“區(qū)塊鏈+會計”的目標(biāo)、挑戰(zhàn)與發(fā)展對策研究

邱月華

【關(guān)鍵詞】 “區(qū)塊鏈+會計”; 信任機(jī)制; 智能化

【中圖分類號】 F234.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2021）18-0148-06

區(qū)塊鏈?zhǔn)鞘褂妹艽a學(xué)方法保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問安全，并按照時間順序?qū)?shù)據(jù)區(qū)塊以順序相連的方式組合成的一種鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。作為一種新型的分布式賬本，區(qū)塊鏈打造了一種在不可信網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行信息與價值傳遞交換的全新信任通道，實現(xiàn)了從個人信任、制度信任到機(jī)器信任的轉(zhuǎn)變。區(qū)塊鏈擁有的去中心化、信息難以篡改、可追溯性和匿名性等特征，與會計信息不可篡改、可溯源、信息安全保密等要求有著天然的聯(lián)系。將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于會計行業(yè)，是否能為會計提供新型的信任機(jī)制，使其更好地實現(xiàn)維系利益主體之間信任的基本職能，成為近年來會計界關(guān)注的熱點。本文試圖從機(jī)遇和挑戰(zhàn)兩方面分析區(qū)塊鏈對會計的影響，以期豐富人們對“區(qū)塊鏈+會計”的認(rèn)識，探索區(qū)塊鏈與會計行業(yè)的深度融合之道。

一、“區(qū)塊鏈+會計”的目標(biāo)

近年來國際四大會計師事務(wù)所已在區(qū)塊鏈與會計行業(yè)的開發(fā)和應(yīng)用方面進(jìn)行了布局。例如，2018年4月普華永道會計師事務(wù)所開創(chuàng)了首個全球版塊的區(qū)塊鏈審計服務(wù);2018年8月我國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳落地，作為會計處理程序源頭的原始憑證已經(jīng)上鏈，區(qū)塊鏈在會計行業(yè)的深入應(yīng)用指日可待?？梢灶A(yù)期，在不遠(yuǎn)的將來，“區(qū)塊鏈+會計”將深刻改變會計行業(yè)的運(yùn)行規(guī)則，使會計更好地實現(xiàn)維系利益主體之間信任的基本職能。

（一）“區(qū)塊鏈+會計”將提升會計工作效率

“區(qū)塊鏈+會計”將提高賬務(wù)處理的智能化水平。首先，區(qū)塊鏈的應(yīng)用將打破現(xiàn)有的會計記賬模式，從一個主體集中式記賬模式到多個主體分布式記賬模式，參與記賬的各方通過同步協(xié)調(diào)機(jī)制保證多個主體之間數(shù)據(jù)的一致性，規(guī)避了復(fù)雜的多方對賬過程。其次，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計信息系統(tǒng)能夠與企業(yè)內(nèi)外部交易系統(tǒng)建立連接，相關(guān)交易事項一旦發(fā)生，有關(guān)數(shù)據(jù)就會從外部交易系統(tǒng)自動傳入企業(yè)會計信息系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)根據(jù)預(yù)先設(shè)定的智能合約可以實現(xiàn)自動審核、自動生成憑證和賬簿，從而實現(xiàn)賬務(wù)處理的智能化。這將節(jié)省目前會計信息系統(tǒng)填制和審核電子單據(jù)的人工成本，避免重復(fù)驗證交易事項信息[ 1 ]，同時還可以大幅降低人為操作風(fēng)險。最后，智能合約的運(yùn)用能極大提升會計信息系統(tǒng)的智能化水平。例如，通過將會計準(zhǔn)則或相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則編碼成智能合約，許多會計核算和業(yè)務(wù)處理過程可以實現(xiàn)會計處理流程的自動化;又如，將區(qū)塊鏈技術(shù)與物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合，利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實時獲取企業(yè)資產(chǎn)的存放地點、折舊毀損情況等信息，采用智能合約對資產(chǎn)的存放地點、折舊磨損等變動情況自動進(jìn)行相應(yīng)的產(chǎn)品銷售、資產(chǎn)折舊等會計處理。

