大數(shù)據(jù)下的農業(yè)審計變革

陳碧蓮

摘要：大數(shù)據(jù)時代已經來臨，大數(shù)據(jù)審計發(fā)展勢頭迅猛，如何將傳統(tǒng)審計方法逐漸轉變?yōu)榇髷?shù)據(jù)審計，是審計師必須思考的問題。農業(yè)審計在傳統(tǒng)審計中的執(zhí)行情況并不理想，諸多主客觀因素導致農業(yè)審計難以取得有效的審計證據(jù)，而通過大數(shù)據(jù)技術，有望能夠攻克此難題。大數(shù)據(jù)農業(yè)審計通過全面詳細審計、高度智能化，能夠有效收集更多審計證據(jù)，大大提升了農業(yè)審計的效率及效果。

關鍵詞：大數(shù)據(jù);審計;農業(yè)

一、大數(shù)據(jù)概述

大數(shù)據(jù)較以往小數(shù)據(jù)最大的不同，在于數(shù)據(jù)量超級龐大，以至于在合理時長內無法通過常規(guī)軟件進行抓取及處理。而大數(shù)據(jù)技術下抓取的內容，不僅囊括常規(guī)的結構化數(shù)據(jù)，更多的是非結構化數(shù)據(jù)。

大數(shù)據(jù)技術蓬勃發(fā)展，至今已在各行各業(yè)得到了廣泛運用，具有很高的經濟價值。例如，利用大數(shù)據(jù)學習建立模型，用于預測犯罪的發(fā)生;利用關鍵詞搜索，預測傳染病的散布;利用手機定位數(shù)據(jù)、交通數(shù)據(jù)，建立城市規(guī)劃，等等。大數(shù)據(jù)技術就宛如大浪淘沙，從海量數(shù)據(jù)中挖掘出關聯(lián)信息。

二、大數(shù)據(jù)審計趨勢

審計面對著被審計單位龐雜的海量數(shù)據(jù)，甚至很大部分是非結構化數(shù)據(jù)，例如文本信息、音頻信息、視頻信息等，因此運用大數(shù)據(jù)技術勢在必行。

在傳統(tǒng)審計中，受限于各方面因素，審計師主要精力用于分析結構化數(shù)據(jù)，且往往只是其中結構化數(shù)據(jù)的一小部分，例如財務數(shù)據(jù)。同時，采用的審計技術也大多通過審計抽樣進行，無法避免抽樣風險。上述兩方面因素導致傳統(tǒng)審計存在較高的審計風險。

而在大數(shù)據(jù)技術下，一是大數(shù)據(jù)審計可以同時抓取結構化、非結構化數(shù)據(jù)，范圍涵蓋文本信息、音頻信息、視頻信息等，例如被審計單位的章程、內控手冊、生產記錄、新聞報道、博客、朋友圈信息、企業(yè)間往來函、行業(yè)信息等等，均納入數(shù)據(jù)池進行分析;二是大數(shù)據(jù)審計可以實現(xiàn)全面審計、詳細審計，最大程度地降低審計風險，減少審計失敗。

例如，在大數(shù)據(jù)審計中，通過抓取并智能分析被審計單位的相關新聞報道，可以有助于檢查是否存在未記錄在案的法律糾紛，進而漏記“預計負債”;通過抓取并智能分析被審計單位的股東會、董事會等高層組織會議紀要，可以初步判斷企業(yè)戰(zhàn)略、經營管理等方面是否發(fā)生了重大變革等，這些都為進一步實施審計方案提供線索。

大數(shù)據(jù)審計是未來審計發(fā)展的必經創(chuàng)新之路，筆者認為，在未來大數(shù)據(jù)審計中，主要存在以下兩大趨勢：一是實現(xiàn)全面詳細審計，通過大數(shù)據(jù)池的收集及處理信息功能，取代目前的抽樣審計，大大降低審計風險;二是審計高度智能化，審計軟件能主動抓取并智能分析被審計單位的相關信息，且這些信息是多維化的，可以大大節(jié)省人力成本、時間成本，甚至可能做出的分析預測比人更精確。當然，這并非意味著審計師被完全取代，在關鍵環(huán)節(jié)做出的審慎職業(yè)判斷，離不開有經驗的審計師。

