稅收遵從、納稅服務(wù)與我國稅收征管效率優(yōu)化

譚 韻

（廣東商學(xué)院 財政稅務(wù)學(xué)院，廣東 廣州 510320）

一、引言

在西方稅收理論發(fā)展過程中，稅收效率一直是其中重要內(nèi)容。按照稅收效率原則要求，一項征稅活動要有利于資源配置效率的提高、政府經(jīng)濟機制的有效運行以及政府稅收行政效率的提高。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為，“一切賦稅的征收，須使國民付出的，盡可能等于國家所收入的。”瓦格納也提出過“最少征收費用原則”，這些都同稅收行政效率有關(guān)。但稅收征管是國家公務(wù)機關(guān)憑借國家權(quán)力對一國公民和組織采取的強制性征收措施，稅收征管從來都不是建立在公平和自愿自覺基礎(chǔ)上的。圍繞稅收的征納，產(chǎn)生稅收征收活動以來，征管主體和納稅主體間的博弈沒有停止過。按照公共服務(wù)要求，稅務(wù)機關(guān)雖然有責(zé)任為納稅人營造公平正義的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，提供規(guī)范、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)，納稅方對稅務(wù)機關(guān)的行為具有充分的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、批評權(quán)和建議權(quán)，但稅收實踐中，稅收行政管理部門借助國家強制力，總希望能以最少的征收成本獲得充足的稅源；納稅人一方則總在想方設(shè)法規(guī)避其納稅義務(wù)［1］。稅收征納雙方既然存在上述博弈，圍繞稅收征管活動發(fā)生的稅收遵從和納稅服務(wù)就始終是一對矛盾統(tǒng)一體。

2009年，國家稅務(wù)總局將納稅服務(wù)與稅收征管并列為稅收核心業(yè)務(wù)，解決了管理與服務(wù)孰輕孰重等長期困擾稅務(wù)部門的基本問題。同年，國家稅務(wù)總局在《全國2010～2012年納稅服務(wù)工作規(guī)劃》中提出，建設(shè)“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”的納稅服務(wù)新構(gòu)想，這一目標(biāo)更加注重滿足納稅人的合理需求、保障納稅人權(quán)益、推進社會協(xié)作、完善績效評價等。從稅收宏觀管理部門的出發(fā)看，提高納稅服務(wù)水平，增加稅負(fù)人的稅收遵從度，實現(xiàn)稅收征納雙方利益追求的統(tǒng)一應(yīng)該是今后稅收征管工作重點。

二、文獻綜述

稅收遵從是指納稅人按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，自覺履行納稅義務(wù)。如果納稅人未能按照相關(guān)法律規(guī)定履行自己的納稅義務(wù)，則稱為稅收不遵從。Allingham，Sandmo-Becker和Arrow等基于犯罪經(jīng)濟學(xué)理論、不確定性理論對納稅人的稅收遵從和稅收不遵從的決策行為進行了研究，并創(chuàng)立了經(jīng)典的逃稅模型（又稱 Allingham-Sandmo模型）［2］［3］；Cowell F等建立了反映納稅人覺察到的公平性與稅收遵從關(guān)系的模型，研究后發(fā)現(xiàn)稅收遵從度隨納稅人在公共物品中享受的份額的增加而降低［4］（P210－231）；尹淑平認(rèn)為，降低遵從風(fēng)險是稅務(wù)管理的重要目標(biāo)，也是保障國家稅收收入的要求。我國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照COSO風(fēng)險管理框架建立起完善的遵從風(fēng)險管理體系，降低我國的稅收遵從風(fēng)險［5］［6］；陳曉清和代莉認(rèn)為，稅收遵從是征納關(guān)系和諧化的終極體現(xiàn)，是征納雙方在公共產(chǎn)品的交換中達(dá)成價值上的平等關(guān)系。征收方要在依法行政的前提下，時刻以納稅人的最新需求為根本出發(fā)點，加強自身素質(zhì)建設(shè)，不斷提升稅收遵從度［1］；劉振彪通過構(gòu)建多元回歸分析模型對我國稅收遵從度的影響因素進行了實證分析，認(rèn)為我國稅制復(fù)雜性、征納雙方之間信息非對稱性、稅率、稅收征管及民眾的社會公平感覺等影響稅收遵從度?？傮w而言，建國以來稅收征管理論和實踐都比較強調(diào)稅收納稅一方的稅收遵從度，而缺乏在稅收征納雙方平等基礎(chǔ)上對提高稅收遵從度的分析。

