、落實(shí)到實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的。目前，相當(dāng)多的制造企業(yè)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是存在的，但是只是流于形式，僅僅是為了應(yīng)付上級(jí)部門(mén)檢查，單純的為了有制度而寫(xiě)制度，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度成冊(cè)之日也就是財(cái)務(wù)內(nèi)控制度終結(jié)之時(shí);組織架構(gòu)也有，股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，經(jīng)理層有的甚至還設(shè)置了風(fēng)控委員會(huì)，但是治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策。還有一些制造企業(yè)把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全部職責(zé)全部分配給財(cái)務(wù)部門(mén)，而一般的財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)法律法規(guī)并不十分了解，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的認(rèn)知并不是很深刻，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等也不是專業(yè)級(jí)別的，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法有效實(shí)施。甚至還有一些企業(yè)照搬照抄其他公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，引進(jìn)其他企業(yè)先進(jìn)的管理理念是個(gè)很好的出發(fā)點(diǎn)，但是一定要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，考慮其適應(yīng)性，一個(gè)根本不適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是不可能起到良好的管理作用的，反而適得其反。