“區(qū)塊鏈+會計”將有助于降低企業(yè)的交易成本。目前的會計信息系統(tǒng)是一個高度中心化的結(jié)構(gòu)，中心化的會計信息系統(tǒng)雖然在一定程度上提高了工作效率，但是系統(tǒng)的運(yùn)行會帶來高額的運(yùn)營費(fèi)用，也容易引發(fā)財務(wù)欺詐等道德風(fēng)險，從而形成較高的交易成本?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的會計信息系統(tǒng)使單個組織和個人可以在統(tǒng)一共識的規(guī)則下按分布式的方式提高協(xié)作效率，這不僅可以通過減少交易信息中轉(zhuǎn)流程提高賬務(wù)處理效率，而且可以通過縮減會計信息系統(tǒng)的中間管理層級等方式降低運(yùn)營費(fèi)用。共識機(jī)制等技術(shù)手段的運(yùn)用還能降低道德風(fēng)險發(fā)生的概率，同時區(qū)塊鏈技術(shù)支持點對點的數(shù)字資產(chǎn)登記和轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移結(jié)算在瞬間自動完成，無需人工驗證操作，大幅降低了資金的運(yùn)營成本和時間成本。從信息交互的角度看，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計信息網(wǎng)絡(luò)中各相關(guān)區(qū)塊之間彼此相通，形成一個巨大的鏈條，只要有相應(yīng)的密鑰，有關(guān)人員就可以在不受時間和空間限制的情況下完全獲取所需信息，有助于降低協(xié)調(diào)和溝通的成本。

“區(qū)塊鏈+會計”將有助于降低財務(wù)風(fēng)險。中心化的會計數(shù)據(jù)管理模式容易遭受網(wǎng)絡(luò)惡意攻擊，造成數(shù)據(jù)記錄的丟失、惡意修改或隱私被泄露。由于區(qū)塊鏈具有分布式記賬結(jié)構(gòu)的技術(shù)特點，每個節(jié)點都保存網(wǎng)絡(luò)上的所有數(shù)據(jù)，因而任一節(jié)點故障都不會危及整個系統(tǒng)的運(yùn)作，這使其具有天然的抵御網(wǎng)絡(luò)攻擊的優(yōu)勢，能夠解決目前中心化會計信息系統(tǒng)可能存在的單點失效風(fēng)險。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使得會計信息的傳導(dǎo)不再是點對點式，而是點對網(wǎng)式，通過分布于各節(jié)點的計算機(jī)共同完成數(shù)據(jù)維護(hù)、更新和審查工作，不僅節(jié)約了交易費(fèi)用，而且降低了個體因素和主觀判斷對會計數(shù)據(jù)的影響。

（二）“區(qū)塊鏈+會計”將提高會計信息質(zhì)量

區(qū)塊鏈以區(qū)塊為單位存儲數(shù)據(jù)，每一個區(qū)塊包含前一區(qū)塊的交易數(shù)據(jù)，區(qū)塊之間按照時間順序和密碼學(xué)方法構(gòu)成鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，這種環(huán)環(huán)相扣的數(shù)據(jù)存儲方式應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)將增加會計數(shù)據(jù)被篡改的難度，在一定程度上遏制會計舞弊動機(jī)，提高會計信息的可靠性。區(qū)塊鏈中的共識機(jī)制、時間戳等技術(shù)也能夠大幅降低會計錯誤和財務(wù)舞弊發(fā)生的概率。例如，采用工作量證明作為共識機(jī)制的區(qū)塊鏈中，只有擁有51%的算力才可能重新生成所有區(qū)塊以篡改數(shù)據(jù)[ 2 ];又如，區(qū)塊鏈中每一個區(qū)塊均有時間戳，區(qū)塊之間按照時間順序組成了鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，同一鏈條上的前后區(qū)塊通過密鑰互相印證，所有記錄完成后要全網(wǎng)廣播，這使得對會計數(shù)據(jù)的篡改、刪除、虛構(gòu)等財務(wù)舞弊行為在技術(shù)上變得更加困難。

現(xiàn)行財務(wù)報告是通用目的財務(wù)報告，無法針對不同信息使用者提供不同的財務(wù)報告。不同類別的信息使用者需求是不相同的，甚至同一信息使用者在不同時期對信息的需求也可能大不相同，如何提供不同信息以滿足不同信息使用者的差異性需求是長期以來會計面臨的一大難題，而基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計有望解決這一難題。基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計信息系統(tǒng)通過與企業(yè)內(nèi)外部交易系統(tǒng)互聯(lián)互通，交易或事項發(fā)生時，會計信息系統(tǒng)能夠自動獲取相關(guān)交易或事項發(fā)生的情況，并將有關(guān)交易或事項的數(shù)據(jù)實時更新到一個共享數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫中既包括可以用貨幣計量的交易事項，又可納入諸如人力資源等難以用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項;既有定量數(shù)據(jù)，又有定性數(shù)據(jù)，每一項資產(chǎn)均采用多種計量屬性計價[ 3 ]。擁有不同訪問權(quán)限的信息使用者根據(jù)自身需求提取數(shù)據(jù)庫中相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的信息，以幫助其做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。因此，區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，將使得會計能根據(jù)不同信息使用者的需求生成個性化和差異化的財務(wù)報告，實現(xiàn)財務(wù)報告從以價值為基礎(chǔ)的報告模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐允马棡榛A(chǔ)的報告模式，有助于提高會計信息的決策相關(guān)性。

