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    財(cái)稅支持企業(yè)降本增效的困境分析

    2021-08-25 18:25:11秦海敏劉金鑫
    理財(cái)·市場(chǎng)版 2021年7期
    關(guān)鍵詞:降本增效財(cái)政政策

    秦海敏 劉金鑫

    新經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步向縱深方向發(fā)展和延伸,同時(shí)也隨著絕大多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)方式及經(jīng)營(yíng)方式不斷由過(guò)去的傳統(tǒng)方式逐漸向現(xiàn)代化方式轉(zhuǎn)變,企業(yè)發(fā)展速度急速加快,使得企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,原材料、人力資源和環(huán)境治理等成本不斷上升,融資困難、資金鏈不暢及外部融資成本高等問(wèn)題日益突出,使得不少企業(yè)的盈利能力不斷下降,生存和發(fā)展變得尤為艱難。尤其是近些年,為了控制系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),央行在貸款程序與貸款額度等方面明顯有所收緊、收窄,致使很多企業(yè)在融資過(guò)程中出現(xiàn)了不小的困難。2020年以來(lái),隨著新冠肺炎疫情在全球的暴發(fā),不管是大多數(shù)傳統(tǒng)生產(chǎn)型企業(yè),還是科技型企業(yè),或者是傳統(tǒng)的外貿(mào)型加工企業(yè),都因?yàn)樾鹿谝咔榈耐蝗槐l(fā)而在生產(chǎn)特別是在銷售方面受到巨大的沖擊,有些企業(yè)甚至遭遇滅頂之災(zāi)。

    在疫情的籠罩之下,融資難、招工難、銷售難、新產(chǎn)品市場(chǎng)開拓難等似乎已成為很多傳統(tǒng)生產(chǎn)加工型企業(yè)繞不過(guò)去的門檻。為了幫助眾多企業(yè)解燃眉之急,各地各級(jí)政府部門都相繼出臺(tái)了針對(duì)性的紓困財(cái)政、稅收支持政策,盡管各級(jí)政府在企業(yè)紓困方面出臺(tái)了許多新政策,采取了很多新舉措,特別是在企業(yè)的降本增效方面拿出了不少實(shí)實(shí)在在的好辦法,但由于宏觀調(diào)控政策的邊際效應(yīng)正在逐步減弱,再加之需要紓困的企業(yè)實(shí)在是數(shù)量太多,企業(yè)生存、發(fā)展的資金需求額度也非常龐大,因此不僅最終受惠的企業(yè)群體數(shù)量有限,而且在融資額度上也顯得有些捉襟見肘,這也使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景普遍不容樂(lè)觀。

    現(xiàn)階段,根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的規(guī)劃性要求,我國(guó)供需關(guān)系正面臨不可忽視的結(jié)構(gòu)性失衡,為此,中央層面已經(jīng)明確提出了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面的諸多要求,從這些改革要求的實(shí)質(zhì)上看,其改革的主要目標(biāo)仍然是以“節(jié)能降耗、降本增效”為根本目標(biāo),其實(shí)現(xiàn)路徑之一就是要針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的產(chǎn)能過(guò)剩、過(guò)度耗能等突出問(wèn)題、突出矛盾,制訂出一些行之有效的方案,有效消化過(guò)剩的產(chǎn)能,促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),提高供給體系的質(zhì)量和效率,降低成本,增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的動(dòng)力,并最終達(dá)到對(duì)供給側(cè)方面進(jìn)行有效的、實(shí)質(zhì)性的改革之目標(biāo)。新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,降本增效是企業(yè)當(dāng)前保持可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵,有效的財(cái)稅政策支持將對(duì)企業(yè)降本增效的實(shí)施產(chǎn)生重要影響。

    財(cái)政支持企業(yè)降本增效目前所面臨的主要難點(diǎn)

