中國稅制改革對消費需求的影響
——基于收入分配循環(huán)視角的稅制改革研究

劉 瑩

（中共中央黨?！磭倚姓W(xué)院〉研究生院，北京100091）

引 言

不論稅制改革有過多少波折與反復(fù)，稅收對于消費的影響是始終未變的。稅收的特殊性在于在經(jīng)濟運行過程中可以同時在需求和供給兩端對消費產(chǎn)生直接或間接的、促進(jìn)或抑制的影響，甚至同一稅種會同時產(chǎn)生矛盾的效果。在外需壓力持續(xù)上升、投資過剩弊端顯現(xiàn)的情況下，消費對于經(jīng)濟發(fā)展的作用不斷提升，在此時，對消費有重要影響的稅收進(jìn)入角度也需要被慎重定位。

中國消費不足已經(jīng)是不爭的事實，影響消費不足的原因包括：物價［1］、可支配收入［2］、收入分配狀況［3］、財富［4］［5］、財富分配狀況［6］，而且隨著中國經(jīng)濟發(fā)展，收入已經(jīng)不再是影響消費的主要因素，取而代之的是收入或者由收入帶來的財富的差距［7］。經(jīng)濟運行如多米諾骨牌一般環(huán)環(huán)相扣，影響消費需求的因素涉及經(jīng)濟運行的各個環(huán)節(jié)，稅收會作用于其中每個環(huán)節(jié)，也就是說，任何一個環(huán)節(jié)的稅收政策都可能對消費產(chǎn)生某種影響，并且這種影響會隨著經(jīng)濟運行持續(xù)下去。但是現(xiàn)有文獻(xiàn)多是專注于某一個環(huán)節(jié)或者某一種稅制，而忽視了稅收作用效果傳導(dǎo)可能帶來的其他影響。

為此本文基于收入分配循環(huán)理論構(gòu)建“生產(chǎn)—消費—所得—財富積累循環(huán)”分析框架，首先分析稅收在各個環(huán)節(jié)中如何對企業(yè)和居民行為產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響消費，隨后在此基礎(chǔ)上分析中國重大稅制改革對消費的影響效果，深挖中國稅制對于促進(jìn)居民消費有哪些不利影響，并提出政策建議。

一、分析框架

收入分配循環(huán)是創(chuàng)造全部財富的整個流動和分配過程，由企業(yè)端至居民端可以分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)、消費環(huán)節(jié)、所得環(huán)節(jié)、財富積累環(huán)節(jié)（見下頁圖1），這其中每一個環(huán)節(jié)都會對消費起到直接或間接的作用。稅收政策在經(jīng)濟運行過程中的影響牽一發(fā)而動全身，起源于生產(chǎn)環(huán)節(jié)層層傳導(dǎo)至財富積累環(huán)節(jié)再進(jìn)入下一輪循環(huán)，在不同環(huán)節(jié)中通過改變企業(yè)與居民的行為進(jìn)而影響消費，而且在乘數(shù)效應(yīng)的作用下起到杠桿作用。所以整體來看稅收對消費可以有持續(xù)的正反饋或負(fù)反饋效應(yīng)。

圖1 生產(chǎn)—消費—所得—財富積累循環(huán)

（一）稅收在生產(chǎn)—消費—所得—財富積累循環(huán)中的作用

1.稅收在生產(chǎn)、消費環(huán)節(jié)的作用是改變企業(yè)投資行為，改變供給，間接影響消費

在理性經(jīng)濟人的假設(shè)下，企業(yè)投資目的是獲得投資收益，最低標(biāo)準(zhǔn)是超過資金使用成本。企業(yè)成本主要來自員工薪酬、原材料成本、設(shè)備、提升生產(chǎn)率或產(chǎn)品質(zhì)量所需的研發(fā)經(jīng)費、各種稅費等。①本文采用廣義成本概念，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的全部費用。前三項受市場機制等因素制約，并非某個企業(yè)可以單獨控制，研發(fā)又是一種周期長見效慢的投入，這些成本都是較難改變的。而作為企業(yè)的重要經(jīng)營成本，稅收和成本之間存在著正相關(guān)關(guān)系。稅收法定多少只取決于政府，如果政府在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課重稅，就會直接提升企業(yè)成本，向下傳導(dǎo)提升價格，造成價格扭曲，抑制消費，損失經(jīng)濟效率。相反的，政府可以通過降低企業(yè)生產(chǎn)、消費環(huán)節(jié)成本如減少增值稅和消費稅，能夠提升經(jīng)濟效率，增加產(chǎn)出降低價格，增加就業(yè)提升居民收入，促進(jìn)消費，增加企業(yè)利潤，提升企業(yè)信心，進(jìn)而進(jìn)入新一輪投資增長。