（三）“區(qū)塊鏈+會計”引發(fā)審計變革

區(qū)塊鏈能為審計機(jī)構(gòu)和會計師事務(wù)所提供一致且易于審計的數(shù)據(jù)，通過對被審計對象區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)分析，能夠比傳統(tǒng)審計流程更快更精確地開展審計工作，并多方面降低審計的驗證成本，提高審計效率和效果[ 4 ]。首先，可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)為企業(yè)各項有形資產(chǎn)設(shè)置獨(dú)一無二的編碼，實現(xiàn)資產(chǎn)的智能化，智能資產(chǎn)的運(yùn)用使得資產(chǎn)的追蹤、檢測過程更為便捷，創(chuàng)新了審計盤點方式，減少了審計人員人工盤點的工作量。其次，區(qū)塊鏈的共識機(jī)制要求只有多個參與者達(dá)成共識才可以修改被審計單位數(shù)據(jù)，這使得被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)造假的難度加大，提高了被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，從而大幅降低虛假財務(wù)信息的驗證成本。最后，區(qū)塊鏈的時間戳技術(shù)使得被審計單位每一筆交易都有唯一的時間標(biāo)簽，這在加大被審計單位篡改數(shù)據(jù)難度系數(shù)的同時，也為審計工作提供了穩(wěn)定的、可追溯的審計線索，確保審計證據(jù)的真實性和適當(dāng)性。

區(qū)塊鏈中智能合約技術(shù)在審計的應(yīng)用將提高審計工作的智能化程度，節(jié)約審計時間并提高合規(guī)管理水平。亦即，審計人員根據(jù)審計準(zhǔn)則和具體審計場景，設(shè)計相應(yīng)的智能合約，構(gòu)建實時預(yù)警系統(tǒng)，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的相關(guān)驗證方將按照智能合約所制定的相關(guān)規(guī)則，對異常記錄進(jìn)行自動實時的標(biāo)記和處理，這有助于審計人員盡快發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險點，大幅提升審計的效率和效果。同時，審計的智能化也使得審計人員從日常繁瑣的工作中解放出來[ 5 ]，未來審計人員可以有更多的時間和精力從事系統(tǒng)評價、風(fēng)險評估、預(yù)測分析等更為復(fù)雜的工作。

二、“區(qū)塊鏈+會計”可能面臨的挑戰(zhàn)

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的深入應(yīng)用，會計行業(yè)將迎來全新的發(fā)展機(jī)遇。然而，任何一項現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用都是一把雙刃劍，“區(qū)塊鏈+會計”在促進(jìn)會計行業(yè)發(fā)展的同時，也將面臨諸多挑戰(zhàn)。

（一）區(qū)塊鏈系統(tǒng)穩(wěn)定性尚未成熟

2016年6月17日，the DAO事件的發(fā)生震驚全球。當(dāng)天，黑客利用the DAO智能合約中split函數(shù)的漏洞，在the DAO代幣被銷毀前，多次轉(zhuǎn)移以太幣到子DAO智能合約中，從而導(dǎo)致三百多萬個以太幣資產(chǎn)被盜取，按照當(dāng)時以太幣交易價格計算，被盜取的以太幣資產(chǎn)市值近六千萬美元。在對“區(qū)塊鏈+會計”行業(yè)變革的未來設(shè)想中，人們對智能合約提高會計行業(yè)智能水平寄予了厚望，然而the DAO事件的發(fā)生讓人們不得不反思區(qū)塊鏈本身存在的一些技術(shù)問題。

在對“區(qū)塊鏈+會計”應(yīng)用場景的未來設(shè)想中，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)外部交易系統(tǒng)建立連接，自動獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)實時結(jié)算，但這種模式必然帶來所需處理交易量的大規(guī)模增加。然而，當(dāng)前包括比特幣、以太坊在內(nèi)的主流區(qū)塊鏈系統(tǒng)在穩(wěn)定性方面尚未成熟，無法支撐大規(guī)?，F(xiàn)實商業(yè)場景。首先，從性能上看，區(qū)塊鏈上可進(jìn)行的交易吞吐量不高，交易處理速度緩慢，難以滿足將其應(yīng)用于會計行業(yè)場景的高頻次業(yè)務(wù)需求。其次，從能耗上看，區(qū)塊鏈中工作量證明等共識算法能源消耗大、成本高，使得區(qū)塊鏈浪費(fèi)大量全網(wǎng)計算力和財力。2016年摩根士丹利發(fā)布的2025年區(qū)塊鏈技術(shù)預(yù)測報告顯示，2018年比特幣區(qū)塊鏈的電力需求預(yù)計將增長三倍，一年的用電量相當(dāng)于阿根廷全國一年的電力需求。這種大量能耗和成本的增加是區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的一大難題。

