中國共產(chǎn)黨百年會計(jì)改革的演進(jìn)路徑

帥建英 劉雨薇

【摘 要】 中國共產(chǎn)黨成立以來中國會計(jì)制度在政治變革、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步中幾經(jīng)起伏，在瀕臨絕境中突出重圍，在困頓逆境中毅然奮起，在極端困境中發(fā)展壯大。中國會計(jì)改革發(fā)展始終堅(jiān)持真理、堅(jiān)守理想，走出一條具有中國特色又擁抱國際的社會主義會計(jì)改革道路，彰顯“中國智慧”。汲取中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的會計(jì)改革發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，從思維轉(zhuǎn)型、工具轉(zhuǎn)型和技術(shù)轉(zhuǎn)型三方面為新會計(jì)在新經(jīng)濟(jì)下的內(nèi)涵重構(gòu)、框架再建、價(jià)值再創(chuàng)提供新啟示，助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 黨的領(lǐng)導(dǎo); 會計(jì)制度; 新經(jīng)濟(jì); 數(shù)智化; 思維轉(zhuǎn)型; 工具轉(zhuǎn)型; 技術(shù)轉(zhuǎn)型

【中圖分類號】 F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）18-0159-03

中國共產(chǎn)黨成立一百年以來，黨領(lǐng)導(dǎo)下的會計(jì)制度從無到有，從幾度消失、一盤散沙到形成全國統(tǒng)一的會計(jì)制度，從單一簿記職能到新業(yè)態(tài)下的多維多元復(fù)合職能，中國會計(jì)改革的轉(zhuǎn)型一直以契合生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的方式為人民交出滿意答卷。本文系統(tǒng)梳理中國共產(chǎn)黨成立一百年來我國會計(jì)改革發(fā)展歷程，為進(jìn)一步完善和發(fā)展中國特色社會主義會計(jì)體系提取有益經(jīng)驗(yàn)，為更好地服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展提供借鑒。

一、百年篳路藍(lán)縷，探索光明前路

（一）1949年以前的會計(jì)變遷：歷經(jīng)戰(zhàn)火硝煙，探索發(fā)展道路

1921年中國共產(chǎn)黨一經(jīng)誕生，就把為中國人民謀幸福、為中華民族謀復(fù)興確立為自己的初心使命[ 1 ]。在戰(zhàn)火紛飛、風(fēng)雨飄搖的歲月，中國共產(chǎn)黨開始了艱苦卓絕的會計(jì)工作、會計(jì)制度探索和實(shí)踐工作，并取得了較為顯著的成果。從1932年瑞金時期頒布《中央財(cái)政人民委員部訓(xùn)令（第十二號）——統(tǒng)一會計(jì)制度》，把統(tǒng)一財(cái)政推進(jìn)到實(shí)質(zhì)性運(yùn)作階段，到延安時期陸續(xù)頒布《財(cái)政部暫行會計(jì)出納規(guī)則》《暫行會計(jì)條例》《會計(jì)工作細(xì)則》《暫行會計(jì)制度》，明確了財(cái)務(wù)工作細(xì)則，初步形成了科目、憑證、賬簿、報(bào)表等一套比較完整的會計(jì)工作體系，有力地促進(jìn)了邊區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對保證革命戰(zhàn)爭的勝利起到了積極的作用[ 2 ]。

（二）1949—1991年的會計(jì)變遷：歷經(jīng)艱辛波折，奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

新中國成立后，從學(xué)習(xí)蘇聯(lián)到文化大革命，會計(jì)工作受到嚴(yán)重破壞（黃壽宸，1984）。直到1973年財(cái)政部頒布《國營企業(yè)會計(jì)工作規(guī)則（試行草案）》，奄奄一息的中國會計(jì)得到拯救。1985年中國第一部《會計(jì)法》發(fā)布，為有效正確地進(jìn)行會計(jì)工作提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)，并以法律形式明確了會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督問題，開辟了具有中國特色的會計(jì)模式[ 3 ]。隨著我國對外開放政策施行，1985年首次參照國際慣例制定了全新的會計(jì)核算制度，頒布《中外合資企業(yè)會計(jì)制度》，提高了我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)規(guī)范的國際地位，增大了國際話語權(quán)，是我國會計(jì)制度建設(shè)中的一個歷史階段、一個轉(zhuǎn)折點(diǎn)，為進(jìn)一步完善和推動我國會計(jì)制度建設(shè)提供新的思想動力[ 4 ]。

