新會計制度背景下醫(yī)院現(xiàn)金流量表應(yīng)用探析

梁婷芳

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計 現(xiàn)金流量表 應(yīng)用

醫(yī)院財務(wù)管理工作對醫(yī)院正常運營、控制各種費用與風(fēng)險起著舉足輕重的作用。在醫(yī)院運營管理實踐中，重視財務(wù)管理工作，順應(yīng)不斷變化的時代背景下，對醫(yī)院財務(wù)管理要求做出改革與調(diào)整有突出的現(xiàn)實價值。在不斷完善的新會計制度下，過去的財務(wù)管理模式已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)代醫(yī)院在現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展，為了適應(yīng)新制度，在市場謀求新發(fā)展，就需要做出調(diào)整和改革。基于新會計制度的要求，現(xiàn)金流量表是報表體系內(nèi)容之一，對其內(nèi)容具體使用進(jìn)行分析，同時注重現(xiàn)金流量表的應(yīng)用方法，這對于醫(yī)院財務(wù)管理工作的實踐與開展給予了幫助。

一、現(xiàn)金流量表在醫(yī)院的應(yīng)用及其價值分析

了解一家醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運營狀況，最直觀的方法是查看醫(yī)院的現(xiàn)金流，而現(xiàn)金流量表是現(xiàn)金流的具體價值體現(xiàn)。醫(yī)院管理層可以根據(jù)現(xiàn)金流量表內(nèi)的數(shù)據(jù)所反映出來的信息，通過專業(yè)判斷對醫(yī)院日常運營活動進(jìn)行高效的管理和風(fēng)險控制[1]。而醫(yī)院財務(wù)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行的重要組成部分，具體的工作開展，比如科研項目立項與開展、設(shè)備采購等均與財務(wù)有關(guān)，通過利用現(xiàn)金流量表掌握醫(yī)院的財務(wù)狀況，這對于規(guī)劃具體工作有重要的指導(dǎo)意義?，F(xiàn)金流量表能夠為醫(yī)院的重大決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。在醫(yī)院的運行實踐中，多種因素會導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)運營風(fēng)險，所以醫(yī)院要規(guī)避風(fēng)險需要時時刻刻了解自身的運營狀況。基于現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)分析與解讀可以準(zhǔn)確地界定醫(yī)院發(fā)展的實際情況，這對于判斷醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r，制定醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略有突出的指導(dǎo)作用。簡言之，通過現(xiàn)金流量表的編制和利用，醫(yī)院財務(wù)管理工作的實際效果會更加的突出，醫(yī)院本身的穩(wěn)定發(fā)展與和諧發(fā)展?fàn)顟B(tài)也會表現(xiàn)得更加良好。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制

在新會計制度下，醫(yī)院要充分的利用現(xiàn)金流量表實現(xiàn)自身財務(wù)管理的改革和優(yōu)化，必須要按制度要求科學(xué)編制現(xiàn)金流量表。醫(yī)院對比其他行業(yè)有其明顯的特殊性，醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制需要根據(jù)制度要求，然后結(jié)合單位自身需要來確定編制內(nèi)容[2]。基于現(xiàn)階段掌握的資料，醫(yī)院現(xiàn)金流量表在具體編制過程中需要對業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行明確，根據(jù)制度要求，具體內(nèi)容主要有日?；顒?、投資活動、籌資活動和匯率變動對現(xiàn)金的影響額等4項內(nèi)容。以下分別就現(xiàn)金流量表的4項內(nèi)容做具體分析。