（二）區(qū)塊鏈系統(tǒng)安全面臨嚴(yán)峻形勢

共識機(jī)制存在的51%算力攻擊問題[ 2 ]、智能合約可能出現(xiàn)的程序漏洞、非對稱加密算法存在被破解的可能性以及私鑰中心化管理等問題，均使區(qū)塊鏈面臨平臺安全和應(yīng)用安全的嚴(yán)峻形勢。在共識機(jī)制方面，使用工作量證明作為共識機(jī)制的區(qū)塊鏈將面臨51%算力攻擊問題，即隨著算力的逐漸集中或者網(wǎng)絡(luò)節(jié)點之間存在共謀，客觀上確實可能出現(xiàn)掌握超過50%算力的組織，而只要掌握了工作量證明51%的算力，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)被篡改的可能性就成立，使得整個區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的去信任條件不復(fù)存在。在智能合約方面，智能合約本質(zhì)是一段計算機(jī)程序，存在出現(xiàn)程序漏洞的可能性，從而引發(fā)嚴(yán)重安全問題。例如，震驚全球的the DAO事件就是黑客利用智能合約漏洞盜取區(qū)塊鏈上大量以太幣資產(chǎn)。此外，程序員在編寫智能合約時也難以處理不完全契約問題，即作為有限理性的人不可能預(yù)見到未來所有的情況，即便預(yù)見到有些情況也沒法寫進(jìn)契約里。在密碼學(xué)算法安全方面，目前區(qū)塊鏈的算法只是相對安全，隨著計算機(jī)技術(shù)與數(shù)學(xué)、密碼學(xué)等學(xué)科的融合發(fā)展，未來非對稱加密算法可能會被破解，這是區(qū)塊鏈技術(shù)面臨的潛在安全威脅。在私鑰管理方面，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)不可逆和不可偽造特性的前提是私鑰是安全的，私鑰一旦丟失，參與者便無法操作其賬戶上的資產(chǎn)，在實際業(yè)務(wù)中有時候需要將私鑰和參與者的社會身份進(jìn)行綁定，并由區(qū)塊鏈系統(tǒng)運(yùn)營方代為保管私鑰，這就可能引發(fā)私鑰中心化管理的安全問題。

（三）區(qū)塊鏈對鏈外財務(wù)舞弊無能為力

區(qū)塊鏈中的共識機(jī)制能夠降低會計錯誤和財務(wù)舞弊發(fā)生的概率。但區(qū)塊鏈節(jié)點在運(yùn)行共識算法時，重點檢驗的是這類信息是否符合預(yù)先設(shè)定的算法規(guī)則，例如該交易在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、語法規(guī)范性、數(shù)字簽名等方面是否符合預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，而與預(yù)先設(shè)定算法規(guī)則無關(guān)的信息基本不屬于區(qū)塊鏈共識的范圍，這使得區(qū)塊鏈無法處理技術(shù)運(yùn)用者道德層面的問題。因此，區(qū)塊鏈在會計行業(yè)的應(yīng)用要依存于外部會計環(huán)境，外部環(huán)境中一些不可信因素必然會被帶入到區(qū)塊鏈中。例如，在“區(qū)塊鏈+會計”的行業(yè)應(yīng)用場景中，如果企業(yè)采用的是私有鏈，那么企業(yè)自然就擁有了對交易確認(rèn)的100%控制權(quán)，也就能夠根據(jù)需要重寫區(qū)塊鏈的任何部分;如果企業(yè)采用的是公有鏈，由于計算成本或驗證會計交易所需的會計知識和內(nèi)部訪問權(quán)限，現(xiàn)在或潛在的投資者幾乎沒有動力去驗證交易，作為區(qū)塊鏈主要維護(hù)者的企業(yè)仍然可能擁有對區(qū)塊鏈超過50%的控制權(quán)，從而導(dǎo)致與私有區(qū)塊鏈相同的問題[ 6 ]。企業(yè)擁有對區(qū)塊鏈50%以上的控制權(quán)之后，區(qū)塊鏈上的會計數(shù)據(jù)就存在被篡改的可能。如果企業(yè)蓄意虛構(gòu)交易，在交易數(shù)據(jù)的源頭和寫入環(huán)節(jié)不能保證真實準(zhǔn)確，那么交易寫入?yún)^(qū)塊鏈內(nèi)只意味著這些信息全網(wǎng)公開且不可篡改[ 7 ]。