    1.財(cái)政投入總量不足直接導(dǎo)致財(cái)稅政策支持效果不夠明顯

    從目前來(lái)看,各級(jí)支持企業(yè)發(fā)展的政策體系還不夠完善,存在不少限制和亟待解決的問(wèn)題,不僅存在行業(yè)、規(guī)模的限制,還存在企業(yè)性質(zhì)和區(qū)域發(fā)展限制。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨困境的時(shí)候,無(wú)論是轉(zhuǎn)型發(fā)展,還是創(chuàng)新發(fā)展,都需要資金的支持,在經(jīng)營(yíng)困難的情況下,企業(yè)的盈利能力下降,其內(nèi)部融資嚴(yán)重不足,企業(yè)融資的重?fù)?dān)就依附在外部融資上,就外部融資環(huán)境而言,財(cái)政扶持政策相對(duì)而言大型企業(yè)、外商企業(yè)和國(guó)有企業(yè)享受的較多,而有限的財(cái)政支持資源對(duì)數(shù)量巨大的中小微企業(yè)來(lái)說(shuō),則出現(xiàn)多數(shù)人分吃一杯羹的現(xiàn)象,盡管在疫情期間各級(jí)政府都不同程度地推進(jìn)扶持中小微企業(yè)的發(fā)展的財(cái)稅政策,并起到一定的效果,但是由于力度有限,杯水車薪難以滿足其生存和發(fā)展需求,只能尋求民間借貸乃至高利貸的方法,加劇了融資成本,長(zhǎng)效的財(cái)政扶持政策亟待建立。

    另外,區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡,不少地區(qū)由于財(cái)政投入總量不足直接導(dǎo)致財(cái)稅政策支持效果不夠明顯。以河南省為例。河南省為我國(guó)中西部地區(qū)人口大省和經(jīng)濟(jì)體量大省,客觀上來(lái)講,盡管近幾年該省經(jīng)濟(jì)速度發(fā)展得較快,但由于全省人口多、底子薄,實(shí)際產(chǎn)生的效果卻不是十分明顯。從近幾年發(fā)展情況來(lái)看,該省已連續(xù)多年GDP總量全國(guó)排名第五,在經(jīng)濟(jì)總量上算得上是一個(gè)強(qiáng)省。該省工業(yè)企業(yè)的整體分布情況是數(shù)量眾多、門類齊全,特別是中小微企業(yè)占據(jù)一定的分量;另一方面,該省因?yàn)槿丝诨鶖?shù)大,財(cái)政負(fù)擔(dān)較為沉重,據(jù)了解,就目前來(lái)看,該省在財(cái)政撥款支持中小微型企業(yè)發(fā)展方面盡管逐年增加,但是在降本增效的實(shí)際需求過(guò)程中還存在著諸多的實(shí)際問(wèn)題。首先就是財(cái)政資金嚴(yán)重不足的問(wèn)題,比如2018年該省一般公共預(yù)算收入雖然達(dá)到3763.9億元,但拿全省總?cè)丝谄骄?,就顯得人均財(cái)力水平非常低,在政府財(cái)力非常有限的情況下,支持企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金就顯得異常吃緊,這在客觀上自然造成財(cái)政資金的支持力度不足。目前從河南省支持中小微企業(yè)的各類專項(xiàng)基金來(lái)看,總量規(guī)模還比較小,財(cái)政政策的“汲水作用”還不十分明顯。仍以2018年為例,該省全年財(cái)政總收入5875.82億元,但用于扶持企業(yè)發(fā)展的支出僅為5.25602億元,其中中小微企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金僅為2.27048億元,支持的資金規(guī)??傮w偏小,占財(cái)政收入的比例明顯偏低,這顯然與全省眾多的中小微企業(yè)的發(fā)展需求極不匹配,在此背景下,全省大多數(shù)中小微企業(yè)根本無(wú)法得到財(cái)政政策資金的支持,所以由政策支持而產(chǎn)生的效果難以顯現(xiàn),導(dǎo)致企業(yè)紓困難題重重,融資成本和經(jīng)營(yíng)成本居高不下。河南省的這一實(shí)際情況,在中西部地區(qū)也是普遍現(xiàn)象。

    2.財(cái)政支持政策頂層設(shè)計(jì)缺乏前瞻性、協(xié)調(diào)性和導(dǎo)向性

    從理論層面講,越是財(cái)力緊張,越應(yīng)該向支出效益的方向去努力、去思考、去實(shí)踐,因?yàn)樨?cái)政支持企業(yè)應(yīng)該是導(dǎo)向性的支持,方式方法應(yīng)該以間接支持、資金獎(jiǎng)勵(lì)引導(dǎo)和杠桿支持為主,以直接的財(cái)政資金扶助支持為輔,對(duì)于投入企業(yè)的財(cái)政支持資金應(yīng)該立足于放大效應(yīng)、間接效應(yīng)和長(zhǎng)期效應(yīng),這樣才能充分發(fā)揮出財(cái)政“四兩撥千斤”的作用,進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)向調(diào)整和優(yōu)化生產(chǎn)方式,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的方向發(fā)展,如重點(diǎn)扶持中小微企業(yè)開展科技創(chuàng)新和貼息支持企業(yè)融資等。但從實(shí)際情況看,現(xiàn)實(shí)往往會(huì)出現(xiàn)偏差,仍以河南省為例,從推廣的效果來(lái)看,全省在財(cái)政對(duì)中小微企業(yè)的支持方面就顯得缺乏科學(xué)性的頂層設(shè)計(jì)支持方式,也是財(cái)稅支持政策的“降本增效”作用不明顯的主要原因。

