環(huán)境保護(hù)稅對(duì)紡織行業(yè)節(jié)能減排的影響分析

殷昊　劉桂春

摘要：《環(huán)境保護(hù)稅》于2018年1月1日正式實(shí)施。至此，排污費(fèi)正式退出歷史舞臺(tái)。本文在對(duì)環(huán)保稅進(jìn)行環(huán)境規(guī)制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的基礎(chǔ)上，分析了征收環(huán)境稅后紡織行業(yè)在節(jié)能減排及環(huán)保投資方面的變化，并據(jù)此提出紡織業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境稅的相關(guān)措施，期望在排污費(fèi)改稅的大環(huán)境下給紡織企業(yè)一些意見和幫助。

關(guān)鍵詞：紡織行業(yè);節(jié)能減排;環(huán)保稅

1.我國紡織行業(yè)的環(huán)保稅征收現(xiàn)狀

1.1紡織業(yè)行業(yè)概況

紡織業(yè)在中國是一個(gè)勞動(dòng)密集程度高和對(duì)外依存度較大的產(chǎn)業(yè)。中國是世界上最大的紡織品服裝生產(chǎn)和出口國，紡織品服裝出口的持續(xù)穩(wěn)定增長對(duì)保證中國外匯儲(chǔ)備、國際收支平衡、人民幣匯率穩(wěn)定、解決社會(huì)就業(yè)及紡織業(yè)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。自2018年以來，紡織機(jī)械行業(yè)深入推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在新型高效、低能耗、柔性化、自動(dòng)化、數(shù)字化、智能化等多方面取得了不同程度的進(jìn)展，技術(shù)創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整支撐了行業(yè)的穩(wěn)定增長。

1.2地區(qū)環(huán)保稅征收狀況

2018年1月1日《中華人民共和國環(huán)保稅法》正式施行，山東省開始對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪音等4大類污染物共計(jì)117種主要污染因子征稅，環(huán)保稅正式取代已延續(xù)30余年的排污費(fèi)，在保護(hù)和改善環(huán)境、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)方面發(fā)揮起重要作用。2018年，山東省共有1.17萬戶納稅人申報(bào)環(huán)保稅29.45億元，減免稅額10.37億元，累計(jì)入庫19.08億元，較2017年排污費(fèi)收入總體穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)了由排污收費(fèi)向征稅平穩(wěn)過渡。環(huán)保稅作為首個(gè)體現(xiàn)“綠色稅制”的綜合稅種，“多排多征、少排少征、不排不征”的正向激勵(lì)作用初步顯現(xiàn)，減免稅優(yōu)惠政策惠及環(huán)保稅納稅人3087戶，減免稅額10.37億元，占整個(gè)環(huán)保稅申報(bào)應(yīng)納稅額的比重超過三分之一。自2018年開征至2020年，全國環(huán)保稅累計(jì)完成631.5億元。2020年，繳納環(huán)保稅的納稅人主要大氣污染物二氧化硫、氮氧化物排放量較改革前2017年分別下降42.5%、28.7%;主要水污染物化學(xué)需氧量、氨氮排放量較改革前2017年分別下降54.5%、35%。[1]

2.征收環(huán)境稅對(duì)紡織業(yè)減排的影響分析

2.1利用環(huán)保稅進(jìn)行環(huán)境規(guī)制的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

紡織工業(yè)活動(dòng)對(duì)水資源造成嚴(yán)重污染，水資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，相對(duì)于紡織行業(yè)的需求而言，具有一定的稀缺性。同時(shí)，紡織企業(yè)水污染具有負(fù)外部性，即市場(chǎng)中第三方所承擔(dān)的部分成本沒有包括在交易雙方的價(jià)格當(dāng)中，污水的排放對(duì)周邊其他企業(yè)甚至居民產(chǎn)生不利影響，而并未在市場(chǎng)價(jià)格體系中得到體現(xiàn)，違背了公平原則。