存在稅收的情況下，企業(yè)關(guān)注的投資收益應(yīng)該是稅后收益而非稅前收益，即直接影響投資收益的是企業(yè)所得稅。企業(yè)納稅人投資收益被壓縮，使投資收益和投資成本的比率發(fā)生變動，改變投資行為。投資收益率和投資風(fēng)險率是相聯(lián)系的［8］，收益率高的投資風(fēng)險也高。稅收作為政府與企業(yè)之間的財富再分配，其分享的只有企業(yè)的財富，而并未與企業(yè)共同承擔(dān)風(fēng)險，對投資收益征收所得稅，便會通過改變收益率，影響企業(yè)對R＆D等高風(fēng)險項目進(jìn)行投資，既會減少企業(yè)未來的投資總量減少供給，減少消費數(shù)量，也會降低創(chuàng)新能力阻礙消費升級。

2.稅收在所得、財富積累環(huán)節(jié)作用是改變居民消費行為，直接影響需求

居民（普通職工、高管、企業(yè)所有者）參與經(jīng)濟活動從企業(yè)處獲得相應(yīng)的報酬，按照一定的稅率上繳所得稅，政府征稅必將減少居民可支配收入，稅負(fù)越高，可支配收入減少越多，通過收入效應(yīng)減小消費總額，通過替代效應(yīng)改變消費結(jié)構(gòu)。而減稅會增加居民可支配收入，促進(jìn)居民消費，帶動投資增長，進(jìn)而刺激經(jīng)濟增長，實現(xiàn)居民收入增長，進(jìn)而進(jìn)入新一輪消費增長。因為個體差異等，居民收入水平相差較大。收入不平等與消費之間有重要的經(jīng)濟聯(lián)系，收入上的兩極分化也會造成消費上的兩極分化［9］。此時就需要稅收的再分配來彌補收入差距，這通常以累進(jìn)稅率來實現(xiàn)，即稅率與收入同比變化，以改善收入分配，如個人所得稅的累進(jìn)稅率。但是消費能力的不平等不僅僅源自于收入，同樣源于收入所積累下來的財富，根據(jù)Kindleberger的觀點，財富產(chǎn)生財富，隨著時間推移，通過儲蓄等手段財富在居民代際中積累。這樣的情況下，解決財富分配不均的做法是征收財產(chǎn)稅，即對納稅人擁有的所有不動產(chǎn)和動產(chǎn)課稅，如房產(chǎn)稅等。勞動收入和資產(chǎn)收入分配的差異通過遺產(chǎn)動機產(chǎn)生收入和資產(chǎn)分配的持續(xù)性不平等，遺產(chǎn)是一種奢侈品，對于那些留下更多遺產(chǎn)給子孫的最富裕家庭，儲蓄的遺產(chǎn)動機則更加強烈［10］，貧富差距也就逐步拉大。此時需要遺產(chǎn)稅來平衡這種代際間的持續(xù)不公平。需要注意的是個人所得稅和財產(chǎn)類稅根據(jù)納稅人特征來征收，不會改變價格，所以沒有效率損失。

（二）稅收在生產(chǎn)—消費—所得—財富積累循環(huán)中的“雙面神效應(yīng)”

在使用稅收工具時，現(xiàn)實結(jié)果并不一定如理論分析一般，一些政策會在特殊節(jié)點產(chǎn)生“雙面神效應(yīng)”（見上頁圖1），使用不當(dāng)會造成政策過猶不及或者矯枉過正：

一是在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低企業(yè)束縛可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)投資，但是在企業(yè)利潤分配環(huán)節(jié)減輕企業(yè)稅負(fù)提升企業(yè)利潤是否能促進(jìn)企業(yè)再投資是不確定的［11］［12］［13］。 如果課重稅那么資本具有的天然逐利性，決定了納稅人缺少納稅的主觀能動性，可能會通過逃稅等方式造成稅款流失，或者因稅收洼地等原因改變投資地點造成區(qū)域間發(fā)展不平衡，甚至直接抑制企業(yè)投資；但與只有自然人能夠承擔(dān)稅負(fù)一樣，企業(yè)的利潤最終屬于企業(yè)所有者，即居民，那么如果課輕稅，依據(jù)邊際消費傾向隨收入減少的理論來看，收入越高消費越少，進(jìn)一步遏制消費，或者因嚴(yán)重的收入、財富及代際傳遞帶來的差距擴大抑制消費。加之企業(yè)和個人所得重復(fù)征稅問題，進(jìn)一步加劇了課重稅傷及資本，課輕稅傷及公平的問題。所以究竟是降成本還是增利潤需要準(zhǔn)確拿捏。