大數(shù)據(jù)審計并非天方夜譚，有識之士已經在緊鑼密鼓籌備著，眾多會計師事務所在努力轉型。例如，目前國際“四大”會計師事務所已經在著手構建數(shù)據(jù)處理中心，主要工作內容在于數(shù)據(jù)收集、分析及反饋，一旦建成，將可以二十四小時不間斷作業(yè)，并實現(xiàn)實時反饋。又如，國際“四大”會計師事務所利用無人機進行遠程智能存貨盤點，省時省力且結果更精準。

與此同時，我國各地各級審計機關，在國家審計署的大力推動下，以大數(shù)據(jù)技術為契機，積極推進“金審工程”（審計信息化建設項目）建設，提高審計工作效能、創(chuàng)新審計工作方式。

以廣州市審計局為例，截至2021年2月底，已初步完成資源環(huán)境大數(shù)據(jù)審計分析平臺的一期建設。該平臺在數(shù)據(jù)采集、加工和管理方面，能夠實現(xiàn)協(xié)同化、可視化和自動化，通過建立相關審計業(yè)務模型，能夠自動進行多維度的數(shù)據(jù)比對，進而得出可視化數(shù)據(jù)結果，并提示審計風險，及時提醒審計師注意自然資源資產管理方面存在的問題。

三、傳統(tǒng)農業(yè)審計的難點

此處的農業(yè)是廣義上的農業(yè)總稱，涵蓋種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)。

農業(yè)審計較之其他行業(yè)審計最大的難點，在于其存貨的特殊性，會計上稱其為“生物資產”，它們有生命、會變動、會“生老病死”，其價值難以核查，致使審計師的審計深度、廣度不夠。例如，假設被審計單位系養(yǎng)魚企業(yè)，在魚塘里究竟養(yǎng)殖了多少條魚，重量是多少，幾條生病幾條健康等等，審計師很難判定;如果是養(yǎng)在大海里，就更加難以甄別。即便采用抽樣技術，也存在很高的抽樣風險。

這就是為何資本市場上，農業(yè)上市公司造假往往難以被識別出來，譬如藍田股份、銀廣夏、萬福生科、綠大地、獐子島等等，都是很典型的例子。獐子島的扇貝資產，號稱某年度被熱死、某年度被冷死、某年度被餓死……通過各種不同“死法”，企業(yè)達到任意調節(jié)凈利潤的目的，而審計師甚至監(jiān)管機構都很難抓獲確切證據(jù)證實其造假。

農業(yè)企業(yè)的管理模式往往比較粗獷，內控執(zhí)行不力，內審形同虛設，對于存貨（生物資產）管理甚至可以任意操縱，使得審計師面臨著巨大的審計風險，傳統(tǒng)的審計方法明顯難以應對此挑戰(zhàn)。解決這一難題的出路，筆者認為就在大數(shù)據(jù)技術應用上。

四、大數(shù)據(jù)技術對農業(yè)審計的變革

大數(shù)據(jù)技術在農業(yè)審計中具有非常廣闊的應用前景。從技術實現(xiàn)難度來看，在風險評估和內控測試中實現(xiàn)審計智能比在細節(jié)測試中更容易，因為后者需要復雜的人工專業(yè)判斷。而審計系統(tǒng)在這過程中，有賴于大數(shù)據(jù)技術的機器學習方法，可以不斷得到優(yōu)化。

大數(shù)據(jù)技術的應用，大大改善了傳統(tǒng)農業(yè)審計的束手束腳局面。例如，假設審計師要對農田建設進行審計，所涉及的耕地分布廣、數(shù)量多。若按照傳統(tǒng)審計方法，需要人工查閱數(shù)目繁多的賬本，需要腳踏實地走遍廣袤的田野，但現(xiàn)實情況卻是審計師人手不足、時間不夠，諸多客觀條件限制，致使工作人員難以有效通過審計發(fā)現(xiàn)問題。此時，通過使用大數(shù)據(jù)技術，上述難題便能迎刃而解。審計師可以利用GIS地理信息系統(tǒng)，自動抓取并比對交通、國土等公共部門的數(shù)據(jù)、打開衛(wèi)星地圖、啟動無人機巡查，三管齊下，將歷史資料與現(xiàn)實狀況進行對比，從而尋找矛盾之處，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，進而追索下去。湖北省審計廳在2020年就運用了上述方法對高標準農田建設情況進行審計，結果不負眾望，借助大數(shù)據(jù)技術，審計師發(fā)現(xiàn)不少問題，比如：泥巴路虛報為水泥路通過驗收;多輛青砂運輸車在同一時段出現(xiàn)在多個不同的供砂地點，最終證實虛增工程款3億余元等等。