而環(huán)保稅的經(jīng)濟(jì)效率原則強(qiáng)調(diào)，盡量減少政府行為對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的干擾，稅收的課征盡可能避免額外負(fù)擔(dān)。而當(dāng)紡織業(yè)的負(fù)外部性導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，利用環(huán)保稅可以將其外部性內(nèi)在化，矯正市場(chǎng)失靈，改進(jìn)資源配置效率。我國現(xiàn)行的環(huán)保稅是指對(duì)污染者單位產(chǎn)品的征稅，使單位稅額等于污染者在有效的生產(chǎn)水平上造成的邊際損害。假設(shè)一條河流不被任何人擁有，一家河岸邊的紡織企業(yè)將其工業(yè)廢水向河流內(nèi)傾倒，導(dǎo)致下流以捕魚為生的漁民的福利受影響，紡織企業(yè)的污水排放產(chǎn)生負(fù)外部性。MB代表企業(yè)生產(chǎn)的邊際效益，MPC代表企業(yè)的私人邊際成本，MD代表企業(yè)排污的負(fù)外部性對(duì)下游漁民造成的邊際損害，即企業(yè)行為的邊際環(huán)境成本。

根據(jù)帕累托最優(yōu)理論，在不征收環(huán)保稅的情況下，為獲得更大的利潤，企業(yè)的最優(yōu)產(chǎn)出是邊際收益MD的產(chǎn)出等于邊際私人成本MPC的產(chǎn)出。對(duì)于企業(yè)本身來說，Q1是利潤最大化的產(chǎn)出。然而，對(duì)于整個(gè)社會(huì)來說，紡織企業(yè)的排污行為對(duì)下游漁民造成的福利影響為環(huán)境成本，為了使社會(huì)利益最大化，帕累托有效的產(chǎn)量應(yīng)為社會(huì)邊際成本MSC（MPC和MD之和）和邊際收益的交點(diǎn)Q2。此時(shí)，若企業(yè)不改變?cè)a(chǎn)量，則其處于過度生產(chǎn)，并非社會(huì)最優(yōu)產(chǎn)量。此時(shí)，對(duì)紡織企業(yè)開征環(huán)保稅，單位稅額等于在社會(huì)最優(yōu)產(chǎn)量下的邊際環(huán)境成本，由邊際私人成本和邊際收益的交點(diǎn)確定的最優(yōu)產(chǎn)量正好為Q2，紡織企業(yè)的廢水污染負(fù)外部性得到有效控制。

如果將經(jīng)濟(jì)學(xué)的需求彈性考慮進(jìn)去，對(duì)于紡織企業(yè)而言，由于其處在完全競(jìng)爭市場(chǎng)，企業(yè)如果單純只采用提價(jià)策略來彌補(bǔ)環(huán)保稅成本的話，雖然短期可能能夠保持以往的利潤水平，但是相比其他選擇前期投入大量資金進(jìn)行環(huán)保改造的紡織企業(yè)而言在長期的競(jìng)爭中很可能敗下陣來，這是因?yàn)榧徔椘髽I(yè)進(jìn)行的環(huán)保投資會(huì)在之后的數(shù)年起到降低企業(yè)生產(chǎn)成本、減輕環(huán)保稅稅負(fù)的作用，而單純采取提價(jià)策略的紡織企業(yè)受銷售量下降、生產(chǎn)成本又無法壓縮的影響，很可能在與同行業(yè)其他進(jìn)行技術(shù)升級(jí)、環(huán)保改造的企業(yè)的競(jìng)爭中敗下陣來。

環(huán)保稅利用了成本和利益原則來迫使企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排，節(jié)能減排做得好就可以少交稅或者不交稅，反之要多交稅。同時(shí)由于進(jìn)行環(huán)保改造的紡織企業(yè)除了可以節(jié)省環(huán)保稅支出外，還可以通過應(yīng)用新技術(shù)降低相關(guān)物料的損耗，起到有效降低成本的作用，在之后的行業(yè)競(jìng)爭中更容易搶占先機(jī)。企業(yè)為了降低成本，獲得更大收益，不管是出于自愿還是被迫，都要加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，淘汰落后的生產(chǎn)設(shè)備、購買先進(jìn)的節(jié)能設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)升級(jí)和創(chuàng)新，減少對(duì)環(huán)境的污染。

