區(qū)塊鏈技術在上市公司財務審計中的應用

季婭婕

【摘? 要】區(qū)塊鏈為各行各業(yè)帶來新氣象，在會計審計領域更是如此，分布式記賬已經成為會計領域的新趨勢。論文通過探究上市公司的財務審計中現(xiàn)存的諸多問題，同時從內外部2個方面論證引入區(qū)塊鏈技術對財務審計的有效性，期望借助區(qū)塊鏈技術優(yōu)化并解決上市公司審計中所存在的問題。

【Abstract】Blockchain has brought a new situation to all walks of life， especially in the field of accounting and auditing. Distributed bookkeeping has become a new trend in the field of accounting. By exploring the existing problems in the financial audit of listed companies， this paper demonstrates the effectiveness of introducing blockchain technology to the financial audit from the internal and external aspects， hoping to optimize and solve the problems existing in the audit of listed companies with the help of blockchain technology.

【關鍵詞】區(qū)塊鏈技術;分布式賬簿;審計;上市公司

【Keywords】blockchain technology; distributed ledger; audit; listed company

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）09-0075-03

1 引言

隨著技術的發(fā)展及市場的不斷成熟，區(qū)塊鏈這種新概念技術也逐漸被大家所熟悉。區(qū)塊鏈是一種由多方共同維護的分布式記賬技術，在這項技術中，資料以檔的形式記錄下來，這些記錄便是區(qū)塊，而將不同數據區(qū)塊按時間排列組合形成一條數據長鏈，每一個區(qū)塊都包含著前一個區(qū)塊的雜湊值，使得一整條長鏈形成不可更改的整體。區(qū)塊鏈的這種獨特運行方式使其與傳統(tǒng)記賬方式相比，多了許多獨特之處。

2 區(qū)塊鏈技術的優(yōu)勢

區(qū)塊鏈具有去中心化、無需信任機制、隱私性、可追溯性、公開透明、不可篡改、加密安全性等特點，這使其擁有了不同于傳統(tǒng)電子記賬的優(yōu)勢。

首先是安全性更高，去中心化的運作方式使區(qū)塊鏈中的每一節(jié)點的權利義務相同，任意節(jié)點的數據修改都需要所有節(jié)點的同意。已經生成的區(qū)塊鏈上的數據資料由系統(tǒng)中的所有節(jié)點共同持有，共同維護有效性，所有單位都無法輕易對已記錄的數據資料進行篡改。

其次是具有高隱私性的同時保證數據的真實性，區(qū)塊鏈技術巧妙運用了雜湊函數這一密碼學技術，使數據鏈的任意節(jié)點之間都能直接進行不需要信任機制的信息傳輸，同時所有數據傳遞都可以在匿名狀態(tài)下進行，保護了數據的安全。雖然傳遞可以在匿名狀態(tài)下進行，但是所有區(qū)塊鏈上傳遞的數據資料都向該區(qū)塊鏈的所有節(jié)點的所有者公開，所有者可以自由地查閱所有公開的記錄，不需要任何權威機構來提供信用擔?；蛘咝庞帽硶?。

最后是數據可回溯性強隨時可查，區(qū)塊鏈利用時間戳使每一次數據的新增都被完整地記錄在所有系統(tǒng)中，每一次數據的傳遞修改都經過其他節(jié)點驗證，并且體現(xiàn)在所在的區(qū)塊鏈上，每個區(qū)塊按照時間順序層層嵌套，查看者可以簡單通過上層區(qū)塊進行回溯審查。

區(qū)塊鏈技術的廣泛使用，對上市公司的財務審計有著極大的影響，以上所提及的所有優(yōu)勢都為上市公司財務審計改革提供了良好的思路。

3 現(xiàn)存的上市公司審計中的問題

上市公司的運行狀況需通過定期的財務報告披露來接受大眾的監(jiān)督，而由于牽涉各方因素，上市公司的財務報告向來是大眾目光的聚集之處，因此，其財務的審計向來也受到各方的關注。在過去，財務審計中存在的各種不規(guī)范問題嚴重擾亂了我國資本市場的正常秩序，而隨著近年來諸多上市公司審計失敗案例的披露，社會各方更是意識到在上市公司的財務審計中存在諸多問題亟待解決。