又如，審計師可以利用定位信息，分析出某養(yǎng)魚企業(yè)的人流量;同時將財務報告所披露的營業(yè)收入折算成運輸所需的卡車進出流量，進而估算出每日人流量;然后，將上述兩者進行比較，審計師可以遠程判斷出人流量與公司披露的收入是否配比。試想一下，假若運用該項大數(shù)據(jù)技術，當年的藍田股份舞弊案件很容易就能被審計師分析出來。

再如，基于AI的圖像識別技術，養(yǎng)殖企業(yè)可以引入“豬臉/牛臉/羊臉……識別”技術，能夠實時有效識別每頭豬/牛/羊的身份，實時監(jiān)控;而某些養(yǎng)魚企業(yè)植入魚用PIT射頻標記;某些企業(yè)使用魚塘專用探頭，可以探明水下有多少條魚……以上措施既有利于企業(yè)存貨管理，也方便審計師盤點。

通過利用北斗衛(wèi)星導航系統(tǒng)對無人機的飛行路線進行規(guī)劃，可以實現(xiàn)遠程操作無人機，對農作物進行施肥澆水、以及收割前產量測算等工作。

上述例子僅是大數(shù)據(jù)農業(yè)審計好處的冰山一角，假若未來真正實現(xiàn)了大數(shù)據(jù)技術，那么農業(yè)審計便可以掙脫傳統(tǒng)審計模式的桎梏，即便面對活物存貨，也能數(shù)清存貨數(shù)量、厘清存貨價值，真正實現(xiàn)全面詳細審計、智能審計，大大降低資本市場上農業(yè)企業(yè)財務舞弊的機會。

五、大數(shù)據(jù)農業(yè)審計轉型的困難挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)技術未來在農業(yè)審計中的應用前景十分廣闊，但這并非一朝一夕即可實現(xiàn)的場景，在實施過程中將面臨諸多挑戰(zhàn)。

一是大數(shù)據(jù)池的構建成本極高。首先，大數(shù)據(jù)平臺的構建是項大工程，耗資巨大，普通的會計師事務所很可能無能力涉足;其次，各企業(yè)出于保密需要，很多信息并未對外公開披露，導致諸多關鍵信息無法獲取;最后，大數(shù)據(jù)池的構建將與某些法律發(fā)生碰撞，很可能會產生法律違規(guī)成本。

二是大數(shù)據(jù)審計師缺口大，急需培養(yǎng)相關專業(yè)復合型人才?，F(xiàn)階段的審計人才往往僅是財會方面的單才專才，但大數(shù)據(jù)審計背景下要求既懂大數(shù)據(jù)技術又熟練掌握財會知識的復合型人才，目前人力市場上關于這一模塊的人才儲備明顯不足。

三是審計業(yè)務的現(xiàn)實復雜性將導致大數(shù)據(jù)審計體系的理論設計難以兼顧周全。在現(xiàn)實資本市場上，被審計單位的業(yè)務繁雜多樣，面臨的商業(yè)情景千變萬化，產品、顧客、交易習慣、行業(yè)慣例等各不相同，諸多情境都是非標準化的。但對于機械化設計的大數(shù)據(jù)審計體系而言，事先定義好的情境都是標準化的，如何將標準化的系統(tǒng)對接應用到非標準化的現(xiàn)實情境中，將是大數(shù)據(jù)技術應用在審計中的一大難題。

六、結束語

大數(shù)據(jù)技術對各行業(yè)的沖擊巨大，審計也不例外，審計師應當主動擁抱這種變化。對于農業(yè)審計而言，大數(shù)據(jù)技術可以提供更迅速更有效的解決方案，從傳統(tǒng)審計模式向著高度智能化的全面詳細審計變革，大大降低舞弊風險及審計風險。

中國審計師應積極主動創(chuàng)新，加大在大數(shù)據(jù)技術方面的資金投入，加強產學合作，緊緊抓住此次難得的發(fā)展機遇。

參考文獻：

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