二是稅種結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅、增值稅、消費稅都是以消費支出多少為課稅對象，企業(yè)作為納稅人為了不承擔(dān)這部分稅負(fù)，便會通過提升價格等方式將這部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到居民身上。居民工資薪酬是企業(yè)成本的一部分，最終也反映在產(chǎn)品價格上。這樣來看，個人以消費者的身份承擔(dān)包含在產(chǎn)品和服務(wù)價格中的間接稅，以要素所有者的身份承擔(dān)個人所得稅、財產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。過高的間接稅率加重了居民負(fù)擔(dān)，居民會通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)改變消費總額與消費結(jié)構(gòu)，減少當(dāng)期消費或以儲蓄替代消費，致使消費總額降低，或者選擇以輕稅或者無稅的商品替代重稅或者有稅的商品改變消費結(jié)構(gòu)。

三是如何平衡公平與效率是個稅改革的難題。稅收需要抽肥補瘦解決分配差距過大與不公的問題，但同時又要避免邊際稅率過高造成經(jīng)濟效率的損失，進(jìn)而影響社會整體福利。這樣來看，在改革過程中，如果力度不足就會使已經(jīng)存在的收入差距進(jìn)一步擴大，激起民怨，但如果力度過大又傷及資本，抑制投資熱情。

二、中國稅制改革對消費的影響

前文已經(jīng)就稅收如何在不同環(huán)節(jié)影響消費的機制作了分析，這一部分將依照生產(chǎn)—消費—所得—財富積累順序，就中國稅制改革對消費的影響進(jìn)行探討。

一是營改增。1994年分稅制改革，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)確立了以增值稅和營業(yè)稅為主的稅種結(jié)構(gòu)，由于增值稅和營業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，因此兩稅分設(shè)就不可避免地導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅問題，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于消費需求的擴大［14］。2012年1月上海啟動交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點，就此“營改增”大幕拉開。試點地區(qū)企業(yè)稅負(fù)降低明顯［15］。2013年8月份“1＋6”范圍內(nèi)的“營改增”試點擴展至全國所有地區(qū)，郵電通信、鐵路運輸和建筑安裝等行業(yè)也將適時納入試點范圍，2016年5月1日起，“營改增”實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。相比于營業(yè)稅，增值稅僅就產(chǎn)品增值部分繳稅，避免了營業(yè)稅多次流轉(zhuǎn)重復(fù)繳稅問題。盡管同為間接稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會造成居民負(fù)擔(dān)增加，抑制消費，但是增值稅允許企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額，而且在實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋后會形成全行業(yè)抵扣鏈，增加了企業(yè)議價能力，降低了企業(yè)稅負(fù)，對居民消費的抑制作用也較輕，而且對企業(yè)提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等服務(wù)收入免征增值稅，刺激企業(yè)增加研發(fā)投入和固定資產(chǎn)投資，增加企業(yè)留存現(xiàn)金流，緩解研發(fā)創(chuàng)新活動的資金約束，提升社會專業(yè)化分工程度和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新力度。2017年增值稅改革持續(xù)推進(jìn)，實行稅率并檔，2018年和2019年連續(xù)兩年對高、中兩檔稅率進(jìn)行下調(diào)，將原稅率17%和13%降至13%和9%，退還期末留抵稅額，不動產(chǎn)進(jìn)項稅額一次抵扣，服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅額加計10%抵扣，購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅額可抵扣等措施，都顯示出國家一直將增值稅改革作為企業(yè)減負(fù)的主要調(diào)控手段，也成功地提升了經(jīng)濟效率［16］［17］。 增值稅作為生產(chǎn)企業(yè)所要繳納的主要稅種，決定了企業(yè)繳稅額的變化方向，增值稅減稅通過企業(yè)減負(fù)從而拉動投資增長，通過生產(chǎn)成本下降傳導(dǎo)使價格下降促進(jìn)消費增加，還能通過不同行業(yè)間的差異化調(diào)整，提高資源配置效率，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升創(chuàng)新水平能拉動經(jīng)濟產(chǎn)出規(guī)模擴張，而減稅帶來的市場繁榮提升居民收入，改善收入初次分配和再分配［18］［19］。