2.2紡織業(yè)節(jié)能減排情況分析

紡織業(yè)對(duì)環(huán)境污染具體表現(xiàn)在空氣污染和水污染。空氣污染主要指在織布機(jī)工作的時(shí)候產(chǎn)生大量的灰塵混入空氣當(dāng)中，通過呼吸系統(tǒng)進(jìn)入人的身體內(nèi)，影響人類健康。水污染方面，紡織廢水主要包括印染廢水、洗毛廢水、化纖生產(chǎn)和紙漿廢水。而其中的印染廢水是主要污染源。印染廠排放的廢水中含有纖維原料本身的夾帶劑，以及加工過程中使用的泥漿、油、染料和化學(xué)添加劑，一般都有pH高、色度大、有機(jī)物含量高和廢水黏性大等特點(diǎn)，不利于廢水處理。從用能角度來看，印染行業(yè)的染色、印花需要使用大量的水和能源，特別是蒸汽、煤消耗量大，綜合能耗高，是典型的耗能大戶。

環(huán)保稅開征后，各地政府、各企業(yè)加大了淘汰落后產(chǎn)能、環(huán)保減排的力度。從污染物排放量來看，2019年以來，由于推行技術(shù)升級(jí)和清潔生產(chǎn)，印染行業(yè)廢水排放增加速率低于產(chǎn)量增加速率。此外，以山東省為例，棗莊市組織對(duì)印染企業(yè)污水預(yù)處理后接入污水處理廠，減少各類污染物的直接排放。根據(jù)山東省2019年生態(tài)環(huán)境公報(bào)，2019年全省共新建擴(kuò)建21座污水處理廠，新增污水處理能力65萬噸/日。并制定紡織印染業(yè)廢水處理技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)《紡織印染工業(yè)高鹽廢水污染控制與治理技術(shù)規(guī)范》，規(guī)范企業(yè)的廢水處理。

以魯泰紡織股份有限公司為例，其作為山東省紡織業(yè)的領(lǐng)頭企業(yè)，2018年實(shí)行環(huán)保稅之前，公司已經(jīng)開始持續(xù)推行清潔生產(chǎn)，改進(jìn)生產(chǎn)流程，研究新型環(huán)保節(jié)能工藝技術(shù)，降低物料與能源消耗，減少廢棄物的產(chǎn)生、實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排。

在開征環(huán)保稅之后，公司進(jìn)一步提升節(jié)能減排能力，構(gòu)建能源管理大數(shù)據(jù)平臺(tái)，科學(xué)的進(jìn)行能源購入、轉(zhuǎn)換、輸送、使用管理。采用國際先進(jìn)的“浸沒式超濾+反滲透”工藝，實(shí)現(xiàn)污水的深度處理再生回用。再生水各項(xiàng)指標(biāo)優(yōu)于國家相關(guān)回用水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，年減少新鮮水取水量約500萬噸。全年開展各類工藝、設(shè)備改造項(xiàng)目70余項(xiàng)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)余熱資源進(jìn)行回收利用。同時(shí)相較以往大力提升減排力度。2017年比2016年氮氧化物降低5%;而2018年氮氧化物排放量相較2017年降低12.28%。企業(yè)引用德國科爾庭的多效蒸發(fā)液堿回收設(shè)備，濃縮弱堿液后繼續(xù)用于絲光整理，回收率達(dá)80%以上，2018年減少污水排放量8.46萬噸，節(jié)約濃硫酸6593噸。液氨回收率可達(dá)98%以上，實(shí)現(xiàn)了零排放。

2.3紡織業(yè)的環(huán)保投資分析

在平均利潤率不足5%的紡織業(yè)，做環(huán)保改造無疑是給企業(yè)帶來了額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但不做環(huán)保改造企業(yè)又可能因環(huán)保硬約束而出局。做印染業(yè)的環(huán)保改造，絕不是單純的購買單設(shè)備，做局部改造就能完成的。實(shí)現(xiàn)卓有成效的節(jié)能減排需要有大量投資，但是以往紡織企業(yè)都只抓短期效益，很少注重長期目標(biāo)。環(huán)保稅的開征，以法律形式確定了“污染者付費(fèi)”的原則，提高了環(huán)保稅征收的規(guī)范性和透明度，有利于向企業(yè)釋放減排信號(hào)，促進(jìn)企業(yè)增加環(huán)保投資，減少污染物排放量。