會計交易或事項數(shù)據(jù)已經(jīng)在區(qū)塊鏈上的時候，區(qū)塊鏈技術(shù)使其具有防篡改性，但是區(qū)塊鏈技術(shù)無法保證會計交易或事項數(shù)據(jù)在寫入?yún)^(qū)塊鏈之前或者在離開區(qū)塊鏈之后是否被篡改了。而且，雖然區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)在一些溯源、存證等非閉環(huán)的應(yīng)用場景下是不可篡改的，但區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)與物理世界物品的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”無法上鏈，即區(qū)塊鏈可以防止篡改數(shù)據(jù)，但無法防止篡改映射關(guān)系[ 8 ]。

（四）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有待完善

2018年8月普華永道會計師事務(wù)所發(fā)布的調(diào)查報告顯示，基于對15個國家600名高管調(diào)查后發(fā)現(xiàn)監(jiān)管的不確定性是企業(yè)采用區(qū)塊鏈的最主要障礙。目前我國規(guī)范區(qū)塊鏈的法律法規(guī)主要有《網(wǎng)絡(luò)安全法》《刑法》《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》等，從中可以看出，我國還缺乏對區(qū)塊鏈進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和頂層設(shè)計的法律法規(guī)，而且現(xiàn)行法律法規(guī)和政策文件也存在相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范不統(tǒng)一、投融資扶持政策力度有待加強(qiáng)、監(jiān)管滯后等問題。同時，在區(qū)塊鏈發(fā)展過程中，人們重點關(guān)注諸如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、性能和效率、可擴(kuò)展性、安全性等熱點問題，而我國目前還沒有通用的區(qū)塊鏈技術(shù)行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)和體系。為了更好地規(guī)范和促進(jìn)區(qū)塊鏈的發(fā)展，亟需建立區(qū)塊鏈技術(shù)的第三方評價機(jī)制。

此外，區(qū)塊鏈在會計行業(yè)的深入應(yīng)用必將給會計監(jiān)管部門的定位及現(xiàn)有會計相關(guān)法律法規(guī)帶來諸多挑戰(zhàn)。例如，會計監(jiān)管部門如何在去中心化的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中履行監(jiān)管職責(zé)？如何銜接好區(qū)塊鏈規(guī)則與現(xiàn)有會計法律法規(guī)的關(guān)系？在全球化的背景下，區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境應(yīng)用是必然之路，不可避免地面臨境內(nèi)主體與境外主體直接進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)交互的情形，在出現(xiàn)爭議訴諸法律的情況下如何確定管轄權(quán)？這些可能出現(xiàn)的一系列法律問題將對現(xiàn)有的監(jiān)管理念和法律框架帶來巨大的挑戰(zhàn)。

（五）行業(yè)專業(yè)人才相對稀缺

根據(jù)2018年12月火幣區(qū)塊鏈研究院、國研智庫等單位聯(lián)合發(fā)布的《全球區(qū)塊鏈行業(yè)人才報告暨數(shù)字經(jīng)濟(jì)人才報告》，目前全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)區(qū)塊鏈行業(yè)人才需求旺盛，人才需求與供給嚴(yán)重失衡，有效人才供給總量較小，僅占需求量的7%;從整個行業(yè)來看，區(qū)塊鏈人才無論從規(guī)模和質(zhì)量上都無法滿足行業(yè)發(fā)展和市場的實際需要。在“區(qū)塊鏈+會計”行業(yè)的應(yīng)用前景中，區(qū)塊鏈底層系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計人員既要深入理解區(qū)塊鏈底層設(shè)計原理，具備系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計的經(jīng)驗，又要熟悉企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程，掌握會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)。這種既掌握區(qū)塊鏈技術(shù)又懂會計的復(fù)合型人才將更為稀缺，可謂“一將難求”。