（一）日?；顒蝇F(xiàn)金流

基于目前醫(yī)院的運營實踐分析，醫(yī)院現(xiàn)金流入的項目是比較多的，比如財政撥款、經(jīng)費撥款、政府補(bǔ)貼、上級補(bǔ)助、捐贈收入、事業(yè)收入以及其他收入等均會導(dǎo)致現(xiàn)金流入。不僅如此，醫(yī)院在運營過程中所收取的現(xiàn)金以及稅費方面的返還或者是其他業(yè)務(wù)活動所得的現(xiàn)金收入也屬于現(xiàn)金流入項目。醫(yī)院現(xiàn)金流出項目更是復(fù)雜繁多，例如醫(yī)院為正常運營開展業(yè)務(wù)活動需要采購的藥品材料支出、單位職工工資福利支出、進(jìn)行科研活動發(fā)生的支出、發(fā)生的其他商品與服務(wù)支出等均屬于現(xiàn)金流出[3]。在編制現(xiàn)金流量表的過程中，基于日?；顒觾?nèi)容編制流量表，需要對現(xiàn)金流入和流出項目進(jìn)行明確的界定，在界定項目的基礎(chǔ)上，醫(yī)院業(yè)務(wù)運營及開展活動過程中的現(xiàn)金收入和流出通過公式計算?；跇I(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表的具體編制過程中主要有兩種編制方法，第一種方法是直接法，第二種方法是間接法。就兩種方法的具體使用來看，其在醫(yī)院現(xiàn)金走向、財務(wù)狀況和運營狀況反映的時候所選取的角度不同，所以各有優(yōu)勢和缺陷?；诖?，在進(jìn)行現(xiàn)金流量表具體編制的時候需要對醫(yī)院的實際情況進(jìn)行掌握，然后針對醫(yī)院的情況分析兩種具體的方法，之后結(jié)合醫(yī)院特點與實際情況對方法擇優(yōu)使用。

（二）投資活動現(xiàn)金流

投資活動在醫(yī)院的運營中非常的普遍，基于投資活動進(jìn)行分析，醫(yī)院的現(xiàn)金流入項目主要包括醫(yī)院通過投資取得收益的收回、醫(yī)院附屬機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金凈額、醫(yī)院出售固定資產(chǎn)取得的收入、醫(yī)院出售無形資產(chǎn)獲得的收入等[4]。分析投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目，其主要包括的內(nèi)容有籌建固定資產(chǎn)或者是無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的投入、在長期資產(chǎn)方面的投入、權(quán)益性的投資以及債券型的投資等等?；诠綄︶t(yī)院在投資活動當(dāng)中的投入和產(chǎn)出進(jìn)行計算，這樣可以更加明確地對醫(yī)院的財務(wù)狀況進(jìn)行分析，同時可以基于現(xiàn)金流量表對醫(yī)院的投資決策進(jìn)行分析?；谕顿Y活動的現(xiàn)金流量表分析，醫(yī)院在投資過程中會實現(xiàn)對風(fēng)險有效防范和把控，這對于保障醫(yī)院的良性運轉(zhuǎn)有重要意義。

（三）籌資活動現(xiàn)金流

籌資活動現(xiàn)金流是醫(yī)院現(xiàn)金流量表編制中需要重點強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容。醫(yī)院籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要考慮的項目有醫(yī)院收到財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金和醫(yī)院取得借款收到的現(xiàn)金等[5]。在籌資活動現(xiàn)金流表的編制中，需要通過籌資活動“現(xiàn)金流量凈額=現(xiàn)金流入小計-現(xiàn)金流出小計”公式進(jìn)行相關(guān)計算，這樣可以進(jìn)一步明確醫(yī)院在籌資活動當(dāng)中的財務(wù)狀況?；诨I資活動現(xiàn)金流量表的具體分析可以對醫(yī)院借貸情況以及償還能力等進(jìn)行明確，對于科學(xué)分析醫(yī)院資金情況、統(tǒng)籌分配資金而言有突出的現(xiàn)實意義。

（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額

匯率變動對現(xiàn)金的影響額，主要考慮的是銀行匯率發(fā)生變動后對本單位本年外幣現(xiàn)金對其他3項活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的影響[6]。如果醫(yī)院沒有外幣現(xiàn)金，那么這項內(nèi)容在實踐中是可以忽略不計的。簡言之，這項內(nèi)容主要針對的是一些規(guī)模比較大，需要通過外幣資金核算的醫(yī)院。這類型醫(yī)院應(yīng)更重視該項目在現(xiàn)金流量表的應(yīng)用，可以將此部分內(nèi)容作為重要的參考指標(biāo)進(jìn)行編制和利用。

根據(jù)醫(yī)院的實際情況進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制，可以清晰的反映醫(yī)院的運營狀況。下表是某醫(yī)院4年的現(xiàn)金流量表，因為該醫(yī)院的規(guī)模小，整體資金少，所以未將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增其中，以下是具體的現(xiàn)金流量表。