根據(jù)山東省財(cái)政廳數(shù)據(jù)，在環(huán)保稅開征之后，其在對(duì)全省142戶重點(diǎn)排污企業(yè)進(jìn)行跟蹤中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)在“費(fèi)改稅”后加大了環(huán)保投入。以魯泰紡織股份有限公司為例，2018年以前魯泰先后投資近2億元，采用德國先進(jìn)技術(shù)，6次對(duì)污水處理系統(tǒng)進(jìn)行配套、擴(kuò)建和整修，建成一個(gè)污水處理廠，三個(gè)污水站，五套污水處理裝置。環(huán)保稅開征后的次年，2019年魯泰投資上億元擴(kuò)建日處理4萬噸污水項(xiàng)目，進(jìn)一步提高污水處理能力。其2019年度的單年環(huán)保投資，占以往環(huán)?？偼顿Y的50%以上。在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過環(huán)保技術(shù)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，2019年建立了能源集中管控平臺(tái)，通過半缸染色節(jié)能技術(shù)、泡沫上缸生產(chǎn)技術(shù)等減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)印染廢水的排放量，同時(shí)對(duì)染色機(jī)附件進(jìn)行保溫隔熱出來，減少由于表面積裸露造成的熱量散失。并安裝熱量交換系統(tǒng)和吸收式熱泵機(jī)組對(duì)印染廢水進(jìn)行余熱利用，預(yù)熱染缸進(jìn)水，從而節(jié)約蒸汽用量，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排。

3.紡織行業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)保稅的對(duì)策

3.1加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)保稅重視程度

一方面，從業(yè)人員應(yīng)自覺主動(dòng)地學(xué)習(xí)有關(guān)環(huán)保稅法的內(nèi)容，積極參與各級(jí)稅務(wù)部門和環(huán)保部門組織的培訓(xùn)，提高對(duì)于環(huán)保稅征的處理能力。另一方面，企業(yè)應(yīng)做好環(huán)保稅政策宣導(dǎo)工作，樹立整個(gè)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。通過環(huán)保稅的學(xué)習(xí)，使企業(yè)在今后的生產(chǎn)、決策中能真正運(yùn)用到相關(guān)知識(shí)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低成本、環(huán)保生產(chǎn)的長遠(yuǎn)高效發(fā)展。

3.2制定符合企業(yè)的稅收籌劃

企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃自身的生產(chǎn)戰(zhàn)略，嚴(yán)格把控生產(chǎn)過程中污染物的排放量，結(jié)合環(huán)保稅的優(yōu)惠政策，切實(shí)將生產(chǎn)與環(huán)保相融合，實(shí)現(xiàn)合理避稅。為此，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)分析每一個(gè)生產(chǎn)流程，從根源出發(fā)，減少污染物的排放量，對(duì)于無法降低的流程，可以通過引進(jìn)環(huán)保設(shè)備或集中運(yùn)往污染物處理廠等方法進(jìn)行處理。充分結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，分析其成本，最終做出合理的稅收籌劃。

3.3加大科技創(chuàng)新力度，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，必須要提高自主創(chuàng)新能力，降低污染物排放，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)還需加快轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過對(duì)市場(chǎng)需求的觀察，在減輕企業(yè)生產(chǎn)過程污染物排放的同時(shí)，研制開發(fā)當(dāng)前市場(chǎng)上需求量更大的綠色產(chǎn)品，真正從根源上減少污染物的排放，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]羋斐斐，張自力.環(huán)保稅促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新成果嗎？——來自中國企業(yè)專利數(shù)據(jù)的實(shí)證研究[J].哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2020（06）：80-90.

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注釋：

[1]數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c5162225/content.html