內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理分析

王曉晴

摘要：近年來，市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展為行政事業(yè)單位的創(chuàng)新改革帶來重大機(jī)遇，內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位管理中十分重要的組成部分，會關(guān)系到行政事業(yè)單位今后的發(fā)展和內(nèi)部的運(yùn)轉(zhuǎn)。鑒于此，本文將著重分析基于內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理情況，了解預(yù)算績效管理中存在的問題，并提出具體優(yōu)化策略，旨在促進(jìn)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理又好又快發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;行政事業(yè);預(yù)算績效管理

引言

行政事業(yè)單位中的預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制的關(guān)系十分緊密，兩者有著趨同性的目標(biāo)，都是為了行政事業(yè)單位又好又快的發(fā)展，而在多種經(jīng)濟(jì)活動中，預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制一旦出現(xiàn)問題，會影響行政事業(yè)單位對于經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行的效果。因此，需要基于內(nèi)部控制的視角來提升預(yù)算績效管理水平，促進(jìn)兩者的和諧發(fā)展，才能夠真正提高行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)的科學(xué)性和有效性[1]。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效的關(guān)系

第一點(diǎn)，預(yù)算作為一種具有較大風(fēng)險且環(huán)節(jié)較多，相對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)管理活動，任何一項(xiàng)環(huán)節(jié)都會存在一定的風(fēng)險。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部務(wù)必要對其進(jìn)行內(nèi)部控制來減少風(fēng)險的產(chǎn)生，預(yù)算績效管理是預(yù)算管理的重要組成部分。第二點(diǎn)，預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制彼此之間有著管理內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性，預(yù)算績效管理的是為了提高預(yù)算資金的使用效益，對預(yù)算資金進(jìn)行事前評估、事中監(jiān)控、事后評價并對結(jié)果應(yīng)用的全過程全方位全覆蓋的管理過程，預(yù)算績效評價結(jié)果可以指明預(yù)算管理過程中存在的漏洞和風(fēng)險，進(jìn)一步應(yīng)用到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，使內(nèi)部控制建設(shè)更加全面。而內(nèi)部控制在制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行監(jiān)督等方面使單位預(yù)算績效管理落在實(shí)處，提高行政事業(yè)單位績效管理水平，確保績效管理和內(nèi)部控制目標(biāo)的趨同性和一致性[2]。

二、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的困境

基于內(nèi)部控制視角，行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理仍然會存在以下幾點(diǎn)問題。

第一點(diǎn)是預(yù)算績效管理的宣傳力度不足，內(nèi)部相關(guān)人員對于內(nèi)部控制和預(yù)算績效的認(rèn)知不夠明確。一些行政事業(yè)單位管理者誤以為風(fēng)險防范在一些大中型企業(yè)中應(yīng)用才會有效，行政事業(yè)單位作為一種非營利性且具有公益性質(zhì)的單位，無需進(jìn)行風(fēng)險管理。認(rèn)知的偏差會導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險識別不清，內(nèi)部控制工作流于形式。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對象以單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險規(guī)避為主，因此預(yù)算績效管理也屬于內(nèi)部控制的范圍，但是仍有許多行政事業(yè)單位，不能正確理解兩者的關(guān)系，將預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制處于單獨(dú)存在甚至完全對立的狀態(tài)，彼此之間的關(guān)系被割裂，無法發(fā)揮互相促進(jìn)的效果。此外，由于對預(yù)算績效管理工作重視不夠力度不足，工作僅停留在表面，過度追求社會效益和經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)的完成，忽視了內(nèi)部管理，也影響了行政事業(yè)單位持續(xù)有效的發(fā)展[3]。

第二點(diǎn)是基于內(nèi)部控制視角下的預(yù)算績效管理，缺少風(fēng)險防范機(jī)制。一些行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理仍然停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期，缺少市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下對于一些風(fēng)險進(jìn)行合理規(guī)避的意識和防范手段，內(nèi)部控制無法發(fā)揮出風(fēng)險防范的作用[4]。這使部分財(cái)政資金項(xiàng)目開展的事后績效評價很難處于主動的狀態(tài)，也很難實(shí)現(xiàn)全過程的預(yù)算績效管理，更難以落實(shí)行政事業(yè)單位的風(fēng)險評估和控制，更是阻礙了內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行效果。

第三點(diǎn)是內(nèi)部控制和績效管理彼此之間脫節(jié)。目前，中國已經(jīng)有了相對完善的績效評價體系，也積極引進(jìn)了西方國家成熟的績效評價理論和方式方法，應(yīng)用到一些行政事業(yè)單位中，取得了理想的成果，但是仍然存在一定的不足之處，特別是對于行政事業(yè)單位而言，績效評價和內(nèi)部控制之間的匹配度不高，嚴(yán)重影響預(yù)算績效管理的效果，主要體現(xiàn)在評價指標(biāo)設(shè)計(jì)不夠明確，缺少實(shí)踐性和可操作性，很難真正的落實(shí)績效評價制度，導(dǎo)致預(yù)算績效管理中相關(guān)風(fēng)險很難與內(nèi)部控制相結(jié)合。