（三）1992年至今的會計(jì)變遷：切實(shí)立足國情，融合中國特色

1992年“兩則”和“兩制”的頒布標(biāo)志著我國會計(jì)核算模式由適應(yīng)于高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換為適應(yīng)于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。進(jìn)入21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢日益明顯，迫切需要會計(jì)制度國際化，2000年底財(cái)政部頒布《企業(yè)會計(jì)制度》，打破行業(yè)、所有者界限，建立全國統(tǒng)一的會計(jì)核算制度。2001年國務(wù)院發(fā)布《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，專門規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。至此，我國統(tǒng)一會計(jì)制度初步建立，即以《會計(jì)法》為頂層設(shè)計(jì)，以《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》為中層承接，以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》為基層落實(shí)，以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為核心，形成了會計(jì)準(zhǔn)則體系與統(tǒng)一會計(jì)制度并存的中國特色會計(jì)制度體系[ 5 ]。在之后的5年（2001—2006年），財(cái)政部發(fā)布39項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，不斷完善會計(jì)制度體系，不斷與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌融合，并保留與國情相適應(yīng)的會計(jì)處理方法等，引導(dǎo)企業(yè)會計(jì)改革實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)有序推進(jìn)[ 5 ]。

為全面履行中國加入WTO的相關(guān)承諾，推動與國際會計(jì)全面協(xié)調(diào)，財(cái)政部于2006年發(fā)布了全新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，在會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和會計(jì)報(bào)表、會計(jì)信息披露方面等一系列重大制度上進(jìn)行創(chuàng)新，既進(jìn)一步加強(qiáng)與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，又充分考慮我國特有的經(jīng)濟(jì)情況、法律制度、市場環(huán)境和監(jiān)管要求，在趨同的過程中保留中國特色設(shè)計(jì)，對促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)特別是資本市場的發(fā)展起到了重要作用[ 6 ]。黨的十八大以后，面對錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，在黨的正確指引、科學(xué)判斷、果斷決策下，中國經(jīng)濟(jì)邁向高質(zhì)量發(fā)展的歷史性變革，會計(jì)工作范圍由傳統(tǒng)的核算領(lǐng)域延伸至管理會計(jì)、內(nèi)部控制等新領(lǐng)域，亟需《會計(jì)法》進(jìn)一步改革以適應(yīng)新的會計(jì)發(fā)展形勢。2017年修訂執(zhí)行的《會計(jì)法》，增加了對會計(jì)人員職業(yè)能力、執(zhí)業(yè)態(tài)度和勝任能力的監(jiān)督，對規(guī)范經(jīng)濟(jì)和會計(jì)秩序提供了重要保證。

二、賡續(xù)百年初心，汲取發(fā)展經(jīng)驗(yàn)

縱觀中國共產(chǎn)黨百年時代變遷和發(fā)展歷程，新民主主義時期混亂無序的會計(jì)制度幾度沉浮，伴隨改革開放的歷史大轉(zhuǎn)折，加速由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會計(jì)向市場經(jīng)濟(jì)會計(jì)發(fā)展，中國會計(jì)制度改革重整旗鼓，在21世紀(jì)初形成國際趨同和中國特色社會主義并駕齊驅(qū)的會計(jì)體系。透視中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的百年會計(jì)改革發(fā)展歷程，對進(jìn)一步發(fā)展和完善中國特色社會主義會計(jì)體系的啟示歸納為以下三點(diǎn)：

第一，中國共產(chǎn)黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)為統(tǒng)一建設(shè)和完善會計(jì)制度指明了前進(jìn)的方向，增強(qiáng)了會計(jì)在制度變遷、生產(chǎn)力發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系變革的適應(yīng)性。