在區(qū)塊鏈人才供給不足的背景下，區(qū)塊鏈人才培養(yǎng)體系的建設(shè)尤為關(guān)鍵。完善的人才培養(yǎng)體系能為行業(yè)培養(yǎng)合格人才，推動人才供給增加，然而目前我國在教育培訓(xùn)體系、人才評定標(biāo)準(zhǔn)、高校專業(yè)人才培養(yǎng)等方面尚未形成行之有效的區(qū)塊鏈人才培養(yǎng)體系。例如，在政府政策支持方面，上海、杭州等政府紛紛發(fā)布區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)人才引進(jìn)政策，對來本地工作的高端技術(shù)人才給予豐厚獎勵及各項補(bǔ)貼福利，但在教育培訓(xùn)體系和人才培養(yǎng)方面的政策卻處于空白狀態(tài);在人才評定標(biāo)準(zhǔn)方面，目前僅有個別機(jī)構(gòu)推出區(qū)塊鏈人才認(rèn)證，行業(yè)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn);從高校課程專業(yè)培養(yǎng)來看，我國高校的區(qū)塊鏈課程培訓(xùn)起步晚，進(jìn)度慢，還存在師資力量極度匱乏、課程通用性低、缺乏標(biāo)準(zhǔn)化等問題。行之有效的區(qū)塊鏈人才培養(yǎng)體系的缺乏必然導(dǎo)致區(qū)塊鏈行業(yè)人才總量和結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足“區(qū)塊鏈+會計”行業(yè)的市場需求。

三、“區(qū)塊鏈+會計”的發(fā)展對策

雖然“區(qū)塊鏈+會計”將面臨重重挑戰(zhàn)，但區(qū)塊鏈技術(shù)仍將以其獨(dú)有的信任建立機(jī)制重構(gòu)會計行業(yè)。為了更好地發(fā)揮區(qū)塊鏈的技術(shù)賦能作用，未來應(yīng)從技術(shù)、監(jiān)管、人才等方面促進(jìn)“區(qū)塊鏈+會計”的發(fā)展。

（一）加強(qiáng)“區(qū)塊鏈+會計”核心關(guān)鍵技術(shù)研究

為了使區(qū)塊鏈技術(shù)更好地發(fā)揮降低會計信息傳輸成本和提高會計行業(yè)效率等作用，應(yīng)深入研究把握區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢，加強(qiáng)區(qū)塊鏈核心關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)，開展“區(qū)塊鏈+會計”產(chǎn)品開發(fā)和集成測試。例如，根據(jù)適用場景的不同，目前區(qū)塊鏈常用的共識機(jī)制呈現(xiàn)出不同的優(yōu)缺點。工作量證明機(jī)制的優(yōu)點是算法簡單，容易實現(xiàn)，想要破壞區(qū)塊鏈系統(tǒng)需要投入極大的成本，其缺點是能耗較高，容易產(chǎn)生分叉等;股權(quán)證明機(jī)制的優(yōu)點在于能在一定程度上縮短共識達(dá)成的時間，不再需要大量消耗能源挖礦，其缺點是依賴代幣且安全性弱。為提升效率，可以根據(jù)會計行業(yè)的應(yīng)用場景需要，在安全性、可靠性、開放性等方面對各種區(qū)塊鏈共識機(jī)制進(jìn)行取舍，也可以研究多種共識機(jī)制混合的可行性，即不采用單一共識機(jī)制，而是在系統(tǒng)運(yùn)行過程中動態(tài)配置共識機(jī)制，或系統(tǒng)根據(jù)當(dāng)前需要自動選擇相符的共識機(jī)制。

企業(yè)數(shù)據(jù)隱私安全是會計信息系統(tǒng)的重中之重，應(yīng)加強(qiáng)區(qū)塊鏈安全技術(shù)研究，構(gòu)建安全風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制。首先，提高“區(qū)塊鏈+會計”系統(tǒng)安全風(fēng)險防范認(rèn)識。根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)特點和發(fā)展變化，持續(xù)跟蹤和分析區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)中應(yīng)用的潛在風(fēng)險，增強(qiáng)安全風(fēng)險防范意識。其次，根據(jù)會計行業(yè)的具體應(yīng)用場景，明確“區(qū)塊鏈+會計”平臺面臨的主要威脅，針對“區(qū)塊鏈+會計”平臺的關(guān)鍵模塊提出安全技術(shù)要求，形成“區(qū)塊鏈+會計”行業(yè)安全標(biāo)準(zhǔn)體系。最后，深入研究“區(qū)塊鏈+會計”平臺可能出現(xiàn)的不同類型的潛在安全問題，尋求應(yīng)對潛在安全問題的解決方案。例如，可以引入系統(tǒng)用戶的身份認(rèn)證、細(xì)粒度的訪問控制、數(shù)據(jù)操作安全審計、數(shù)據(jù)脫敏等隱私保護(hù)機(jī)制，從機(jī)制上防止數(shù)據(jù)的未授權(quán)訪問和泄露。