三、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的對策

（一）加強(qiáng)預(yù)算績效管理宣傳

加強(qiáng)預(yù)算績效管理宣傳是內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算績效管理的優(yōu)化策略之一，通過上述分析得知，仍有許多地區(qū)行政事業(yè)單位對于預(yù)算績效管理方面的認(rèn)知不足，會出現(xiàn)績效管理和內(nèi)部控制彼此之間脫節(jié)的情況，也難以發(fā)揮出彼此之間相互結(jié)合的最大價值。針對這些情況，需要從加強(qiáng)預(yù)算績效管理宣傳力度方面入手，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部可以形成良好的宣傳氛圍，通過管理者認(rèn)知的轉(zhuǎn)變來帶動更多基層員工深刻認(rèn)識到基于內(nèi)部控制視角下提升預(yù)算績效管理的重要性和可行性。通過宣傳、培訓(xùn)等方式，對內(nèi)部控制以及預(yù)算績效管理的政策和管理要點(diǎn)進(jìn)行宣講，進(jìn)一步加大普及力度，提高更多工作人員對于預(yù)算績效管理的重視程度，促使其建立“花錢必問效，無效必問責(zé)”的理念，制定科學(xué)的宣傳、培訓(xùn)方案來加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)的效果，提升行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理水平，促使培訓(xùn)目標(biāo)可以順利實(shí)現(xiàn)。與此同時，行政事業(yè)單位工作人員的內(nèi)部控制管理能力也需要有所提升，實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)全覆蓋，在提升財(cái)務(wù)部門工作人員業(yè)務(wù)能力同時，要求其掌握內(nèi)部控制的基本方法，并統(tǒng)籌規(guī)劃資源科學(xué)設(shè)計(jì)方案。明確內(nèi)部控制并非是另起爐灶，而是穿針引線，將更多內(nèi)部控制理念融合到預(yù)算績效管理中。

（二）做好風(fēng)險控制工作

做好風(fēng)險控制工作是內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的又一有效策略，風(fēng)險控制對于促進(jìn)行政事業(yè)單位越好越快發(fā)展有著重要作用。雖然不同于企業(yè)一樣以營利為目的，但是行政事業(yè)單位作為一種公益性組織關(guān)乎廣大群眾的利益，也需要將風(fēng)險控制貫穿于預(yù)算績效管理始終，改變重分配、輕過程、輕產(chǎn)出的做法，適當(dāng)?shù)丶哟箢A(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)管理力度，可以從以下幾方面入手：第一點(diǎn)，要時刻了解經(jīng)濟(jì)活動中的各項(xiàng)支出投入使用情況，財(cái)務(wù)管理部門需要加強(qiáng)對于項(xiàng)目實(shí)施和預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管力度，定期匯總分析。要建立執(zhí)行通報(bào)制度，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和項(xiàng)目的績效情況，通過定期通報(bào)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息有效溝通，發(fā)揮出績效管理中激勵約束的作用。第二點(diǎn)，引入先進(jìn)的信息技術(shù)，可以設(shè)計(jì)開發(fā)滿足預(yù)算績效管理需求的若干子系統(tǒng)，包括預(yù)算編制執(zhí)行追蹤管理以及績效監(jiān)督評價報(bào)告提交等多方面的內(nèi)容，發(fā)揮先進(jìn)的信息技術(shù)作用，在內(nèi)部控制視角下，對預(yù)算績效管理所涉及到的信息進(jìn)行分析、比較和共享，打破信息孤島和信息不對稱等情況，提高預(yù)算績效管理效率。第三點(diǎn)，要采取必要措施，對于預(yù)算執(zhí)行中可能出現(xiàn)偏離于績效管理的目標(biāo)的情況要盡快糾正，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行中一些預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)的審核，并嚴(yán)格履行預(yù)算調(diào)整程序，確保預(yù)算執(zhí)行不會脫離軌道，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求執(zhí)行管理工作。除此之外，要想從根源上減少行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，還需要了解以往的風(fēng)險類型，采用專家打分的方式，對于若干風(fēng)險進(jìn)行逐層分類，并分成相關(guān)的級別，從高到低這一順序逐一排列，針對不同風(fēng)險等級的風(fēng)險制定相應(yīng)的優(yōu)化措施，通過風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，能夠及時察覺到可能出現(xiàn)的風(fēng)險，并第一時間做出防范策略，將風(fēng)險控制在萌芽。

（三）將內(nèi)部控制與績效評價相結(jié)合

實(shí)施過程中，對存在的外部和內(nèi)部風(fēng)險要具備更加充分、全面的認(rèn)知，才能夠逐步完善績效評價，制定全面的績效評價指標(biāo)，改進(jìn)績效評價方法和手段，增加績效評價的科學(xué)性與合理性。與此同時，項(xiàng)目進(jìn)行過程中還需要對采購、合同等影響預(yù)算績效的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)加以嚴(yán)格管理，根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)完善的管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制和預(yù)算績效彼此之間的關(guān)聯(lián)性。全面分析績效評價結(jié)果，通過績效評價進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，落實(shí)績效評價結(jié)果應(yīng)用，提高預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制水平。

四、結(jié)束語

總而言之，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，基于內(nèi)部控制的視角，行政事業(yè)單位若想推動預(yù)算績效管理又好又快的發(fā)展，務(wù)必要加強(qiáng)宣傳力度，并且注重風(fēng)險控制工作，還要將內(nèi)部控制與績效評價相結(jié)合，才能夠使得預(yù)算績效能夠真正發(fā)揮出應(yīng)有的價值。

參考文獻(xiàn)：

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[2]何瑛.全面預(yù)算管理的體系框架和主要功能[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2005（02）：55-58.

[3]葛洪朋，韓珺，王云霞.對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考——以高校為例[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2014（11）：66-68.

[4]程平，李雪燃.數(shù)據(jù)視角下基于財(cái)務(wù)云平臺的預(yù)算管理內(nèi)部控制審計(jì)——以重慶海事局為例[J].財(cái)會月刊，2017（23）：91-96.