相比較而言，國內(nèi)有關(guān)納稅服務(wù)的研究剛剛起步。薛剛在闡述納稅服務(wù)概念基礎(chǔ)上，提出在稅收征管中強化納稅服務(wù)意識，對保護納稅人利益，從而提高我國居民稅收遵從度，改善稅收征管效率具有現(xiàn)實意義［7］；劉楚漢等認(rèn)為，納稅服務(wù)有廣義和狹義之分，現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收管理工作必須從廣義角度來定位納稅服務(wù)的范圍，也就是說納稅服務(wù)工作應(yīng)該貫穿于稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收司法全過程［8］；鄧保生借鑒客戶關(guān)系管理（CRM）理論，分析了稅務(wù)部門與納稅人二者之間關(guān)系。稅務(wù)部門的CRM應(yīng)強調(diào)“以納稅人為中心”，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立“納稅人滿意度”指標(biāo)體系，其考核力度應(yīng)和稅款征收入庫提到同一高度［9］；劉京娟從納稅服務(wù)的基礎(chǔ)機制、保障機制、激勵機制三個層次探討符合我國國情的納稅服務(wù)機制設(shè)計路徑［10］；張景華，朱信永認(rèn)為，應(yīng)將納稅服務(wù)的理念融入稅收管理之中，以納稅服務(wù)與稅收管理的關(guān)系為切入點，提出圍繞提升稅收管理質(zhì)量和效率、促進稅法遵從為目標(biāo)來推進納稅服務(wù)工作，通過優(yōu)化納稅服務(wù)措施來促成稅收管理職能的實現(xiàn)［11］。

綜上所述，目前學(xué)術(shù)界對稅收遵從和納稅服務(wù)的研究都是從稅收征納的某一方面出發(fā)，或立足于稅收行政部門的權(quán)力與主體地位，強調(diào)稅收遵從的必要性；或從稅收行政部門的公共服務(wù)職能出發(fā)，強調(diào)稅務(wù)行政機關(guān)納稅服務(wù)的重要性。稅收遵從和納稅服務(wù)雖然是一對矛盾體，但二者都服從和服務(wù)于提高稅收征管工作。本文擬從稅收征納所涉及的兩個不同主體角度出發(fā)，探討改善納稅服務(wù)質(zhì)量和提高納稅人稅收遵從度途徑，最終促進我國稅收征管效率提高。

三、稅收遵從與納稅服務(wù)新型互動關(guān)系分析

稅收遵從最早見于2003年國家稅務(wù)總局頒布的《2002～2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》（國稅函［2003］267號），在這一文件中，我國政府正式提出“納稅遵從”一詞，與通常所說的“稅收遵從”同義；而我國納稅服務(wù)起步較晚，2001年，我國修訂《稅收征收管理法》，首次將納稅服務(wù)確定為稅務(wù)部門法定職責(zé)，納稅服務(wù)被納入政府機關(guān)必須作為的法律范疇。2005年，國家稅務(wù)總局在《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》中，將納稅服務(wù)界定為稅務(wù)部門為主體提供的征管過程中的服務(wù)。這一時期，全國各地稅務(wù)部門圍繞提高稅收征管質(zhì)量和效率的目標(biāo)，相繼成立納稅服務(wù)的專門機構(gòu)，推動分散式服務(wù)向集中式服務(wù)轉(zhuǎn)變，著力整合規(guī)范稅收業(yè)務(wù)流程，依托信息化實行網(wǎng)上辦稅、一窗式、一站式服務(wù)，推動微笑式、禮遇式服務(wù)向規(guī)范化、高效化服務(wù)的轉(zhuǎn)變。

從我國稅收遵從和納稅服務(wù)實踐看，二者還存在許多不協(xié)調(diào)，不統(tǒng)一地方。數(shù)據(jù)顯示，2009年，全國稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人31．3萬戶，查補收入1 192．6億元，入庫1 176．1億元，入庫收入超過2006～2008年3年入庫收入的總和，比1985年全年稅收總額還多。納稅服務(wù)與廣大納稅人的稅收非遵從行為的背離反應(yīng)了我國現(xiàn)行稅收征管效率亟待提高。筆者認(rèn)為，提高我國稅收征管效率的基礎(chǔ)是建立稅收遵從與納稅服務(wù)新型動態(tài)關(guān)系，這一新型關(guān)系建立在以下理論基礎(chǔ)之上：