同時，應(yīng)密切跟蹤國際區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展前沿動向，大力支持有條件的高校和科研院所成立“區(qū)塊鏈+會計”創(chuàng)新實驗室和研究中心，建設(shè)基礎(chǔ)性的“區(qū)塊鏈+會計”技術(shù)研發(fā)平臺，降低區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)中應(yīng)用落地的難度。

（二）推動“區(qū)塊鏈+會計”深度融合

未來區(qū)塊鏈與會計的深度融合將能夠顯著減少企業(yè)與外部利益相關(guān)者的信息不對稱，降低信息價值傳輸?shù)某杀?，?gòu)建信任機(jī)制的新形態(tài)。那么，如何推動“區(qū)塊鏈+會計”深度融合？首先，在“區(qū)塊鏈+會計”落地的過程中，最重要的是全面梳理企業(yè)不同業(yè)務(wù)場景的會計處理需求，并基于這些需求對現(xiàn)有的區(qū)塊鏈進(jìn)行改造和精簡，以應(yīng)用于實際業(yè)務(wù)環(huán)境;對區(qū)塊鏈現(xiàn)有的密碼學(xué)結(jié)構(gòu)做出適當(dāng)?shù)男薷?，以滿足不同場景的具體需求。其次，根據(jù)“區(qū)塊鏈+會計”融合過程中可能出現(xiàn)的問題，尋求不同的解決之策。例如，財務(wù)數(shù)據(jù)上鏈后面臨的一個很大問題是如何保護(hù)企業(yè)的商業(yè)機(jī)密。許可鏈通過身份認(rèn)證機(jī)制和嚴(yán)格的權(quán)限分配體系，為不同訪問者開放不同的信息訪問權(quán)限，能夠保證合法或授權(quán)個體進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，因此，為保護(hù)企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，“區(qū)塊鏈+會計”應(yīng)采用許可鏈。又如，為了防范區(qū)塊鏈外財務(wù)舞弊行為，可以將區(qū)塊鏈鏈內(nèi)治理和鏈外治理相結(jié)合[ 9 ]，通過地址匿名、去信任化環(huán)境以及智能合約自動執(zhí)行等技術(shù)手段實現(xiàn)鏈內(nèi)治理，通過創(chuàng)建誠信記錄、重復(fù)博弈形成的信任、聲譽(yù)、非正式的社會資本、社會懲罰以及正式的法律保障達(dá)到鏈外治理的目的。

另外，可以由財政部、證監(jiān)會等行業(yè)主管部門牽頭組織開展“區(qū)塊鏈+會計”試點示范工作，探索在賬務(wù)處理、財務(wù)結(jié)算、票據(jù)交易、合約管理、供應(yīng)鏈金融等領(lǐng)域形成安全可靠的解決方案，形成一批具有復(fù)制性和推廣性的典型案例。通過龍頭企業(yè)或大型會計師事務(wù)所實施“區(qū)塊鏈+會計”的成功案例，樹立典型，形成示范效應(yīng)，促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)與會計行業(yè)深度融合發(fā)展。

（三）完善“區(qū)塊鏈+會計”發(fā)展的制度環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境

目前，我國正在逐步豐富和完善與區(qū)塊鏈相關(guān)的配套法律法規(guī)。例如，2019年2月《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》頒布實施。為了充分發(fā)揮區(qū)塊鏈對會計的技術(shù)賦能作用，會計行業(yè)的主管部門還需起草“區(qū)塊鏈+會計”的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，建立健全相關(guān)法律法規(guī)和政策體系，提升區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)應(yīng)用的安全評估和管控能力。

如何對“區(qū)塊鏈+會計”進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)管是擺在會計行業(yè)監(jiān)管部門面前的嶄新課題。對于“區(qū)塊鏈+會計”，監(jiān)管部門要在激勵創(chuàng)新和控制風(fēng)險之間尋找一個合適的平衡點，既不能放任自流，導(dǎo)致行業(yè)發(fā)展缺乏有效監(jiān)管，也不能監(jiān)管過度，束縛技術(shù)創(chuàng)新活力，可采用包容性監(jiān)管模式。亦即，在風(fēng)險可控的基礎(chǔ)上給予行業(yè)發(fā)展創(chuàng)新空間，促進(jìn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和創(chuàng)新主體的良性互動。例如，對于“區(qū)塊鏈+會計”的監(jiān)管，為平衡好風(fēng)險防范和金融創(chuàng)新的關(guān)系，我國可以借鑒英國首創(chuàng)的“監(jiān)管沙盒”的監(jiān)管思維。具體而言，針對現(xiàn)有監(jiān)管框架內(nèi)尚需觀察的“區(qū)塊鏈+會計”模式，按照適度簡化的程序，利用真實或模擬的企業(yè)環(huán)境展開測試，加強(qiáng)會計行業(yè)監(jiān)管部門與企業(yè)的溝通交流，并進(jìn)行相應(yīng)政策合規(guī)輔導(dǎo)，幫助企業(yè)全面了解監(jiān)管規(guī)定，避免在合規(guī)上“走彎路”。這一方面為企業(yè)提供了安全合規(guī)的測試環(huán)境以及與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的機(jī)會，降低企業(yè)的合規(guī)成本和時間成本;另一方面也可以幫助監(jiān)管層更好地了解創(chuàng)新的商業(yè)模式和技術(shù)，及時發(fā)現(xiàn)調(diào)整不適監(jiān)管，真正落實適度監(jiān)管、包容監(jiān)管。