    3.對(duì)科技型中小微企業(yè)扶持力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,導(dǎo)向作用不明顯

    據(jù)測(cè)算,目前我國(guó)不少省份的中小微企業(yè)大多數(shù)還屬于半機(jī)械化為主的勞動(dòng)密集型企業(yè),高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量明顯不足,因此,大力支持科技型中小微企業(yè)的發(fā)展,對(duì)于提升中小微企業(yè)群體素質(zhì)、加速企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成,有著特別重要的意義。但從整體上看,對(duì)中小微企業(yè)科技創(chuàng)新支持政策仍需完善。如果僅從研發(fā)角度看,中小微企業(yè)基于多方面因素導(dǎo)致科技研發(fā)財(cái)政扶持資金投入普遍嚴(yán)重不夠,政策支持顯著不足是其中的主要原因,尤其是科技型中小微企業(yè)扶持投入力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。而且,中小微企業(yè)財(cái)政支持政策在“科技興企”的每個(gè)環(huán)節(jié)仍然不夠平衡,目前的政策支持方式更側(cè)重技術(shù)的引進(jìn)與改造、新產(chǎn)品生產(chǎn)及效益提升等環(huán)節(jié),對(duì)如何促使企業(yè)自主創(chuàng)新并將科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力、盡快產(chǎn)業(yè)化發(fā)展支持不夠,對(duì)研究開發(fā)、試制更方便的扶持優(yōu)惠政策較少。

    再者,從目前的財(cái)政科技投入來(lái)看結(jié)構(gòu)明顯不合理。財(cái)政科技投入主要集中于科研院所和重點(diǎn)高等學(xué)校等單位,對(duì)中小微企業(yè)自主創(chuàng)新的經(jīng)費(fèi)支持很少。從有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)字中不難看出,從2015年到2018年,河南省用于科技型中小微企業(yè)創(chuàng)新基金的金額分別為3234萬(wàn)元、812萬(wàn)元、1579萬(wàn)元和1184萬(wàn)元,占當(dāng)年財(cái)政收入及科技經(jīng)費(fèi)撥款的比例明顯偏低,對(duì)中小微企業(yè)的財(cái)政扶持力度明顯不夠。

    另外,對(duì)科技型中小微企業(yè)的基礎(chǔ)研究更低,基礎(chǔ)性、應(yīng)用性的研究對(duì)科技自主創(chuàng)新作用明顯,但需要資金投入大、消耗的時(shí)間長(zhǎng)而且見效非常慢也是不爭(zhēng)的事實(shí),所以企業(yè)和個(gè)人在該領(lǐng)域的投資意愿較低,政府應(yīng)加大對(duì)基礎(chǔ)性、應(yīng)用性研究的財(cái)政科技投入政策支持力度。比如,河南省的基礎(chǔ)研究的財(cái)政投入占研究開發(fā)投資的比例,近幾年仍在3%-6%之間徘徊,與大多數(shù)國(guó)家20%左右的投入水平差距很大。基礎(chǔ)研究投入少,直接導(dǎo)致了河南省目前的基礎(chǔ)研究能力依然偏低、成果偏少,難以支持河南盡快轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新型的省份。

    另外,政府采購(gòu)的中小微企業(yè)比例不高,支持科技型、環(huán)保型中小微企業(yè)發(fā)展的政府采購(gòu)政策導(dǎo)向不明顯,支持制度也不盡完善,政府采購(gòu)高新技術(shù)產(chǎn)品的比例很低,對(duì)科技企業(yè)的“自主創(chuàng)新拉動(dòng)”“需求拉動(dòng)”作用十分有限,缺少對(duì)中小微企業(yè)扶持的具體措施和針對(duì)性政策,使得政府采購(gòu)在促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展中的作用難以顯現(xiàn)。中小微企業(yè)在資金、品牌等方面處于劣勢(shì),在采購(gòu)競(jìng)價(jià)中和大型供應(yīng)商相比不具有競(jìng)爭(zhēng)力。政府采購(gòu)制度需要進(jìn)一步增加支持性中小微企業(yè)的條款,如預(yù)留一定比例的采購(gòu)預(yù)算、采購(gòu)競(jìng)價(jià)時(shí)給予價(jià)格折扣等政策,促使部分科技型、環(huán)保型中小微企業(yè)降本增效。