會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展既與生產(chǎn)力的發(fā)展有關(guān)系，又同生產(chǎn)關(guān)系的變革緊密相聯(lián)[ 7 ]。新中國成立初期，在黨的正確戰(zhàn)略決策下，確定了國家優(yōu)先發(fā)展重工業(yè)的戰(zhàn)略，采取“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)+國有企業(yè)”來加快重工業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部擬定《中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一會計(jì)制度》，推動了新中國國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的生產(chǎn)力發(fā)展[ 5 ]。改革開放時期，經(jīng)過黨和人民的艱苦奮斗，中國工業(yè)化體系基本建成，生產(chǎn)關(guān)系與上層建筑亟待調(diào)整，生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系已經(jīng)表現(xiàn)出很大的不適應(yīng)性[ 8 ]，在黨的正確領(lǐng)導(dǎo)下，中國經(jīng)濟(jì)采取了漸進(jìn)式改革措施，逐步由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)現(xiàn)解放和發(fā)展生產(chǎn)力的飛躍。在此背景下，先后修訂了《國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》，推出了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》，頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，并借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及10個行業(yè)會計(jì)制度和13個行業(yè)財(cái)務(wù)制度，為生產(chǎn)關(guān)系變革提供了制度支撐，并引入信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化，財(cái)政部頒布《關(guān)于大力發(fā)展我國會計(jì)電算化事業(yè)的意見》《會計(jì)電算化管理辦法》，為會計(jì)生產(chǎn)力提高提供技術(shù)支持，提升了企業(yè)、社會生產(chǎn)管理效率，激發(fā)了中國經(jīng)濟(jì)增長的活力。

第二，中國共產(chǎn)黨的百年恢宏基業(yè)與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展交匯融合，會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐，始終堅(jiān)持服務(wù)于黨和國家。

受托責(zé)任是指受托人有效經(jīng)營和管理受托資源并以恰當(dāng)?shù)姆绞椒从呈芡匈Y源經(jīng)營和管理狀況的責(zé)任[ 9 ]。改革開放后，受“利益相關(guān)論”“社會經(jīng)濟(jì)職能分解”和“管理分權(quán)”的影響，除財(cái)產(chǎn)或資源的保管與使用外，政府、職工、消費(fèi)者、社會公眾的利益以及社會就業(yè)、社會公德、社區(qū)公益、生態(tài)環(huán)境保護(hù)亦成為受托責(zé)任的內(nèi)容[ 10 ]。會計(jì)的本質(zhì)不管是以葛家澍、余緒纓為支持的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，抑或以楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表的經(jīng)濟(jì)管理工作，或是以楊時展為代表的控制系統(tǒng)，均是建立在受托責(zé)任觀之下。中國共產(chǎn)黨成立一百年來，不同時期存在不同的受托責(zé)任內(nèi)容。新民主主義革命時期以“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”為目標(biāo)受托于中共中央和邊區(qū)政府，改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)時期以“解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力”為目標(biāo)受托于產(chǎn)權(quán)所有者，中國特色社會主義新時代以“國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”為目標(biāo)受托于所有利益相關(guān)者，會計(jì)工作受托對象伴隨中國特色社會主義會計(jì)制度的全面建立和不斷完善動態(tài)變遷，但其本質(zhì)沒有區(qū)別，在促進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性調(diào)整、推動現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、完善市場經(jīng)濟(jì)體制方面發(fā)揮了舉世公認(rèn)的作用[ 11 ]。

第三，中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下中國特色社會主義會計(jì)制度砥礪創(chuàng)新，始終以馬克思主義為思想武器，完善布局會計(jì)邊界。