3.1 公司內部結構及控制不完善

現(xiàn)存上市公司審計中最為重要也是最主要的問題便是公司內部控制與結構的不完善。雖然法律規(guī)定上市公司必須形成由股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理4個部分組成的相互監(jiān)督權營分離的公司結構，但在許多上市公司中存在董事會結構單一或者內部人員控制嚴重的情形。內部治理結構不合理的情況下，無法做到相互制衡，為高層侵占上市公司的利益提供了機會。

與此同時，許多上市公司也存在股權不合理的情況，大股東一股獨大使其他小股東失去參與公司管理與監(jiān)督的熱情和積極性，這為公司財務管理埋下隱患，不利于外部審計。董事會成員管理水平也是內部控制的重要評估因素之一，上市公司的管理規(guī)范與否與董事會成員的企業(yè)管理素質水平息息相關，而現(xiàn)存的上市公司董事會成員管理素質往往良莠不齊，致使諸多內部控制混亂。

在以上情況下，縱使公司擁有良好的內部控制系統(tǒng)，混亂的組織也使內控系統(tǒng)形同虛設，企業(yè)管理者可以輕易操控財務系統(tǒng)中的種種數據，為自己牟利。更甚者，有些企業(yè)內部根本就沒有設計內部控制系統(tǒng)，這更使得外部審計困難重重。

3.2 審計師與公司存在信息不對稱

會計信息是審計的前提和基礎，會計信息具有客觀性，且通過政策法規(guī)和會計準則等共同保障。但無論如何提升會計信息質量或程序，信息不對稱依然存在且影響巨大。究其根本，是因為傳統(tǒng)會計的信任機制是建立在某個“中心”的背書之上，而這個中心便是由人組成的機構，需要以人為媒介，人為的影響總是不可避免，所以不論是上市企業(yè)的內部控制或是外部審計中，信息不對稱這種情況總是存在。

特別在上市公司財務審計中，信息不對稱主要體現(xiàn)在審計師與公司內部的信息不對稱。審計師作為外部審計方是信息使用者，但其接收到的信息只是由上市公司所提供的數據。上市公司作為信息提供方所擁有的信息質量和數量遠遠高于審計師，自然能夠有選擇性地給予審計師有限的信息。而由于財務信息的特殊性，財務信息不對稱會比一般的信息不對稱造成更嚴重的后果，審計師雖然極力避免，但也無法擺脫其干擾。而上市公司若是有意隱瞞重要信息意圖牟利，可能出現(xiàn)操縱市場、內幕交易等惡劣情況。由此，信息提供方可能會施行的隱瞞行為，又更進一步地加深了審計中可能存在的信息不對稱。這種信息不對稱嚴重影響了外部審計的有效性，損害多方利益。

3.3 審計效率低下

傳統(tǒng)審計往往需要執(zhí)行一系列的審計程序來保證審計的有效性，主要分為內控測試和實質性程序，包括穿行測試、重新計算、抽查憑證、核對賬證等人工核對的程序，這些程序要求外部審計通過大量的工作來核驗上市公司所提供數據的準確性和一致性，以此來驗證財務報告中數據的真實與可靠，保證審計的公允與公正。隨著信息社會的發(fā)展，交易所涉的信息更加繁雜，會計信息資料更是成倍增長，原始資料的增長使得審計工作中的原始資料核對工作更加繁重，這些最初步的工作占據了大量的審計時間，使得審計效率低下，而審計工作量同時加大，使得傳統(tǒng)審計面臨更大的挑戰(zhàn)，亟待變革。

4 區(qū)塊鏈技術在財務審計中的有效性

將分布式賬簿引入審計工作已成為會計行業(yè)的大趨勢，區(qū)塊鏈技術極有可能為行業(yè)帶來跨時代意義的改變，不僅體現(xiàn)在區(qū)塊鏈技術對審計模式的改變，更體現(xiàn)在其對內外部審計的有效性上。