三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的應(yīng)用

基于上文的分析可知現(xiàn)金流量表在反映醫(yī)院財務(wù)狀況、影響醫(yī)院決策、防范和規(guī)避風(fēng)險等方面發(fā)揮著重要的作用，因此在現(xiàn)金流量表編制的基礎(chǔ)上需要對其的應(yīng)用做專業(yè)性、規(guī)范性分析，這樣，現(xiàn)金流量表的實際利用價值表現(xiàn)會更加的突出。就當(dāng)前的醫(yī)院財務(wù)管理工作總結(jié)來看，醫(yī)院現(xiàn)金流量表的具體應(yīng)用主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

（一）醫(yī)院資金的使用情況分析

現(xiàn)金流量表所反映的是醫(yī)院現(xiàn)金的具體使用情況，在對現(xiàn)金流量表的分析中，財務(wù)管理人員需要對醫(yī)院現(xiàn)金的來源、去向以及各類型資金使用的比重等都熟悉掌握，這對科學(xué)判斷醫(yī)院經(jīng)營情況有顯著意義。從資金的使用情況分析來看，主要包括以下兩項內(nèi)容。

首先是對醫(yī)療資金使用比重的分析。對醫(yī)院資金具體使用比重的研究與分析，主要分兩項內(nèi)容：一是醫(yī)院資金流入分析[7]。對醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動、投資活動以及籌資活動當(dāng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流進(jìn)行分析，工作人員可以更加清楚了解到不同活動開展所產(chǎn)生的現(xiàn)金流在醫(yī)院現(xiàn)金總流入當(dāng)中的比重，這樣可以對醫(yī)院的收入來源情況有全面的了解。以某醫(yī)院的現(xiàn)金流量表分析為例，從流量表中可以看出業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流入在總現(xiàn)金流入中的占比較大，這說明醫(yī)院的經(jīng)營狀況比較好，潛在的財務(wù)風(fēng)險不高。在另外一家醫(yī)院的現(xiàn)金流量表分析中發(fā)現(xiàn)占比較大的是投資活動現(xiàn)金流，這說明醫(yī)院靠業(yè)務(wù)活動所獲得的收益比較少，這種情況表明醫(yī)院的經(jīng)營不樂觀，有潛在的財務(wù)風(fēng)險問題存在;二是醫(yī)院資金流出分析。通過流出分析可以明確醫(yī)院資金的具體用途。比如在某醫(yī)院的現(xiàn)金流量表分析中發(fā)現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金支出在流量表的支出占比較高，這說明醫(yī)院在業(yè)務(wù)經(jīng)營方面投入了大量的資金，從側(cè)面表現(xiàn)出了經(jīng)營狀況的良好。

其次是資金的流向分析[8]。資金的流向分析可以準(zhǔn)確地掌握醫(yī)院的現(xiàn)金流情況，這對于判斷醫(yī)院經(jīng)營狀況是有重要價值的。就資金流量分析來看，主要內(nèi)容也有兩項：一是流入大于流出。基于現(xiàn)金流量表反映的具體數(shù)據(jù)做總結(jié)，如果醫(yī)院的現(xiàn)金流量表所反映的結(jié)果為流入資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于流出資金，這說明醫(yī)院在經(jīng)營活動中存在著比較嚴(yán)重的資金閑置情況，這種情況說明醫(yī)院的資金沒有得到充分、有效的利用。基于這種情況，醫(yī)院需要對閑置資金的具體使用做規(guī)劃，從而使閑置資金發(fā)揮作用，為醫(yī)院創(chuàng)造更加豐厚的利潤;二是流出大于流入?，F(xiàn)金是醫(yī)院各項工作開展的重要基礎(chǔ)，如果醫(yī)院的現(xiàn)金流在一段時間內(nèi)存在著流出遠(yuǎn)超流入的情況，這預(yù)示著醫(yī)院的資金運轉(zhuǎn)存在失常的情況，所以醫(yī)院面臨比較大的財務(wù)問題，如果不能很好的解決，醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)勢必會受到影響?；诖?，醫(yī)院的決策者需要對醫(yī)院的資金使用方向進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，從而降低醫(yī)院的運行風(fēng)險。