唯物辯證法的核心是對立和統(tǒng)一。對立和統(tǒng)一相互依存，在一定條件下相互轉(zhuǎn)化，推動了事物的發(fā)展。我國會計(jì)改革也是對立和統(tǒng)一的體現(xiàn)。（1）會計(jì)制度的探索方面。會計(jì)制度的修訂、制定、推陳出新、鑄新淘舊就是對立和統(tǒng)一的結(jié)果，反映了全面學(xué)習(xí)蘇聯(lián)、“獨(dú)立自主、自力更生”、“對內(nèi)搞活、對外開放”等不同時期會計(jì)制度上的矛盾，以及探尋統(tǒng)一過程的結(jié)果。相同的，中國特色社會主義會計(jì)體系的建立充分反映了在中國發(fā)展環(huán)境和國外經(jīng)濟(jì)形勢截然不同的背景下，摒棄“國際化還是本土化”絕對對立的路徑，選擇中國特色改革方向，彰顯了堅(jiān)持扎根本土與兼收并蓄相互融合的創(chuàng)新思維。（2）會計(jì)職能的拓展方面。從核算職能和監(jiān)督職能[ 12 ]、反映職能和管理職能[ 13 ]，拓展到?jīng)Q策職能[ 14 ]、控制職能[ 15 ]、確保合理分配職能[ 16 ]、預(yù)測職能和評價(jià)職能[ 10 ]，進(jìn)而再拓展到“八職能論”（確認(rèn)、記錄、報(bào)告、分析、規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、考評）[ 17 ]、“價(jià)值創(chuàng)造論”[ 18 ]、“會計(jì)管理活動論”[ 19 ]，無論從微觀角度影響企業(yè)內(nèi)部治理和價(jià)值創(chuàng)造，從中觀角度促進(jìn)資本市場、產(chǎn)品市場、勞動力市場發(fā)展，還是從宏觀角度匹配可持續(xù)發(fā)展和新發(fā)展理念，與我國國情相適應(yīng)的會計(jì)工作范圍和業(yè)務(wù)布局已趨于完善，切實(shí)反映出我國在中國共產(chǎn)黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下百年會計(jì)制度改革縱橫捭闔、開拓創(chuàng)新的輝煌成就。

三、鑄就輝煌盛世，踐行會計(jì)轉(zhuǎn)型

面臨第四次工業(yè)革命的浪潮，伴隨著“十四五”規(guī)劃的全面實(shí)施，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了重大變化，以數(shù)字革命為基礎(chǔ)，以新一代信息技術(shù)、新材料與新能源技術(shù)為核心的多種技術(shù)相互融合的系統(tǒng)性經(jīng)濟(jì)社會變革正悄然來臨[ 20 ]。第一，以思維轉(zhuǎn)型為核心，凝聚新經(jīng)濟(jì)下新會計(jì)的認(rèn)知框架。（1）業(yè)財(cái)融合、管理會計(jì)思維。財(cái)務(wù)延伸到業(yè)務(wù)前端的價(jià)值鏈的重構(gòu)和調(diào)整，將打破財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息的壁壘，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)以統(tǒng)籌管理的角度由事后監(jiān)督向事前預(yù)測、實(shí)時控制、實(shí)時監(jiān)督轉(zhuǎn)變，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力改革進(jìn)程中增強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)工作在科學(xué)決策、風(fēng)險(xiǎn)防范能力上的價(jià)值創(chuàng)造。（2）財(cái)務(wù)新生態(tài)思維。新生態(tài)即新環(huán)境，是數(shù)智化環(huán)境下的新會計(jì)，在數(shù)智化環(huán)境下連通主體內(nèi)外部數(shù)據(jù)，按照業(yè)務(wù)事件場景，實(shí)現(xiàn)會計(jì)鑲嵌于生產(chǎn)、采購、線上線下銷售、人力資源管理、行政管理業(yè)務(wù)等場景，實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)共享，端對端流程管理，以業(yè)務(wù)為驅(qū)動，形成全面預(yù)算管理、責(zé)任會計(jì)、成本管理、績效管理、財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算、全球司庫管理、資金管控、投融資管理、跨境資金管理、銀行財(cái)資云生態(tài)管理、全球報(bào)告、稅務(wù)管理等財(cái)務(wù)新生態(tài)。第二，以工具轉(zhuǎn)型為支撐，淬煉新經(jīng)濟(jì)下新會計(jì)的功能內(nèi)涵。應(yīng)將“智慧資本”等各生產(chǎn)要素納入計(jì)量的會計(jì)核算工具，與時俱進(jìn)，契合企業(yè)使用和整合資源方式的發(fā)展趨勢（黃世忠，2020）。打破會計(jì)假設(shè)固有范式，重新審視“持續(xù)經(jīng)營能力”。重構(gòu)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，防止傳統(tǒng)的杜邦分析體系在新經(jīng)濟(jì)時代的失靈甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。第三，以技術(shù)轉(zhuǎn)型為引擎，加速新經(jīng)濟(jì)下新會計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造。5G技術(shù)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈和人工智能等新一代信息技術(shù)的引入，開放、實(shí)時、高效的信息傳遞，使得信息更具價(jià)值創(chuàng)造功能，而信息產(chǎn)生的主導(dǎo)力量來自財(cái)務(wù)新生態(tài)。

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