4.1 對內部審計的有效性

4.1.1 彌補企業(yè)內部控制的不足

正如上文所述，傳統(tǒng)上市企業(yè)的內部控制受到嚴重的信息不對稱的影響，即使公司投入大量的資金于內部監(jiān)督與審計，力圖獲得更高質量的決策信息，減少財務風險，或是致力于提升內部監(jiān)管，往往都會事倍功半。公司內部結構及控制不完善所導致的種種不利因素都影響企業(yè)內部審計的有效性。

當區(qū)塊鏈技術引入上市公司的內部審計時，區(qū)塊鏈的優(yōu)勢便體現(xiàn)了出來。每一個區(qū)塊都與上一個區(qū)塊相緊扣，且所有數據都是經過全體節(jié)點認證的相對真實的數據，想要單純地篡改數據將變得十分不現(xiàn)實，儲存于系統(tǒng)內的每一項交易產生的數據都有跡可循，使得系統(tǒng)中的所有數據記錄都以完美的軌跡呈現(xiàn)在數據查看者面前，這種電子記賬技術使得內部的財務數據變得公開透明并且不可篡改。

企業(yè)的財務活動將清晰地暴露在利益相關方的監(jiān)視之下，任何一筆財務變動都被清晰地記錄，于是無論是為謀求自身利益的資產操縱或是受到脅迫的財務篡改行為都會公示于區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，這些不端行為將受到遏制。同時不論是大股東或是小股東都能通過分布式賬本進行監(jiān)督，使小股東同樣有公司治理的參與感，提升公司內部控制的共同參與度。

4.1.2 提高內部財務信息質量

區(qū)塊鏈技術同樣能提高上市公司內部財務信息的質量，在區(qū)塊鏈基于去中心化的技術架構下的會計業(yè)務處理不再相對集中化。每個財務人員及相關方都相當于數據長鏈上的一個節(jié)點，可以獨立自主地進行數據的記錄，而數據只有在獲得所有節(jié)點的承認與同意之后才能進行修改。相當于區(qū)塊鏈架構下，企業(yè)財務部門不再圍繞“中心”而建立責任與信任機制，每一個節(jié)點都承擔了相應的會計責任。在這種情況下，系統(tǒng)中的會計信息質量必然能得到一定的提升。

相應的，區(qū)塊鏈技術的應用對企業(yè)內部的財務人員的素質也有了一定的要求，財務人員需要具備操作區(qū)塊鏈系統(tǒng)的技術，也更加需要具備危機意識、創(chuàng)新意識，提高自身能力，做到精準、精確、如實記賬。各方共同參與，使財務信息更加完整、謹慎和真實，使內部審計的有效性更加得到保證。

4.1.3 提高會計信息傳遞效率

對上市公司來說，區(qū)塊鏈的共識機制更是提高了會計信息的傳遞效率，能夠有效降低交易成本。在以往的會計理論中，中心化程度低的系統(tǒng)往往共識度較差，但是區(qū)塊鏈的共識機制使這個問題不再出現(xiàn)。區(qū)塊鏈架構下的共識機制保障了財務信息與交易信息的生成效率，一旦某個節(jié)點產生新的數據，系統(tǒng)能馬上公告至所有節(jié)點進行驗證，各個節(jié)點能相互地、快捷迅速地達成共識，以此保證系統(tǒng)內的傳遞效率。一個節(jié)點生成的信息能夠迅速同步至整個系統(tǒng)內的所有節(jié)點并自動備份儲存，使內部審計的時效性大大提升，直接減少在傳統(tǒng)上市企業(yè)內部審計的層級，減少交易成本。

4.2 對外部審計的有效性

4.2.1 提高外部審計真實有效性

區(qū)塊鏈數據的加密方式及傳遞機制使外部審計的有效性得到保證。傳統(tǒng)外部審計針對上市公司的交易事項及財務信息的審計往往施行抽樣審計，查閱上市公司提供的原始材料及各種財務數據，通過各種工具模型進行分析并判斷，這種簡單直接的方式不僅容易誘發(fā)數據造假，也可能在處理資料的過程中出現(xiàn)紕漏導致數據失真。

