行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理探討

馮曉麗

行政事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控管理實(shí)踐中，通過(guò)完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí);通過(guò)提高責(zé)任意識(shí)，建立了績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制;通過(guò)嚴(yán)格會(huì)計(jì)控制，提高了資產(chǎn)使用效率等途徑強(qiáng)化內(nèi)部控制，保證了國(guó)有資產(chǎn)使用的高效性，提高了國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)踐水平。

一、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理意義

行政事業(yè)單位是國(guó)家運(yùn)行中重要的職能機(jī)構(gòu)，在行政事業(yè)單位履行各項(xiàng)職能責(zé)任時(shí)，離不開(kāi)國(guó)有資產(chǎn)的重要支持。在行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理上，要基于國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)控管理，可以準(zhǔn)確全面地識(shí)別國(guó)有資產(chǎn)相關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，并能夠更具風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)以及評(píng)價(jià)，構(gòu)建行政事業(yè)單位的整體內(nèi)控體系，這對(duì)于更好地挖掘和發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)的綜合價(jià)值而言是極為重要的。行政事業(yè)單位的職能活動(dòng)，都要基于國(guó)有資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)。國(guó)有資產(chǎn)具有活動(dòng)執(zhí)行手段和保障的重要作用。如果國(guó)有資產(chǎn)管理上存在疏漏，就會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位履行職責(zé)的過(guò)程受到阻礙。因此，在國(guó)有資產(chǎn)的管理上，需要加強(qiáng)所有環(huán)節(jié)的內(nèi)控措施，如國(guó)有資產(chǎn)的計(jì)劃、采購(gòu)、核算、保管、分配、維護(hù)以及報(bào)廢處置等，都應(yīng)當(dāng)基于內(nèi)控原則，實(shí)施規(guī)范性的管理，為行政事業(yè)單位有序運(yùn)行提供重要支撐。隨著行政事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)開(kāi)展內(nèi)部控制管理，也是新時(shí)期提出的新要求，基于內(nèi)控管理可以使行政事業(yè)單位更好地融入社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中，為國(guó)家建設(shè)發(fā)揮重要的驅(qū)動(dòng)力。

二、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理問(wèn)題

1.內(nèi)控意識(shí)薄弱。行政事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)的管理中，雖然已經(jīng)逐步完善和改進(jìn)，但仍然存在一些不足之處。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部，缺乏明確的內(nèi)部控制意識(shí)，使得國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中，效率較低、權(quán)威性不足，影響國(guó)有資源實(shí)際的內(nèi)控效果。行政事業(yè)單位對(duì)于固有資產(chǎn)，并未形成從上至下的內(nèi)控責(zé)任體制，造成內(nèi)部職工對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控了解的不夠全面和深入，難以將內(nèi)控管理與日常工作相結(jié)合。在國(guó)有資產(chǎn)的使用過(guò)程中，即便發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控管理中的疏漏，也往往沒(méi)有積極反饋的意識(shí)和渠道，不利于行政事業(yè)單位營(yíng)造良好的內(nèi)控管理環(huán)境。

2.內(nèi)控體系問(wèn)題。行政事業(yè)單位開(kāi)展國(guó)有資產(chǎn)管理，需要基于科學(xué)合理的內(nèi)控體系，但由于內(nèi)控體系建立上不完善，很多的國(guó)有資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不能被及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)流失或者損害風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位重要的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，一旦國(guó)有資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制也會(huì)造成直接影響，如國(guó)有資產(chǎn)成本效益水平降低等。另外，國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控體系如果實(shí)踐性較差，對(duì)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)不合理，就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控管理成本超過(guò)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)際成本的情況，這對(duì)于行政事業(yè)單位綜合內(nèi)控水平提升而言會(huì)形成阻礙。而且內(nèi)控體系不科學(xué)，還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以被有效落實(shí)，僅僅是流于形式，行政事業(yè)單位無(wú)法基于內(nèi)控管理來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作問(wèn)題。在行政事業(yè)單位開(kāi)展國(guó)有資產(chǎn)管理的工作中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范的重要基礎(chǔ)。由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，在行政事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有被充分地認(rèn)識(shí)和重視，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難以發(fā)揮積極的內(nèi)控促進(jìn)作用。行政事業(yè)單位缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的完善和優(yōu)化意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的內(nèi)容和形式，已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的實(shí)際需求。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不能涵蓋所有的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估深度也難以合理地辨析出各種風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，使得國(guó)有資產(chǎn)管理工作的開(kāi)展上，難以運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。在行政事業(yè)單位中，由于缺乏評(píng)估方面的創(chuàng)新，習(xí)慣于按照原有的思維和方式開(kāi)展評(píng)估工作，造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中主要以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)難以有效發(fā)現(xiàn)和分析，降低了內(nèi)控管理的實(shí)踐能力。