（一）基于新公共管理理論的新型互動關(guān)系

新公共管理（new public management，NPM）是興盛于20世紀(jì)80年代的英、美等西方國家，它既是一種新的公共行政理論和管理模式，也是近年來西方規(guī)?？涨暗男姓母锏闹黧w指導(dǎo)思想之一。新公共管理以現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)為理論基礎(chǔ)，重視公共服務(wù)的投入與產(chǎn)出。按照新公共管理思想，政府部門不再是高高在上的權(quán)威部門，而是以顧客為導(dǎo)向，奉行顧客至上的全新價值理念的服務(wù)部門。公共部門應(yīng)該推崇治道變革，引入競爭機制，從而提高公共部門效率。

稅務(wù)機關(guān)作為國家重要的行政機關(guān)，在履行稅收征管職能同時也在面向全體納稅人提供納稅服務(wù)，所以納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。這種義務(wù)作為一種綜合性的稅收工作，貫穿于稅務(wù)工作的全過程。這就要求稅務(wù)部門轉(zhuǎn)變政府職能，改變服務(wù)態(tài)度，稅務(wù)部門的工作角色要由“稅收監(jiān)管者”向“納稅服務(wù)者”轉(zhuǎn)變，向他們提供稅前、稅中和稅后的全方位的服務(wù)。在這一服務(wù)理念導(dǎo)向下，納稅人必將大幅減少偷逃稅的動機，增強稅收遵從度，從而提高稅收征管效率。

（二）基于客戶關(guān)系管理的新型互動關(guān)系

客戶關(guān)系管理理論（customer relationship management，CRM）起源于20世紀(jì)90年代的美國，CRM是一整套企業(yè)管理中的先進理念、方法和解決方案，其核心是“以客戶為價值核心”。按照CRM，企業(yè)通過富有意義的交流溝通，理解并影響客戶行為，最終實現(xiàn)客戶的獲得和保留、實現(xiàn)促進客戶忠誠和客戶創(chuàng)利的目的。

在市場經(jīng)濟下，稅務(wù)機關(guān)提供的稅收征管職能實際上是一種公共服務(wù)品，稅收收入則是廣大納稅人向政府部門繳納的購買這種公共服務(wù)的“成本”，因此，CRM也適用于對納稅服務(wù)和稅收遵從的分析。在上述交易過程中，一旦納稅人認(rèn)為從政府部門獲取的公共服務(wù)收益高于向政府部門支付的價格，理性的納稅人會自覺遵守相關(guān)稅法制度規(guī)定，而不會采取偷逃稅策略，因而稅收遵從度也會大大提高。因此，依據(jù)CRM理論，促進稅收遵從和納稅服務(wù)統(tǒng)一的關(guān)鍵是稅務(wù)部門建立以“納稅人為中心”的價值取向，改善納稅服務(wù)，實現(xiàn)稅收征管效率提高。

（三）基于委托—代理理論的新型互動關(guān)系

委托—代理理論（principal-agent theory）由美國經(jīng)濟學(xué)家伯利和米恩斯于20世紀(jì)30年代提出。在委托代理過程中，行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約，安排另一些行為主體為其服務(wù)，同時授予后者一定的決策權(quán)利，并根據(jù)后者提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量對其支付相應(yīng)的報酬。委托代理關(guān)系建立在現(xiàn)代契約基礎(chǔ)上，專業(yè)化的存在導(dǎo)致委托代理現(xiàn)象的產(chǎn)生。