二是消費稅。消費稅較為特別，其主要職能是對特定的消費品或消費行為課以重稅、輕稅或免稅，尤其是針對容易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的奢侈品課以重稅，可以引導(dǎo)不同收入水平的消費者進(jìn)行消費選擇，正確消費，調(diào)節(jié)收入分配，所以消費稅盡管以企業(yè)為納稅人，發(fā)生在消費環(huán)節(jié)，但實則作用在收入分配。1994年中國出臺《中華人民共和國消費稅暫行條例》，對煙、酒等合計11大類特殊商品征收消費稅。由于改革開放后社會財富的快速增長，社會貧富差距擴大，部分富人的極端炫耀性消費沖擊社會心理，從2006年4月1日起開始對如小汽車等高能耗產(chǎn)品、貴重首飾等高檔商品計稅加價，一定程度上產(chǎn)生了控制特殊消費和調(diào)節(jié)分配收入的效果［20］。但是對于消費稅，稅收是根據(jù)消費支出多少而不是收入來征收的，通過對高檔消費品征消費稅提高商品價格轉(zhuǎn)嫁給消費者，只會減少高收入者對它們的消費數(shù)量，并不會改變消費額度，而對于所得稅，有一個法定稅率，隨著收入的增加而增加，調(diào)節(jié)收入分配遠(yuǎn)不如個人所得稅以及財產(chǎn)稅這樣的直接稅發(fā)揮的作用更大。在2009年之后消費稅收入僅落后于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，是中國的第四大稅種，這種依賴消費稅而不是個人所得稅的稅收制度會對收入分配產(chǎn)生不利影響，還是違背了征稅的初衷，需要持續(xù)調(diào)整。2013年，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》將消費稅作為稅制改革的六大稅種之一。2019年10月9日，國務(wù)院印發(fā)了《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，在繼續(xù)保持增值稅“五五分享”的同時，“后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”。改革作用在于：第一，消費稅作為間接稅實際上生產(chǎn)者在價格鏈條中可以通過轉(zhuǎn)移定價等手段將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，在稅收凸顯作用下，改變了消費者的消費選擇抑制了消費，而如果在消費環(huán)節(jié)征收消費稅，稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負(fù)稅人一致，從而使消費稅具有了直接稅的特征，有利于以直接稅為主體的現(xiàn)代稅制建設(shè)［21］；第二，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，納稅的實現(xiàn)地在產(chǎn)品的生產(chǎn)地，而稅收的產(chǎn)生地是在消費地，消費環(huán)節(jié)征收消費稅，可以減少按生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅造成的稅收流失，稅收收入?yún)R集到了消費者所在地，消費稅的實際負(fù)擔(dān)人和納稅人相一致，稅收產(chǎn)生地和實現(xiàn)地相統(tǒng)一，緩解地區(qū)間稅收收入不均衡。

三是企業(yè)所得稅。1984年中國出臺《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例》，規(guī)定“大中型企業(yè)，適用55%的固定比例稅率”，小型企業(yè)等適用八級超額累進(jìn)稅率，最高級同樣為55%。1988年出臺《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，規(guī)定“私營企業(yè)所得稅依照35%的比例稅率計算征收”，私營企業(yè)稅率大幅下調(diào)，在市場經(jīng)濟發(fā)展初期，切實減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。1994年開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》下調(diào)稅率，國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，稅率統(tǒng)一為33%。2008年開始實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，稅率進(jìn)一步下調(diào)至25%。同時各種稅收優(yōu)惠陸續(xù)出臺，包括“小型微利企業(yè)，減按20%的稅率”以減少小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，并且開始鼓勵創(chuàng)新對“重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率”；“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”加計扣除；“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”；固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因加速折舊，“落實企業(yè)研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)社會資本對信息消費領(lǐng)域的投入”“用稅收優(yōu)惠機制激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例進(jìn)一步提高到100%”“加大對集成電路、軟件等產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠力度，延長新能源汽車購置補貼和免征車輛購置稅政策至2022年底”，促進(jìn)信息消費的“加大現(xiàn)有支持小微企業(yè)稅收政策落實力度，切實減輕互聯(lián)網(wǎng)小微企業(yè)負(fù)擔(dān)”等。