在區(qū)塊鏈技術下，不論哪一節(jié)點生成的數據都會通過協(xié)議實時地完整傳輸至整個系統(tǒng)的所有節(jié)點進行驗證，外部審計作為其中的一個節(jié)點，同樣可以通過密匙接收到相應的數據資料，外部審計機構可以調取所檢查數據相應的真實交易往來信息，查看其會計憑證、賬簿及其他信息進行審查，直接扼殺數據造假的可能性。

同時區(qū)塊鏈這種分布式賬簿突破了傳統(tǒng)囿于單一賬簿的記錄方式，在系統(tǒng)內每個節(jié)點形成完整的賬簿，所有信息儲存于數據鏈之中，外部審計所查看的資料不可輕易地被更改，杜絕了輕易修改數據的可能性，也減少了數據傳輸的層級。通過引入區(qū)塊鏈技術，提高了數據的客觀性與真實性，避免數據失真，使外部審計更全面有效。

4.2.2 實現(xiàn)實時審計，提高審計效率

區(qū)塊鏈技術降低上市公司在外部審計中采取不正當手段的可能性。區(qū)塊鏈所形成的電子賬簿是通過時間戳及密碼學加密雙重手段保障的，平臺建立統(tǒng)一的數據標準保證數據的完整與透明。外部審計在進行審計時只需要將數據鏈生成的哈希值與財務數據中的哈希值進行比對，根據其哈希值是否一致，可以簡單直接地判斷出數據是否被人操作及修改。在交易源頭和財務信息處理過程固化交易信息，使得信息不可篡改，從而可以很好地解決操縱、造假或篡改會計記錄或支持性文件和虛假信息披露這類財務舞弊。通過這種技術，外部審計方可以實現(xiàn)實時審計，透明監(jiān)管。

效率的提升同時體現(xiàn)在區(qū)塊鏈架構下的上市公司外部審計上。所有的數據資料都保存于區(qū)塊鏈的各個節(jié)點之中，可以隨時調取，省去了翻閱紙質資料、抽查憑證和函證的時間，外部審計不用再大費周章進行大量實質性測試，正如上文所述，只需比對數據的哈希值是否一致，就可以大致判斷數據的真實性，極大提升了會計、審計業(yè)務中對于交易數據的提取效率，審計效率大幅提升。

4.2.3 降低外部審計中的主觀差異

區(qū)塊鏈技術同時可以降低審計中因主觀因素而可能導致的差異，彌補傳統(tǒng)審計中的局限。傳統(tǒng)審計受到審計人員自身的偏差影響，不同審計人員給出的審計判斷會有些許不同，這些影響是由于個體偏差，包括性格、風險偏好、情緒、工作經驗等，具有主觀性，面對相同的初始數據會得出不同的結果，有導致判斷失誤的可能。而在區(qū)塊鏈架構之下，系統(tǒng)處理后的數據能夠清晰明確地表明數據的真?zhèn)?、來源與可信度，這種變革在某種程度上使外部審計的門檻降低，也更加客觀地不受個人因素影響，區(qū)塊鏈有助于外部審計規(guī)避個體差異，作出更符合實際的客觀判斷。

5 結語

技術的發(fā)展讓分布式賬簿的使用成為必然，而綜合上面的論述，可以得出區(qū)塊鏈架構下的分布式賬簿具有較大實現(xiàn)的可能及廣闊的發(fā)展空間，不僅提升了上市公司在內部及外部的各方效率，更是對傳統(tǒng)審計進行了揚棄，未來可能會為審計行業(yè)帶來革命性的變化，使審計得到進一步的發(fā)展，也為現(xiàn)代會計的監(jiān)管走向現(xiàn)代化智能管理提供了可能。但我們更要看到區(qū)塊鏈的發(fā)展為今后的從業(yè)人員帶來了更多能力的要求，會計師應當不斷地提升自己的能力，掌握科技發(fā)展，關注新興技術，保持職業(yè)競爭力。

雖然在現(xiàn)階段區(qū)塊鏈技術并沒有在商業(yè)領域進行大規(guī)模的應用，在金融領域絕大多數的區(qū)塊鏈應用場景仍然處于論證及小規(guī)模驗證階段。但已經可以看到區(qū)塊鏈應用在會計審計領域的趨勢，相信在經過大量實證后，區(qū)塊鏈大規(guī)模進入會計審計的未來已指日可待。

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