對于“區(qū)塊鏈+會計”的監(jiān)管還可以通過“以鏈治鏈”方式進(jìn)行，即在區(qū)塊鏈監(jiān)管、治理過程中充分運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)成果。從表面上看，區(qū)塊鏈的匿名性與去中心化的特點，與現(xiàn)有的監(jiān)管體系存在某種程度的天然沖突，但從另一個角度看，區(qū)塊鏈難以篡改、共享賬本、分布式的特性，使得監(jiān)管部門更易于監(jiān)管并接入被監(jiān)管主體的財務(wù)數(shù)據(jù)。通過在區(qū)塊鏈中加入具有一定權(quán)限的監(jiān)管節(jié)點，監(jiān)管部門可以更加便捷地獲得全面實時的監(jiān)管數(shù)據(jù)?！耙枣溨捂湣北O(jiān)管之道的實質(zhì)在于讓監(jiān)管機(jī)構(gòu)也參與到技術(shù)中去，通過技術(shù)本身實現(xiàn)對技術(shù)的監(jiān)管，最終化解區(qū)塊鏈與監(jiān)管的沖突[ 10 ]。

（四）加快建立區(qū)塊鏈人才培養(yǎng)體系

如前所述，目前我國區(qū)塊鏈人才嚴(yán)重短缺，“區(qū)塊鏈+會計”的復(fù)合型人才更為稀缺，亟須建立區(qū)塊鏈人才培養(yǎng)體系，加快“區(qū)塊鏈+會計”人才隊伍建設(shè)。首先，區(qū)塊鏈人才培養(yǎng)體系建設(shè)需自上而下地整體規(guī)劃和推進(jìn)，各地政府應(yīng)大力從政策層面推動區(qū)塊鏈人才體系建設(shè)。一方面，圍繞區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展和應(yīng)用需求，構(gòu)建深層次、多渠道的區(qū)塊鏈人才立體引進(jìn)網(wǎng)絡(luò)，加大對區(qū)塊鏈人才的政策優(yōu)惠力度，例如便利的落戶政策、良好的生活環(huán)境以及必要的生活補(bǔ)助等;另一方面，推動區(qū)塊鏈人才教育規(guī)劃，鼓勵更多高校開設(shè)區(qū)塊鏈課程，推動大型企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所和高校多方聯(lián)合建立“區(qū)塊鏈+會計”行業(yè)人才專項培訓(xùn)基地，加快培養(yǎng)“區(qū)塊鏈+會計”專業(yè)技術(shù)人才。其次，高校應(yīng)積極推動“區(qū)塊鏈+會計”人才的培養(yǎng)。例如，可以采用諸如會計學(xué)院與計算機(jī)學(xué)院等跨學(xué)院聯(lián)合培養(yǎng)模式，著力培養(yǎng)既掌握區(qū)塊鏈技術(shù)又懂會計的復(fù)合型人才;同時本著多元化與市場化的發(fā)展需求，在課程設(shè)計上不斷豐富完善課程內(nèi)容。最后，依托各類科技園區(qū)和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新基地，開展區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)應(yīng)用的孵化項目，加速區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)應(yīng)用的實施落地。

總之，區(qū)塊鏈時代已然到來，我們既要充分認(rèn)識到區(qū)塊鏈以其獨(dú)有的信任建立機(jī)制重構(gòu)會計行業(yè)的可能性，又要避免盲目夸大區(qū)塊鏈技術(shù)對會計行業(yè)的顛覆作用，同時積極采取措施應(yīng)對區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用可能引發(fā)的對企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式的沖擊。擁抱區(qū)塊鏈技術(shù)給會計行業(yè)帶來的機(jī)遇，同時直面挑戰(zhàn)，相信區(qū)塊鏈在未來會給會計帶來更多激動人心的創(chuàng)新。

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