中國企業(yè)所得稅制度明顯的變化就是稅率在持續(xù)下降，減免稅范圍持續(xù)擴大，普惠性與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，有效改善企業(yè)經(jīng)營狀況和提高利潤，促進(jìn)投資和就業(yè)，在供需兩端同時發(fā)揮作用，促進(jìn)消費擴容。目前大部分企業(yè)都已享受企業(yè)所得稅的稅率減征優(yōu)惠［22］。但是現(xiàn)在企業(yè)所得稅改革更多專注于減稅提升企業(yè)效率，而忽視了“雙面神效應(yīng)”所產(chǎn)生的如收入差距等其他問題。

四是個人所得稅。在1950年1月的《全國稅政實施要則》中，就已經(jīng)將對個人所征的“工商業(yè)稅”“薪給報酬所得稅”“存款利息所得稅”列入全國稅收，但是由于彼時生產(chǎn)力水平有限，居民收入水平較低，差距也較小，所以這些稅種當(dāng)時并未開征。1980年中國第一部《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個稅》）出臺，標(biāo)志著中國個人所得稅法律制度的正式建立。減除費用設(shè)定在800元，第1級稅率5%，隨后每級遞增10%，最后兩級上稅率相差5%，共6級。改革開放初期，這種稅率的設(shè)置方式不傷及資本，盡管明顯違背了累進(jìn)稅率有失公平，但是出于經(jīng)濟起步時期，這種設(shè)置也是合理的。1993年10月，中國第一次對《個稅》進(jìn)行了修正。中國基尼系數(shù)從90年代起一直處于國際警戒線0.4之上并呈現(xiàn)出逐漸走高的趨勢，此次《個稅》修正開始對“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”征稅，對稿酬、偶然所得征收所得稅，擴大了原有征稅范圍，特別強調(diào)了“勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收”，并對原有稅率進(jìn)行細(xì)化，有明顯的校正效率優(yōu)先導(dǎo)致貧富差距加大問題的意圖。此次修正，工資薪金起征點不變，每級稅率5%遞增，共9級；經(jīng)營所得共5級，稅率5%～35%，這種稅率一直延續(xù)到2011年《個稅》第六次修正。1999年《個稅》的第二次修正，進(jìn)一步將儲蓄存款利息剔除免稅范圍內(nèi)以調(diào)節(jié)貧富差距。從2005年開始《個稅》修正更明顯的作出改變的地方是個稅起征點的提升，是減除費用上調(diào)至1600元，這是中國第一次調(diào)高個稅起征點，此次個稅起征點的上調(diào)帶來的消費增加大于稅收減免額度［23］。2007年《個稅》進(jìn)行了兩次修正，最重要的修正是12月29日的第二次修正中，將減除費用從1600元提升至2000元。2011年《個稅》第六次修正，減除費用制定標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)是城鎮(zhèn)居民基本生活消費支出以及就業(yè)者的人均負(fù)擔(dān)數(shù)，從以往的收人視角轉(zhuǎn)向支出視角［24］，扣除標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3500元，第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進(jìn)稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大3%、10%兩個低檔稅率和45%最高檔稅率的適用范圍。2018年是對《個稅》的第七次修正，確立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，更準(zhǔn)確地體現(xiàn)個人的稅收負(fù)擔(dān)差異和能力，更有效地彌補貧富差距［25］?；緶p除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬元／年，這種按年累積的方式可以更好地避免納稅年度內(nèi)各月工資薪金收入均勻的個人的稅收負(fù)擔(dān)低于同等收入但各月收入起伏較大的個人的問題，更好地體現(xiàn)出橫向公平。擴大了綜合所得的3%、10%、20%三檔稅率的級距，相應(yīng)縮小25%稅率的級距，保持30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距，經(jīng)營所得的各檔稅率級距也進(jìn)行了擴大調(diào)整，這樣的調(diào)整能夠使消費傾向較高的低收入者稅收累進(jìn)速度降低，但是中高收入者的累進(jìn)速度則維持不變，盡管公平性有所提升，不過整體還是以效率優(yōu)先。