在稅收征納活動中，存在諸多委托代理關(guān)系，其中包括政府與納稅人的委托代理關(guān)系、政府與稅務(wù)部門的委托代理關(guān)系和納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的委托代理關(guān)系。具體就納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間關(guān)系而言，存在著雙向委托代理關(guān)系。一方面，在稅務(wù)微觀信息方面，納稅人比較稅務(wù)機關(guān)有信息優(yōu)勢，此時納稅人是代理人，稅務(wù)機關(guān)是委托人，稅收征管活動依托納稅人自覺的稅收遵從更有效率；另一方面，在稅法制度規(guī)定方面，稅務(wù)機關(guān)相比單個納稅人無疑更具有信息優(yōu)勢，因此納稅人成為納稅活動的委托人，稅務(wù)機關(guān)則成為其代理人，幫助其行使稅收征管職能，此時稅收征管能否取得高效率取決于納稅服務(wù)質(zhì)量的高低。

四、影響我國當(dāng)前稅收遵從度和納稅服務(wù)改善的制度因素

上文從三個方面分析了納稅服務(wù)與稅收遵從之間存在的新型互動關(guān)系，但理論上的推演并不一定意味著實踐中和諧征納關(guān)系的構(gòu)建。從納稅服務(wù)工作在我國的發(fā)展歷程看，雖然我國處于納稅服務(wù)發(fā)展的初期階段，但是能夠適應(yīng)形勢發(fā)展的變化，不斷地拓寬納稅服務(wù)工作的思路，豐富納稅服務(wù)的內(nèi)容，納稅服務(wù)的效能大幅地提升。納稅服務(wù)工作在稅收征收管理工作中的地位得到鞏固提升，凸顯了納稅人的權(quán)益保障，納稅服務(wù)的發(fā)展目標(biāo)更加明確。雖然近20多年來納稅服務(wù)工作的發(fā)展成效是顯著的，但是離建設(shè)服務(wù)型的政府和現(xiàn)代稅收發(fā)展的要求之間還有差距，有必要對當(dāng)前我國稅收征納現(xiàn)狀作進一步制度分析。

（一）稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)意識增強，但納稅服務(wù)職責(zé)不清

納稅服務(wù)較多地停留在較為膚淺的“文明服務(wù)”和“微笑服務(wù)”的職業(yè)道德或作風(fēng)建設(shè)的層面。究其原因主要有：一是現(xiàn)行的稅收管理業(yè)務(wù)崗位主要納稅服務(wù)、稅收征管、稅務(wù)稽查等，實行崗位責(zé)任制，不少的稅務(wù)人員認(rèn)為納稅人服務(wù)更多應(yīng)該是納稅服務(wù)崗位人員的工作職責(zé)，非納稅服務(wù)崗位人員只要不與納稅人發(fā)生沖突，完成自身崗位責(zé)任就行了，納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)過低。二是2005年以來，為了更好地貫徹落實納稅服務(wù)功能工作，各地相繼成立了專門的納稅服務(wù)機構(gòu)，實現(xiàn)了集中服務(wù)。三是部分稅務(wù)人員對納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)法定職責(zé)的認(rèn)識不清，對納稅服務(wù)的內(nèi)涵缺乏全面、深刻地認(rèn)識等原因，稅收征管中重管制、輕服務(wù)；重實體、輕程序；重行為、輕制度；重具體措施，輕整體建設(shè)等問題還普遍存在。稅務(wù)人員關(guān)注納稅服務(wù)，但是在實際業(yè)務(wù)中納稅服務(wù)卻往往讓位于稅收征管。

（二）稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)水平提升，但納稅服務(wù)的需求與供給脫節(jié)

納稅服務(wù)經(jīng)常以稅務(wù)機關(guān)的工作需要作為開展稅收工作的出發(fā)點，未能圍繞以納稅人為中心安排和重組稅務(wù)部門的各項稅收服務(wù)工作。主要表現(xiàn)在：一是個性服務(wù)少?，F(xiàn)階段所提供的服務(wù)事項基本上都是針對所有納稅人提供的共性服務(wù)，沒有實現(xiàn)對納稅人提供面對面的指導(dǎo)和根據(jù)納稅人的特定需求提供服務(wù)，導(dǎo)致納稅服務(wù)供求脫節(jié)，其服務(wù)效果適用性不強。二是辦稅效率低。雖然高技術(shù)手段在稅務(wù)部門得到了不同程度的應(yīng)用，但稅務(wù)機關(guān)和納稅人對稅收征管信息化的期望有差異，納稅人最需要、最關(guān)切的是如何通過稅收信息化建設(shè)來滿足網(wǎng)上申報、網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上投訴等問題，而稅務(wù)部門更多的期望是利用信息化硬件和軟件的改造升級來強化稅務(wù)管理，征納雙方關(guān)注重點的不同導(dǎo)致了稅務(wù)管理與納稅服務(wù)之間的關(guān)系失衡。三是納稅服務(wù)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，納稅人無所適從。