三、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理對(duì)策

1.完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。行政事業(yè)在新時(shí)期的全面發(fā)展中，要重視內(nèi)控制度的完善，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控意識(shí)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展內(nèi)控管理的宣傳，讓所有職工都能夠從國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)控管理重要性方面去理解內(nèi)控實(shí)施的價(jià)值，從而能夠在日常工作中主動(dòng)配合國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在內(nèi)控制度的完善上，必須具備與時(shí)俱進(jìn)的思想，從新時(shí)期行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的目標(biāo)和需求角度著手，構(gòu)建起科學(xué)完備的制度框架，將所有關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控的方面都納入其中。在內(nèi)控制度的完善上，要把握國(guó)有資產(chǎn)從計(jì)劃采購(gòu)到使用處置的統(tǒng)一和規(guī)范，保證國(guó)有資產(chǎn)能夠在行政事業(yè)單位各項(xiàng)職能活動(dòng)中，安全有序地發(fā)揮價(jià)值。在內(nèi)控制度中要重視對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)的積極引導(dǎo)，在具體制度內(nèi)容中，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)所有職能部門(mén)和職工的國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控行為，使內(nèi)控制度真正具有約束性和指導(dǎo)性。通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)的全面和細(xì)化分類，建立統(tǒng)一的存管和調(diào)配流程。任何部門(mén)和職工在申請(qǐng)使用國(guó)有資產(chǎn)時(shí)，都要進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致地登記。對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的使用上，必須保證資產(chǎn)安全，對(duì)于違反制度規(guī)定使用國(guó)有資產(chǎn)的行為要予以制止，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行責(zé)任追究。國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控管理意識(shí)地強(qiáng)化中，還要發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督職能。在內(nèi)控制度中要明確監(jiān)督部門(mén)的權(quán)利責(zé)任，并基于監(jiān)督評(píng)價(jià)來(lái)完善國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控考核?；趦?nèi)控制度的落實(shí)和內(nèi)控意識(shí)的強(qiáng)化，將國(guó)有資產(chǎn)管理作為每個(gè)部門(mén)和崗位職工的職責(zé)，提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理水平。

2.提高責(zé)任意識(shí)，建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。國(guó)有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位職能活動(dòng)的重要基礎(chǔ)，在國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控管理中，要完善和優(yōu)化內(nèi)控體系，建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，將內(nèi)控責(zé)任與工作考核等進(jìn)行結(jié)合，使國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控可以落到實(shí)處。國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控體系的建立，要以國(guó)有資產(chǎn)管理的目標(biāo)為主，要以風(fēng)險(xiǎn)控制為核心，積極實(shí)踐國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控原則和流程等。在國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控中，任何環(huán)節(jié)都離不開(kāi)行政事業(yè)單位職工的積極參與，因此可以將激勵(lì)措施納入內(nèi)控體系中，以內(nèi)控管理內(nèi)容為基礎(chǔ)，將部門(mén)崗位責(zé)任與績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)聯(lián)，使國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控管理不僅僅是一種外在的約束，同時(shí)也是一種內(nèi)在的驅(qū)動(dòng)。行政事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)符合固有資產(chǎn)管理的實(shí)際需求，并且具有可執(zhí)行性和公平公正性，使行政事業(yè)單位內(nèi)部職工認(rèn)可和接受這樣一種績(jī)效評(píng)價(jià)，提高評(píng)價(jià)的激勵(lì)效果。國(guó)有資產(chǎn)在采購(gòu)、存管、使用等過(guò)程中，會(huì)涉及不同的部門(mén)和人員，那么績(jī)效評(píng)價(jià)就要基于這些過(guò)程和環(huán)節(jié)，將國(guó)有資產(chǎn)的有序管理和全面內(nèi)控作為職責(zé)內(nèi)容，將行政事業(yè)單位獎(jiǎng)懲措施，如晉升、獎(jiǎng)金等都作為績(jī)效激勵(lì)的重要形式，使內(nèi)控體系更為豐滿和有效。在內(nèi)控體系中，要明確主體責(zé)任，也就是審批責(zé)任，保證任何國(guó)有資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)都有章可循，有跡可追，做到監(jiān)督與激勵(lì)的結(jié)合，把控好國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)揮渠道，規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，做到統(tǒng)籌兼顧和管理實(shí)效。

3.嚴(yán)格會(huì)計(jì)控制，提高資產(chǎn)使用效率。國(guó)有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的重要工作內(nèi)容，在國(guó)有資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，要積極發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制作用，基于財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)踐內(nèi)控。國(guó)有資產(chǎn)的整個(gè)生命周期，都應(yīng)當(dāng)在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)賬目上進(jìn)行反映，如采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)資金撥付，國(guó)有資產(chǎn)入賬核算等。并且要做到賬實(shí)相符、賬賬相符，這樣可以較好地控制國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)和實(shí)物不符等風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，為了提高評(píng)估的質(zhì)量，也要基于財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控措施，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行定期的核對(duì)檢查，全面掌握國(guó)有資產(chǎn)的配置情況，如各部門(mén)領(lǐng)用的國(guó)有資產(chǎn)類型和數(shù)量，行政職能活動(dòng)中臨時(shí)申請(qǐng)的國(guó)有資產(chǎn)使用和歸還情況，還有國(guó)有資產(chǎn)使用壽命和報(bào)廢期限是否能夠匹配等，基于會(huì)計(jì)控制可以使行政事業(yè)單位管理層清晰明確地了解國(guó)有資產(chǎn)管理情況，提高內(nèi)控實(shí)踐效果。通過(guò)財(cái)務(wù)途徑的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還能夠提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率。在依托財(cái)務(wù)賬務(wù)開(kāi)展國(guó)有資產(chǎn)清查時(shí)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)閑置不用的資產(chǎn)和已經(jīng)達(dá)到使用壽命的資產(chǎn)，或者資產(chǎn)分布不均等情況，從而進(jìn)行科學(xué)合理地調(diào)整，讓國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控價(jià)值發(fā)揮至最優(yōu)。

四、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理，是行政事業(yè)單位更好地實(shí)踐社會(huì)職能的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位要強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)控，就要對(duì)內(nèi)控管理的意義有一個(gè)全面深刻地理解，并能夠基于新時(shí)期行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理需求，積極總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，找到內(nèi)控管理實(shí)踐中的不足和問(wèn)題，采取積極有效的措施予以解決和完善。

（作者單位：河南省信陽(yáng)市平橋區(qū)交通運(yùn)輸執(zhí)法局）