效率與公平如何權(quán)衡，將隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的不同而不同。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制確立，改革不斷釋放市場紅利，部分人在此過程中抓住機遇、迅速積累財富，實現(xiàn)“先富起來”，隨著收入差距的增大，財富積累速度的差異進(jìn)一步加劇了中國財富不平等的現(xiàn)狀，也加劇了社會的不滿情緒［26］，呼吁通過稅收實現(xiàn)分配公平。進(jìn)步的稅制應(yīng)該是累進(jìn)的，應(yīng)向高收入者汲取更多的稅額，當(dāng)然中國也是采取累進(jìn)稅制，只是幅度較小，這也是為了避免傷及資本考慮的。不公平的程度與收入水平之間存在著倒U型的關(guān)系，當(dāng)一個國家的經(jīng)濟發(fā)展到一定水平時，不平等的收入分配方式將不利于經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展［27］。中國已經(jīng)跨過中等收入門檻，收入與財富的差距才是嚴(yán)重影響到中國居民消費水平，提升最高邊際稅率必然趨勢。

五是財產(chǎn)類稅。想讓稅收發(fā)揮促進(jìn)居民消費的作用，一方面可以調(diào)整稅率，另一方面則可以調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)。個人所得稅對于消費的影響主要是通過調(diào)節(jié)工資性收入實現(xiàn)的，但財富對消費的影響已經(jīng)不容小視，而中國調(diào)節(jié)財富造成貧富差距的財產(chǎn)類稅存在缺位問題。

中國并無現(xiàn)行的房產(chǎn)稅法律。在2011年之前涉及房產(chǎn)稅的制度中均明確規(guī)定個人居住房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2011年在“十二五”綱要中仍然明確提出了“個人住房免稅”，但是同年，開始在上海、重慶進(jìn)行個人住房房產(chǎn)稅改革試點，這是中國房產(chǎn)稅制度的重要轉(zhuǎn)折點，預(yù)示著個人房產(chǎn)免稅的時代即將結(jié)束。到了2012年開始“適時擴大房產(chǎn)稅試點范圍”，2013年《關(guān)于繼續(xù)做好房地產(chǎn)市場調(diào)控工作的通知》強調(diào)“加快推進(jìn)擴大試點工作，引導(dǎo)住房合理消費”，中共十八屆三中全會決定提出“加快房地產(chǎn)稅立法”，“房產(chǎn)稅”一詞開始頻繁出現(xiàn)。2015年十二屆全國人大常委會把房地產(chǎn)稅立法正式列入五年立法規(guī)劃。2018年政府工作報告表述為“穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”。2021年，“推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法”被寫進(jìn)了“十四五”規(guī)劃綱要，但是2021年度立法工作計劃中，并未提及房地產(chǎn)稅，也就是說，房地產(chǎn)稅立法至少在2021年尚無時間表。

從上海、重慶開始試點房產(chǎn)稅到現(xiàn)在已經(jīng)10年時間，10年間房產(chǎn)稅話題不斷被“炒熱”，但“社會空議，體制難變”［28］，不僅房產(chǎn)稅仍未立法，甚至試點城市也仍然只有上海和重慶兩市，可見其操作難度之大。房產(chǎn)對于消費會有兩種矛盾的作用，一種是因為購房占用過多流動性等因素，抑制居民消費，另一種是購房后房價上漲產(chǎn)生財富效應(yīng)，促進(jìn)居民消費，這樣房產(chǎn)稅對于房價和消費的作用就可能產(chǎn)生兩種截然不同的結(jié)果。但是近年來有大量通過對房產(chǎn)稅試點城市或模擬研究發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)稅不僅對房價并未起到抑制作用，甚至遏制了消費［29］。其原因可能在于：盡管房產(chǎn)稅能有效降低房價，但是作為地方主要財政收入，地方政府鑒于房地產(chǎn)市場對經(jīng)濟的推動作用，不大可能采取提升房產(chǎn)稅稅率的方式來降低房價，因此對房價的抑制作用具有局限性［30］，也就仍然抑制消費；二套房或多套房通過財富效應(yīng)提升邊際消費傾向效果相比主要住房更為明顯［31］，而中國購置房產(chǎn)主要還是處于剛需，所以二套房的財富效應(yīng)有限，特別是消費傾向相對偏低的高收入群體中二套房帶來的財富效應(yīng)也并不明顯［32］。中國城鎮(zhèn)居民家庭資產(chǎn)以實物資產(chǎn)為主，占家庭總資產(chǎn)的八成，其中，74.2%為住房資產(chǎn)，①數(shù)據(jù)來源：中國人民銀行調(diào)查統(tǒng)計司《2019年中國城鎮(zhèn)居民家庭資產(chǎn)負(fù)債情況調(diào)查》。房價與收入差距相互促進(jìn)，對消費已經(jīng)產(chǎn)生了非常明顯的抑制，房產(chǎn)稅勢在必行，而開征的重點難點在于如何設(shè)計合理的房產(chǎn)稅政策，使其在調(diào)控房地產(chǎn)健康發(fā)展的同時，能夠引導(dǎo)居民消費升級，不損害人民福祉。