（三）稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)設(shè)施改進，但納稅成本居高不下

隨著稅收征管模式改革的深入，稅收征管信息化發(fā)展迅速，全國稅收征管基本實現(xiàn)信息化管理。但信息納稅服務(wù)卻未能帶來納稅人納稅的便利和成本的節(jié)省，沒有給納稅人帶來預(yù)期的便利。不少稅務(wù)機關(guān)本意在推出方便納稅人的舉措，但結(jié)果卻是適得其反。不僅沒有為納稅人帶來預(yù)期的便利，反而增加了稅收征收成本。

（四）稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)孤軍深入，但納稅服務(wù)缺乏社會合作

目前，稅務(wù)部門在納稅服務(wù)中的主導(dǎo)地位和作用越來越明顯，但納稅服務(wù)的社會化協(xié)作程度低，納稅服務(wù)“孤軍深入”的現(xiàn)象非常突出。其主要表現(xiàn)在：一是稅務(wù)部門在其他政府部門，如公安、司法、工商、衛(wèi)生、房地產(chǎn)等相關(guān)部門的涉稅協(xié)作主要停留在召開聯(lián)席會議、交換涉稅信息等層次，服務(wù)工作聯(lián)動機制則不多，部門協(xié)同度低。二是稅務(wù)部門與社會組織合作開展納稅服務(wù)意識淡薄、思路不清。

（五）稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)社會化程度低

近年來，各級稅務(wù)機關(guān)部門積極探索納稅服務(wù)的考核機制，但基本上是以上級對下級的行政內(nèi)部考核、外部第三方納稅服務(wù)監(jiān)督評價機構(gòu)開展納稅服務(wù)滿意度調(diào)查等，尚未建立起科學(xué)的績效評價體系。其主要表現(xiàn)在：納稅服務(wù)的考核主體以內(nèi)部評價為主，處于自定標(biāo)準(zhǔn)、自我評價和自我考核狀態(tài)，缺少來自于納稅人的工作績效評價標(biāo)準(zhǔn)，納稅服務(wù)評價的客觀性相對欠缺；考核的方式以定性為主，指標(biāo)設(shè)計未能體現(xiàn)科學(xué)量化標(biāo)準(zhǔn)，缺乏公正性；考核的范圍以納稅服務(wù)單項工作為主，未能覆蓋稅收征收、管理、稽查等涉稅全過程，缺乏系統(tǒng)性；考核的目標(biāo)以納稅人滿意為主，未能指向納稅遵從度等主體目標(biāo)，缺乏權(quán)威性。

五、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高稅收征管效率的路徑選擇

作為稅收征管基礎(chǔ)的納稅服務(wù)工作應(yīng)該能從根本上使納稅人認(rèn)同國家稅法的價值并按照稅法規(guī)定自覺履行納稅義務(wù)。有效的納稅服務(wù)體系建設(shè)一定是為了更好地指導(dǎo)納稅人依法納稅、維護自身權(quán)利，持續(xù)提高納稅人的稅收遵從度，尤其是努力提高納稅人自愿的稅收遵從水平，確保納稅人權(quán)益，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。在此目標(biāo)下，針對當(dāng)前納稅服務(wù)中存在的制度缺陷，納稅服務(wù)工作應(yīng)該從以下幾方面進行優(yōu)化：

（一）厘清各崗位納稅服務(wù)的職責(zé)，以提高稅收遵從為目標(biāo)