    很顯然,上述問(wèn)題是企業(yè)缺少具有競(jìng)爭(zhēng)力的自創(chuàng)高新的生產(chǎn)工藝、設(shè)備技術(shù)和產(chǎn)品很少的主要根源之一,制約了企業(yè)降本增效,這十分不利于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

    4.財(cái)政資金管理手段不完善

    目前,財(cái)稅政策扶持企業(yè)降本增效的效果不理想,與管理還不到位有一定的關(guān)系。傳統(tǒng)的財(cái)政資助方式在立項(xiàng)上,部門行政意志較濃,政府聘請(qǐng)的專家評(píng)委個(gè)人隨意性大,對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域項(xiàng)目支持缺乏市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)角度的研判;扶持企業(yè)的財(cái)政資金管理制度尚不健全,對(duì)項(xiàng)目各類資金賬戶缺乏規(guī)范的統(tǒng)一管理,預(yù)算編制和結(jié)余資金的管理體系還不完善;缺乏對(duì)被扶持企業(yè)的利益約束,對(duì)財(cái)政資金管理的風(fēng)險(xiǎn)防控不夠重視,缺乏對(duì)財(cái)政資金的動(dòng)態(tài)防控管理,容易造成財(cái)政資金的浪費(fèi),同時(shí)難以吸引社會(huì)資本的加入。此外,財(cái)政扶持資金績(jī)效考評(píng)工作還較為薄弱,對(duì)績(jī)效考核的監(jiān)督檢查還不到位等。

    稅收政策支持上存在諸多問(wèn)題

    1.稅收政策缺乏整體設(shè)計(jì)

    目前,我國(guó)中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠形式主要局限于優(yōu)惠稅率,缺乏總體的優(yōu)惠體系。稅收政策依然偏重直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠即對(duì)稅基的減免力度不夠。很大一部分稅收優(yōu)惠政策都集中在所得稅之中,包括優(yōu)惠稅率、直接減免等幾種形式。企業(yè)所得稅方面,國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)及中小微企業(yè),都不同程度地給予了一定的稅收優(yōu)惠,這極大地緩解了其稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但是對(duì)于初創(chuàng)企業(yè)來(lái)說(shuō),它的效用不大,因?yàn)槌鮿?chuàng)企業(yè)往往盈利能力不強(qiáng),甚至在初創(chuàng)期處于虧損狀態(tài),享受不到所得稅方面的優(yōu)惠。同時(shí),現(xiàn)行稅法規(guī)定,被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,投資方企業(yè)不得調(diào)整計(jì)入投資成本的規(guī)定,也不利于中小微企業(yè)吸引外來(lái)投資。另外,稅收政策并沒(méi)有根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)所處發(fā)展階段制定差異化的稅收優(yōu)惠政策,標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于統(tǒng)一。考慮行業(yè)差異,制造類企業(yè)的減稅標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例也應(yīng)適當(dāng)提高,以鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入。因此,應(yīng)當(dāng)探索更為多元的稅收優(yōu)惠措施,幫助多層次的企業(yè)降本增效。

    2.增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的所得稅制度安排不盡合理

    新企業(yè)所得稅法由于稅收優(yōu)惠方式較為單一等因素,不利于企業(yè)加大研發(fā)投入。而個(gè)人所得稅制缺乏激勵(lì)個(gè)人創(chuàng)新活動(dòng)的稅收優(yōu)惠措施,目前相關(guān)政策只有軟件企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用可以全額扣除,此外就是在個(gè)人所得稅方面對(duì)科技人員獲得國(guó)家級(jí)、省級(jí)政府等高級(jí)別獎(jiǎng)勵(lì)可以免稅,免稅優(yōu)惠的覆蓋面太小,不利于激發(fā)廣大技術(shù)人才創(chuàng)新發(fā)明的熱情和培育科研創(chuàng)新的氛圍。再者,實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的門檻偏高。按照現(xiàn)行政策,企業(yè)要對(duì)有關(guān)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì),必須具備“近三年稅后利潤(rùn)形成的凈資產(chǎn)增值額占年初凈資產(chǎn)總額20%以上”的條件。這成為限制中小微企業(yè)利用股權(quán)激勵(lì)吸引和留住技術(shù)人員的因素,政策操作性不強(qiáng)。盡管現(xiàn)有政策對(duì)激勵(lì)形式、資金來(lái)源、實(shí)施條件等有所規(guī)定,但缺乏實(shí)施細(xì)則,尤其是在激勵(lì)方案的擬訂和審批程序上,沒(méi)有具體規(guī)定。