盡管中國當(dāng)前的房產(chǎn)稅并未立法，但是一直在持續(xù)推進(jìn)，而調(diào)節(jié)貧富差距代際間傳遞的遺產(chǎn)稅是中國現(xiàn)行稅制中嚴(yán)重缺失的。早在1992年，中國就已經(jīng)開始對遺產(chǎn)稅法進(jìn)行調(diào)研論證?！豆ど潭愔聘母飳嵤┓桨浮罚▏l(fā)〔1993〕90號）中提出開征遺產(chǎn)稅，《關(guān)于1996年立法工作安排的通知》（國辦發(fā)〔1996〕17號）中《遺產(chǎn)稅暫行條例》被定為擬由國務(wù)院發(fā)布或者經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由財政部發(fā)布的行政法規(guī)，1997年立法工作安排中同樣出現(xiàn)此內(nèi)容，1998年立法工作安排中，遺產(chǎn)稅法被列為“實踐急需，但涉及問題比較復(fù)雜，現(xiàn)在就需要著手研究的法律、行政法規(guī)項目”，《關(guān)于1998年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況及1999年中央和地方預(yù)算的決議》中提出“要抓緊研究起草《遺產(chǎn)稅法》”，1999年立法工作安排中遺產(chǎn)稅被列為“抓緊調(diào)研論證條件成熟適時提請審議的法律草案和行政法規(guī)草案”，“十五”綱要中，提出“健全稅收制度，改革生產(chǎn)型增值稅稅制，完善消費稅和營業(yè)稅，逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，適時開征社會保障稅和遺產(chǎn)稅，完善地方稅稅制”，《關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知》（國發(fā)〔2013〕6號）提出“研究在適當(dāng)時期開征遺產(chǎn)稅問題”，至此遺產(chǎn)稅也不再被提及?，F(xiàn)有實證研究發(fā)現(xiàn)，遺產(chǎn)稅的消費需求效應(yīng)和經(jīng)濟增長效應(yīng)均與遺產(chǎn)稅稅率呈正向變動的關(guān)系［33］，但過重的遺產(chǎn)稅負(fù)會給高財富人群造成很大的福利損失［34］。對于遺產(chǎn)稅無法推進(jìn)存在三種原因：一是遺產(chǎn)稅課稅范圍、起征點如何界定。對于什么是遺產(chǎn)在《繼承法》中已經(jīng)給出了明確的解釋，但是并未明確多少算是遺產(chǎn)，所以遺產(chǎn)稅的課稅額度有待商榷。個人所得稅等都有起征點，那遺產(chǎn)稅的起征點應(yīng)該是多少，是不是也需要有一定的免稅額度，還是所有遺產(chǎn)皆征稅。收入與財富已經(jīng)造成了貧富差距，彌補貧富差距是遺產(chǎn)稅的重要功能之一，但是如果不能合理地設(shè)定遺產(chǎn)稅的起征點、稅率等則適得其反。二是遺產(chǎn)稅會不會存在“有名無實”的情況。遺產(chǎn)稅絕不是一個普通人繳納的稅種，在當(dāng)今世界主要征收遺產(chǎn)稅的發(fā)達(dá)國家，該稅種扮演的角色更加類似于“富人稅”“富裕稅”。“沒有人喜歡稅收”，富人更甚，如果開征遺產(chǎn)稅，這些“富人”則會盡可能地避稅，最終可能無須繳納稅款，不僅造成遺產(chǎn)稅功能無法實現(xiàn)，甚至是稅款流失，而如果進(jìn)行“堵漏”有可能造成征稅成本提升。三是遺產(chǎn)稅歸屬中的央地博弈。遺產(chǎn)稅的作用是調(diào)節(jié)收入分配，與經(jīng)濟發(fā)展直接相關(guān)，歸中央可以更好地在全國范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)收入分配。然而遺產(chǎn)稅的納稅人首先是地方居民，依照《關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》（國發(fā)〔1993〕85號）來看，遺產(chǎn)的積累過程很可能一直是與地方經(jīng)濟狀況緊密相連的，而且地方對于遺產(chǎn)情況可能了解更充分，更適合地方征管，所以遺產(chǎn)稅可以歸為地方稅，但是如果歸為地方稅可能的結(jié)果是解決了區(qū)域內(nèi)的不公平，但卻加劇了區(qū)域間的不公平。