首先，稅務(wù)部門應(yīng)適應(yīng)建設(shè)服務(wù)型政府觀念轉(zhuǎn)變的發(fā)展，強化征納雙方法律地位的平等觀念，推動稅務(wù)部門從管理者向服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)變，以納稅人的需求為導(dǎo)向優(yōu)化征管流程和資源配置，將納稅服務(wù)與稅收管理有機結(jié)合起來，在服務(wù)中強化管理，在管理中優(yōu)化服務(wù)，推動稅收發(fā)展方式的變革，建立服務(wù)型稅收體系。其次，應(yīng)量化和細(xì)化各項納稅服務(wù)工作，明確服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、崗位責(zé)任和行為準(zhǔn)則等，使納稅服務(wù)成為現(xiàn)代稅收征管體系的有機組成部分。第三、要加強納稅服務(wù)的考核和日常監(jiān)測。建立納稅服務(wù)績效考核評價機制是提高納稅服務(wù)質(zhì)量與效率的又一制度保障。建立納稅服務(wù)質(zhì)量考核系統(tǒng)，量化管理每項業(yè)務(wù)辦理所用時間和工作程序，進行有效的監(jiān)督，提高納稅服務(wù)的質(zhì)量。同時還要定期對納稅人進行回訪，利用投票、調(diào)查問卷等形式及時反饋納稅人的意見和要求，改善納稅服務(wù)工作中的不足。這樣就能夠依據(jù)評價結(jié)果對工作人員進行科學(xué)的獎勵或懲罰，激勵稅務(wù)人員的工作。

（二）優(yōu)化納稅服務(wù)資源配置，著力降低納稅人的稅收遵從成本

納稅服務(wù)歸屬于基本公共服務(wù)范疇，按照均等化的原則，不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同行業(yè)的納稅人都是基本公共納稅服務(wù)的受眾，稅務(wù)部門應(yīng)該一視同仁公平對待。均等化的納稅服務(wù)應(yīng)注重營造公平公正的稅收環(huán)境，如統(tǒng)一的納稅服務(wù)工作流程和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)稅收待遇的統(tǒng)一，減低納稅人的適應(yīng)成本；落實好稅收政策法規(guī)，確保符合條件的納稅人享受同等待遇，推進稅負(fù)公平。在納稅服務(wù)的硬件資源上，整合以納稅服務(wù)廳為主的納稅服務(wù)平臺，達(dá)到同城同區(qū)域的涉稅通辦，方便納稅人，節(jié)省納稅人的時間成本；整合以辦稅信息系統(tǒng)資源為主的信息化服務(wù)平臺，發(fā)揮其對納稅人的服務(wù)功能，實現(xiàn)各級稅務(wù)部門的信息聯(lián)網(wǎng)共享，達(dá)到服務(wù)渠道的統(tǒng)一，提高稅收管理的效率，減低納稅人的稅收遵從成本。

（三）加強納稅服務(wù)的社會協(xié)作，實現(xiàn)納稅服務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展

在保證稅務(wù)部門納稅服務(wù)起主導(dǎo)作用的前提下，優(yōu)化納稅服務(wù)還需要發(fā)展社會協(xié)作化的納稅服務(wù)體系。首先，培育多元化的納稅服務(wù)主體。稅務(wù)部門在納稅服務(wù)中主要承擔(dān)政策落實、辦稅服務(wù)、行政復(fù)議等法定性服務(wù)，對稅收宣傳、納稅輔導(dǎo)、稅收維權(quán)等不牽涉稅收行政執(zhí)法權(quán)的納稅服務(wù)工作，可以借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，引入社會組織實施納稅服務(wù)。其次，還要創(chuàng)新納稅服務(wù)形式。對完全可以委托社會承擔(dān)的服務(wù)實行外包或出資購買；對只能部分委托的服務(wù)采取資助、補貼或者合作形式。

（五）注重納稅人權(quán)益的保障，促進稅收遵從

隨著社會納稅意識的不斷增強，納稅人對于維護自身權(quán)益的愿望日益強烈。要獲得納稅人對稅收工作的認(rèn)同，提高稅收遵從度，必須要注重納稅人權(quán)益的保障。首先，在稅收的立法和制定過程中，通過座談會、論證會、聽證會、投票等多種形式讓納稅人表達(dá)利益訴求，使政府征稅行為充分體現(xiàn)納稅人意志，促進納稅人遵從。其次，要通過簡化稅收業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化納稅服務(wù)，深化信息化應(yīng)用，著力降低納稅人的稅收遵從成本。第三，要增加財政預(yù)算的透明度，按照稅收取之于民、用之于明、造福于民的要求，讓納稅人有機會采納于財政預(yù)算編制，根據(jù)納稅人意愿合理調(diào)整預(yù)算支出重點和優(yōu)先次序，讓納稅人切實享有依法納稅的成果。

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