工程全過程跟蹤審計(jì)的問題分析與建議

孫施慧

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，政府部門對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入不斷增加，這就意味著每年都會(huì)有大量的資金投入到工程領(lǐng)域中，為了確保政府投入的資金能夠得到切實(shí)有效的利用，提高工程質(zhì)量，防止資金浪費(fèi)和腐敗問題的發(fā)生，就需要對(duì)工程項(xiàng)目的程序和資金開展審計(jì)工作。同時(shí)，因?yàn)榻ㄔO(shè)工程項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、信息量大、內(nèi)容多且繁瑣、涉及單位多的特點(diǎn)，審計(jì)人員就需要改變過去只對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行的事后審計(jì)，而采用全過程跟蹤審計(jì)，以避免事后雖然查出來(lái)了錯(cuò)弊，但糾正起來(lái)難度較大的問題。

由于以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作在國(guó)外廣泛開展，20世紀(jì)90年代開始興起了建筑項(xiàng)目“跟蹤審計(jì)”（Follow-up Audit）。2008年汶川地震發(fā)生后，溫家寶總理在調(diào)研時(shí)提出“全過程審計(jì)比事后監(jiān)督更重要，要把問題發(fā)現(xiàn)在前面”，這大力推動(dòng)了跟蹤審計(jì)的發(fā)展。國(guó)內(nèi)外學(xué)者在研究政府審計(jì)和工程項(xiàng)目方面的研究結(jié)果還是很豐富的，與建筑行業(yè)相關(guān)的文獻(xiàn)認(rèn)為，工程項(xiàng)目所面臨的難題是如何合理控制工程項(xiàng)目的成本，與審計(jì)有關(guān)的文獻(xiàn)認(rèn)為需要用審計(jì)實(shí)施監(jiān)督功能，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)資源優(yōu)化配置，并以此來(lái)制訂合理的審計(jì)方案，通過一次次的實(shí)踐，提升審計(jì)的效果和效率。

目前，對(duì)于工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，并非主流關(guān)注的熱點(diǎn)。因此，本文通過理論分析工程項(xiàng)目審計(jì)中現(xiàn)存的問題，通過審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督，完善工程項(xiàng)目的管理方式，增強(qiáng)政府財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)和利用效率，盤活存量，控制系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政府審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目的

重要性

建筑業(yè)比其他行業(yè)需要的資金量更大，資金周轉(zhuǎn)期更長(zhǎng)。為了保障建筑業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展，需要對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目的資金使用情況也就是工程的審批程序和造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)在工程項(xiàng)目中的監(jiān)督和建議功能，提高資金的流動(dòng)性，提高經(jīng)濟(jì)效益。

工程全過程跟蹤審計(jì)存在的問題

對(duì)于工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題種類大致有以上幾種，如圖1所示。職責(zé)分離，責(zé)任到人，是開展審計(jì)工作的前提。

1.內(nèi)部控制體系不完善

由于建筑行業(yè)的特殊性，如果沒有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，會(huì)造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更新不及時(shí)、數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)的問題。內(nèi)部控制體系不健全，會(huì)使得建筑企業(yè)內(nèi)部權(quán)力和責(zé)任劃分模糊，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，一旦工程質(zhì)量出現(xiàn)問題，無(wú)法清晰追究責(zé)任。

2.內(nèi)部監(jiān)督不足

在工程項(xiàng)目中，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于工程項(xiàng)目本身的進(jìn)度控制關(guān)注度較高，在財(cái)務(wù)上的關(guān)注度就會(huì)較少，這就會(huì)使得財(cái)務(wù)支出方面可能會(huì)有不規(guī)范的地方，各種資金支出不按照程序進(jìn)行。在三峽工程中，由于施工現(xiàn)場(chǎng)管理不善導(dǎo)致投資增加，對(duì)于監(jiān)理費(fèi)用、招標(biāo)代理費(fèi)用超規(guī)格列支。

3.合同簽訂不規(guī)范

審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的過程中，由于施工企業(yè)在合同實(shí)施過程中沒有進(jìn)行有效的合同管理，引起合同爭(zhēng)議，使得施工中的階段工程款結(jié)算審核難以順利完成。例如，三峽工程中就因?yàn)椴豢煽沽ρa(bǔ)償施工單位和供應(yīng)商的費(fèi)用超過合同約定。