三、結(jié)論及政策建議

（一）結(jié)論

稅收會在收入分配循環(huán)的不同環(huán)節(jié)改變企業(yè)或居民的行為，間接或直接影響消費需求。生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的多少對企業(yè)稅負(fù)起決定性作用，營改增及增值稅改革稅負(fù)減輕成效明顯，降低企業(yè)成本，避免了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，拉動產(chǎn)出能力提升，有效促進(jìn)收入增長，拉動消費擴張。消費環(huán)節(jié)消費稅目的在于正確引導(dǎo)消費，調(diào)節(jié)收入差距，盡管當(dāng)前制度中仍有不足但是隨著改革的推進(jìn)效果可期。所得環(huán)節(jié)盡管降低納稅人負(fù)擔(dān)效果明顯，但是調(diào)節(jié)收入差距效果較差，主要原因在于稅率設(shè)定不合理及稅種缺失，迫切需要改革。綜合來看，中國當(dāng)前稅制對于消費需求擴容升級的影響更多的是在于收入差距調(diào)控功效不彰。

促進(jìn)消費的稅收政策并不意味著一定要減少稅收。隨著經(jīng)濟發(fā)展，國民對于公共產(chǎn)品與服務(wù)要求的提升，政府支出提高是必然的，稅收提升也無可厚非。在減輕居民負(fù)擔(dān)、縮小收入差距的前提下，實現(xiàn)促進(jìn)消費，帶動經(jīng)濟增長，關(guān)鍵在于如何科學(xué)地設(shè)計稅收制度，通過稅率與稅種結(jié)構(gòu)的配合達(dá)到事半功倍的效果。

（二）政策建議

一是兼顧效率與公平且易操作。讓稅收政策在促進(jìn)消費方面發(fā)揮作用，就是要讓利益分配逐漸向企業(yè)和居民傾斜，但是我們很難找到一個既保障國家稅收同時又不影響個人或企業(yè)投資、消費行為的稅種，而且政策一般會存在一定的時滯性，加之納稅人異質(zhì)性等問題，政策實施效果未必會如理論分析一般，可能存在促進(jìn)效果長期無法顯現(xiàn)但抑制效果即刻顯現(xiàn)的情況。所以在今后的稅收調(diào)整方向上，我們應(yīng)該借鑒西方國家采取“簡稅制、低稅率、寬稅基、嚴(yán)征管”的征稅原則，結(jié)合中國經(jīng)濟發(fā)展實際需要，細(xì)化稅收制度，盡可能協(xié)調(diào)公平與效率，減少征稅成本。

二是加強稅收制度的科學(xué)合理性，通過稅率與稅種結(jié)構(gòu)相結(jié)合實現(xiàn)消費擴容升級。

整體來看，中國居民的消費習(xí)慣更傾向于以一生的收入水平來規(guī)劃消費。通過稅收促進(jìn)中國居民消費則應(yīng)更多注重長期的減負(fù)以及縮小貧富差距，進(jìn)行相應(yīng)的稅制改革，短期政策更多是特殊時期的輔助措施。

稅率設(shè)計上所得稅稅率的設(shè)計應(yīng)考慮區(qū)分納稅人的身份，加大稅收優(yōu)惠和減免，簡化稅率檔次，調(diào)整邊際稅率促進(jìn)收入分配均衡，邊際稅率提升穩(wěn)步推進(jìn)，避免引起“稅痛”而造成逃稅等問題；由于繁榮與蕭條時期的稅負(fù)對納稅人有明顯區(qū)別，加之通貨膨脹對于低收入群體或者小微企業(yè)的壓力會明顯大于擁有大量資本的人群或企業(yè)，為了避免經(jīng)濟發(fā)展中必然存在的通貨膨脹對其的壓力，可以嘗試探索浮動稅率，剔除通脹壓力，強化收入逆向調(diào)節(jié)作用，使消費需求相對穩(wěn)定。

稅種設(shè)計上房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)收入差距的重要工具，有開征必要，但是開征前必須對其所涉及的如起征點設(shè)定等問題進(jìn)行科學(xué)論證，避免政策過猶不及。