（二）明確現(xiàn)金的使用能力

管理層對醫(yī)院現(xiàn)金使用能力的判斷，可以通過本單位現(xiàn)金流量表的具體數(shù)據(jù)加以利用[9]。在醫(yī)院的現(xiàn)金使用能力分析中主要會利用到兩個基本的公式，第一個公式為：收入現(xiàn)金比=經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量/全年業(yè)務(wù)收入;第二個公式為全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量/資產(chǎn)總額。財務(wù)管理人員在實踐中通過對收入現(xiàn)金比的分析可以預(yù)測醫(yī)院近期在藥品收入中的現(xiàn)金流入量?；谝话愕囊?guī)律進(jìn)行分析，收入現(xiàn)金比和醫(yī)院藥品的消耗能比是成反比關(guān)系的。財務(wù)工作人員通過對全部資產(chǎn)的現(xiàn)金回收率分析可以準(zhǔn)確的掌握醫(yī)院拖欠賬目的回收情況。在一般的情況下，全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率和賬目回收情況是成正比關(guān)系的。通過具體分析明確醫(yī)院的現(xiàn)金使用能力，并基于醫(yī)院的現(xiàn)金使用能力進(jìn)行規(guī)劃和控制，這對于醫(yī)院壞賬、死賬的減少有突出的現(xiàn)實價值。

（三）了解債務(wù)償還能力

基于現(xiàn)金流量表對醫(yī)院的債務(wù)償還能力進(jìn)行分析，一般會利用如下公式：現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量/流動負(fù)債。對醫(yī)院的經(jīng)營實踐做分析可知醫(yī)院的現(xiàn)金收入主要是通過業(yè)務(wù)活動所得，因此在評估醫(yī)院債務(wù)償還能力的時候可以基于現(xiàn)金比率做分析[10]?；谝话闱闆r做分析，現(xiàn)金比率和醫(yī)院的債務(wù)償還能力是成正比關(guān)系的，通俗來講就是現(xiàn)金比率越高，醫(yī)院的債務(wù)償還能力也越好，反之，醫(yī)院的資金運轉(zhuǎn)會出現(xiàn)失靈，其按時償還的能力會顯著變差。財務(wù)管理工作人員在工作實踐中基于現(xiàn)金流量表對醫(yī)院的債務(wù)償還能力進(jìn)行分析，這樣可以清晰地了解醫(yī)院的資金使用情況。在掌握了醫(yī)院債務(wù)償還能力之后，基于醫(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行財務(wù)決策，決策的科學(xué)性會明顯提升。

（四）掌握財務(wù)彈性

在醫(yī)院財務(wù)管理的過程中，財務(wù)彈性對策略制定和實施的影響是顯著的，因此在實踐中需要強(qiáng)調(diào)財務(wù)彈性的分析[11]。基于現(xiàn)金流量表分析醫(yī)院的財務(wù)彈性，這對于進(jìn)一步的認(rèn)知醫(yī)院財務(wù)狀況有重要價值?；诠綄ΜF(xiàn)金流量表做具體分析，如果現(xiàn)金滿足投資比率比較大，這說明醫(yī)院有比較高的自給率，從另一個角度來看就是醫(yī)院能夠通過自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營實現(xiàn)業(yè)務(wù)擴(kuò)展基礎(chǔ)建設(shè)，且其在基礎(chǔ)建設(shè)過程中的能力是非常突出的。反之，醫(yī)院的資金狀況不容樂觀，醫(yī)院在業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的過程中需要通過對外融資來實現(xiàn)業(yè)務(wù)開展需要?？偟膩碇v，財務(wù)彈性反映的是醫(yī)院在經(jīng)營實踐中資金的自給率，自給率越高，醫(yī)院整體資金狀況越好，其整體發(fā)展也會越好。

綜上所述，醫(yī)院財務(wù)管理是醫(yī)院管理實踐中重要的內(nèi)容之一，強(qiáng)調(diào)管理的改善和優(yōu)化對醫(yī)院整體運行來講有非常突出的現(xiàn)實作用。隨著新會計制度的實施，醫(yī)院財務(wù)管理的具體要求發(fā)生了顯著的變化，在要求變化的基礎(chǔ)上針對具體的要求對財務(wù)管理進(jìn)行改革非常必要?，F(xiàn)金流量表是新會計制度背景下醫(yī)院財務(wù)管理工作中必須要利用的內(nèi)容，所以對現(xiàn)金流量表的相關(guān)利用做分析意義顯著。最終的目的是要為現(xiàn)如今的醫(yī)院財務(wù)管理工作提供指導(dǎo)和幫助，從而促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)管理工作獲得顯著性的提升。

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作者單位：江門市新會區(qū)基層醫(yī)療衛(wèi)生財務(wù)結(jié)算中心