4.審計(jì)資料的真實(shí)性不高

所謂審計(jì)資料的真實(shí)性不高主要是由于建筑施工單位提供的文件和數(shù)據(jù)存在問題，如果審計(jì)人員使用這些不可靠的數(shù)據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)不合理，對(duì)建筑工程總體質(zhì)量的監(jiān)管很難得到有效的保證，嚴(yán)重威脅到民眾健康和財(cái)產(chǎn)安全。

解決對(duì)策

其實(shí)這些問題在工程項(xiàng)目管理中是很普遍的，大多數(shù)工程項(xiàng)目都會(huì)有這些問題，屢見不鮮。但是，只要在工程項(xiàng)目進(jìn)行過程中，按圖2所示的方向去解決這些問題，按照規(guī)定的程序進(jìn)行，用審計(jì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，整個(gè)項(xiàng)目的資金利用率可能會(huì)更高，資金的流轉(zhuǎn)效率也會(huì)更高，工程項(xiàng)目的投資回報(bào)比率也會(huì)更好。

1.嚴(yán)格按照合同進(jìn)行審計(jì)

審計(jì)人員需要審查合同內(nèi)容是否完整，需要關(guān)注項(xiàng)目合同的管理和詳細(xì)執(zhí)行合同條件的監(jiān)督，確保每一項(xiàng)工作都按照項(xiàng)目合同條款嚴(yán)格執(zhí)行，使得合同規(guī)定的內(nèi)容能夠在現(xiàn)實(shí)中給予落實(shí)。

2.強(qiáng)化審計(jì)資料的真實(shí)性與完整性

隨著現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信技術(shù)的迅速發(fā)展，越來(lái)越多的施工單位將計(jì)算機(jī)技術(shù)與現(xiàn)代通信技術(shù)引入建筑工程跟蹤審計(jì)工作中，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，有效地促進(jìn)了審計(jì)資料保存的效率和保留信息的質(zhì)量，為建筑工程跟蹤審計(jì)提供更準(zhǔn)確的審計(jì)信息。但是，僅僅采用計(jì)算機(jī)技術(shù)并不能提高建筑工程審計(jì)工作的整體質(zhì)量，需要建立配套的傳輸和數(shù)據(jù)保留制度，明確規(guī)定各類崗位對(duì)建筑資料的負(fù)責(zé)范圍，使項(xiàng)目管理人員認(rèn)識(shí)到保持這些建筑資料的重要性，對(duì)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。這樣才能使審計(jì)人員使用的審計(jì)資料真實(shí)、可靠，具有權(quán)威性。

3.建立和使用信息化平臺(tái)

在目前信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，需要企業(yè)從根本上轉(zhuǎn)變控制理念，將工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制和審計(jì)也轉(zhuǎn)移至線上平臺(tái)，用數(shù)字化的理念來(lái)開展。通過信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)施工環(huán)節(jié)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制，建立配套的傳輸和數(shù)據(jù)保留制度，能夠?qū)崟r(shí)更新財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程查看、管理財(cái)務(wù)信息，明確規(guī)定各類崗位對(duì)信息資料的負(fù)責(zé)范圍，對(duì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。信息化平臺(tái)的使用對(duì)于員工職能進(jìn)行明確分工，避免員工越權(quán)操作，同時(shí)將工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)劃分到各個(gè)部門的各個(gè)人員，一旦風(fēng)險(xiǎn)不可規(guī)避，可以事后追究責(zé)任。信息系統(tǒng)的推行有利于信息的公開透明，降低了工程中個(gè)別人員舞弊的可能。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，有效地促進(jìn)了工程項(xiàng)目資料保存的效率和保留信息的質(zhì)量，為審計(jì)提供更準(zhǔn)確的信息資料。

隨著宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，國(guó)家對(duì)于建筑企業(yè)的環(huán)保要求提高，建筑行業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略要求，加強(qiáng)管理控制，重視審計(jì)工作，降低自身風(fēng)險(xiǎn)，提高應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化的能力，為企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展創(chuàng)造良好條件。目前仍有較多的工程項(xiàng)目沒有將管理科學(xué)實(shí)際運(yùn)用到管理控制和審計(jì)管理中，還需要提高對(duì)管理控制和審計(jì)的關(guān)注度，構(gòu)建符合當(dāng)前形勢(shì)、能夠提高工程項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)效率的內(nèi)部控制體系，用審計(jì)監(jiān)督管理層的執(zhí)行情況，強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督職能。同時(shí)，充分利用信息技術(shù)，搭建審計(jì)項(xiàng)目平臺(tái)，使得信息傳遞更加真實(shí)、高效，也為政府審計(jì)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)、完整提供保障。（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）