    3.稅制對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新支持不足

    一是服務(wù)類企業(yè)還存在重復(fù)征稅現(xiàn)象,隨著產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多,增值稅增加,在一定程度上限制了企業(yè)非核心業(yè)務(wù)的外包及專業(yè)化發(fā)展服務(wù)業(yè),且隨著企業(yè)對(duì)主輔業(yè)務(wù)加快細(xì)化分離,這一問(wèn)題變得日益嚴(yán)重。二是從國(guó)內(nèi)服務(wù)業(yè)消費(fèi)市場(chǎng)來(lái)看,增值稅抵扣鏈條中斷,對(duì)用于增值稅生產(chǎn)項(xiàng)目且可抵扣的產(chǎn)品,因沒(méi)有制定具體目錄,很難區(qū)分用于應(yīng)稅項(xiàng)目還是非應(yīng)稅項(xiàng)目,在具體征管中,也不允許抵扣,降低了制造業(yè)購(gòu)買服務(wù)產(chǎn)品的需求,抑制了服務(wù)類企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。三是從拓展國(guó)外市場(chǎng)來(lái)看,許多第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)基于各種原因,在出口環(huán)節(jié)上按照增值稅實(shí)現(xiàn)退稅操作,也不利于服務(wù)類企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的對(duì)外貿(mào)易。

    4.支持中小微企業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策與金融政策合力不夠

    目前,不論是大中型企業(yè)還是小微企業(yè),融資困難依然突出,主要體現(xiàn)在其內(nèi)部融資嚴(yán)重不足,企業(yè)融資的重?fù)?dān)就依附在外部融資上,外部融資主要包括銀行貸款、民間借貸、發(fā)行股票與企業(yè)債券。中小微企業(yè)數(shù)量眾多,是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主力,然而由于資本市場(chǎng)不夠完善,仍存在很多缺陷,其中的證券市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻十分嚴(yán)格,幾乎將全部的中小微企業(yè)拒之門外,很難達(dá)到上市的要求和標(biāo)準(zhǔn)。目前國(guó)內(nèi)股票市場(chǎng)上,中小微企業(yè)發(fā)行股票面臨上市門檻高,層次不夠的問(wèn)題,注冊(cè)資本和股本總額的限制將中小微企業(yè)擋在門外。至于發(fā)行債券,其本身具有的利率、期限特征難以適應(yīng)中小微企業(yè)的需求。

    同時(shí),出于控制風(fēng)險(xiǎn)的要求,商業(yè)銀行向中小微企業(yè)貸款時(shí),往往附加了一些限制性條款,如提高利率、貸款前先扣除利息等?;谥行∥⑵髽I(yè)信用偏低,缺乏有效的信用擔(dān)保體系,盡管政府在2006年就出臺(tái)關(guān)于加強(qiáng)中小微企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)意見,但截至2020年年底才為261萬(wàn)家中小微企業(yè)建立了信用檔案,導(dǎo)致商業(yè)銀行對(duì)中小微企業(yè)的貸款總額偏小,同等條件下,銀行對(duì)中小微企業(yè)提供貸款面臨更高的履約成本,在經(jīng)濟(jì)利益的要求下,中小微企業(yè)常常在銀行申貸無(wú)門,所以一旦銀行借款不被選擇,就要面對(duì)成本十分高昂的民間借貸。 2020年7月20日,盡管國(guó)家發(fā)布民間借貸利率的司法保護(hù)上限為15.4%,但是在這樣的環(huán)境下,相較于銀行貸款成本,民間借貸的融資成本則極大地加重了中小微企業(yè)的融資成本。

    此外,我國(guó)現(xiàn)行支持中小微企業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策尚未有效金融政策合理,從財(cái)稅政策上加大鼓勵(lì)增加專門為中小微企業(yè)服務(wù)的金融機(jī)構(gòu),拓寬中小微企業(yè)融資渠道,才能使問(wèn)題從根本上幫助中小微企業(yè)紓困和降本增效。

    綜上,盡快解決財(cái)稅支持企業(yè)存在的問(wèn)題,有效發(fā)揮財(cái)稅政策的導(dǎo)向作用,幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展,降本增效,幫助企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和提升再發(fā)展能力。(本文為河南工業(yè)大學(xué)社科研究基金項(xiàng)目省屬高?;究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金項(xiàng)目(課題編號(hào):2017SKJJ01)階段性研究成果。 作者劉金鑫系河南工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院2020級(jí)會(huì)計(jì)專碩研究生。作者單位:河南工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院。)

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