從創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型中發(fā)掘價(jià)值的論斷對(duì)人民銀行內(nèi)審工作的啟示

蔣筠 胡祥 王一周 廖艷艷

【摘 要】2020年1月，甫翰咨詢公司的大衛(wèi)·萊曼和邁克爾·托爾在一期《注冊(cè)會(huì)計(jì)師雜志》內(nèi)部審計(jì)新專欄中發(fā)表了題為“下一代內(nèi)部審計(jì)——從創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型中發(fā)掘價(jià)值”的文章，介紹了作者所在公司甫翰咨詢開(kāi)發(fā)的下一代內(nèi)部審計(jì)模型，提倡采用下一代內(nèi)部審計(jì)的思維，并統(tǒng)籌運(yùn)用治理、方法論和應(yīng)用技術(shù)的能力，令內(nèi)部審計(jì)職能能夠支持企業(yè)在未來(lái)年度里持續(xù)轉(zhuǎn)型。九江市中支對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了編譯整理，希望對(duì)今后央行的內(nèi)部審計(jì)工作有所啟示。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);治理;方法論;應(yīng)用技術(shù)

一、甫翰咨詢的下一代內(nèi)部審計(jì)模型

創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步的力量繼續(xù)改變業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和金融專業(yè)人士，作為商業(yè)的記分員，正在尋找利用這一變革浪潮的方法，以改進(jìn)流程，推動(dòng)創(chuàng)新，并為他們的組織和利益相關(guān)者收集更深入、更有價(jià)值的見(jiàn)解。這是內(nèi)部審計(jì)部門的共同目標(biāo)，它與管理層一起工作，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，提供戰(zhàn)略建議，并幫助識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。

與財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)類似，內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷了多年的發(fā)展，從財(cái)務(wù)保障擴(kuò)展到更多的咨詢服務(wù)，提供從網(wǎng)絡(luò)安全到合規(guī)和人力資源等各個(gè)方面的建議。會(huì)計(jì)職業(yè)是由許多同樣的力量驅(qū)動(dòng)--例如技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)和利益相關(guān)者越來(lái)越高的期望。

由作者所使用的模型，如展示所示，列舉了一些可用的工具、功能和方法，這些越來(lái)越多地被內(nèi)部審計(jì)人員使用。它們分為三個(gè)主要類別：治理、方法論和應(yīng)用技術(shù)。

1.治理。

在一個(gè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)中要?jiǎng)?chuàng)造一種創(chuàng)新文化并不容易，但日新月異的變化要求內(nèi)部審計(jì)師減少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的人工測(cè)試，而增加他們對(duì)關(guān)鍵和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。在現(xiàn)代數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的環(huán)境中，這意味著提高整個(gè)組織的信息可見(jiàn)性和可信度，并關(guān)注高價(jià)值活動(dòng)，例如統(tǒng)一三個(gè)類別中的保證活動(dòng)，并根據(jù)需要引入外部技能和援助。

從作者的經(jīng)歷作為一個(gè)例子，一家大型跨國(guó)能源公司內(nèi)部審計(jì)部門與IT部門的數(shù)據(jù)科學(xué)家和定量分析師密切合作，一起想辦法更好地利用其他部門已有的數(shù)據(jù)工具，建立實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和控制。該組織還將一些常規(guī)審計(jì)任務(wù)外包給第三方供應(yīng)商，以釋放內(nèi)部資源，用于更多的戰(zhàn)略活動(dòng)。另一個(gè)例子是，一家大型消費(fèi)者金融服務(wù)公司為內(nèi)部審計(jì)師開(kāi)發(fā)了自己的數(shù)據(jù)智能學(xué)院，從內(nèi)部培養(yǎng)部門的數(shù)據(jù)分析技能。

2.方法論。

良好的治理取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)更深刻和可操作的報(bào)告、持續(xù)監(jiān)控、實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和更靈活的流水線審計(jì)來(lái)提高審計(jì)和報(bào)告質(zhì)量的能力。能夠適應(yīng)新風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，將使組織能夠?qū)崟r(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)，使用基于風(fēng)險(xiǎn)的原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序，并優(yōu)化保險(xiǎn)覆蓋范圍。

與作者合作過(guò)的一家大型金融服務(wù)機(jī)構(gòu)已開(kāi)始了全球?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型，以幫助內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生更有效、更有價(jià)值的見(jiàn)解，并與業(yè)務(wù)部門有更多合作。這包括一個(gè)更精簡(jiǎn)和持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，以及更先進(jìn)的數(shù)據(jù)可視化技術(shù)。另一個(gè)例子是，大型安全組織因其數(shù)字轉(zhuǎn)型而發(fā)生了迅速的變化。這要求內(nèi)部審計(jì)比傳統(tǒng)審計(jì)模型更快地獲取信息和提供建議，因此它使用敏捷審計(jì)技術(shù)來(lái)產(chǎn)生更及時(shí)、更相關(guān)的審計(jì)結(jié)果。

3.應(yīng)用技術(shù)。

推動(dòng)創(chuàng)新變革的技術(shù)也正幫助著內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。從機(jī)器自動(dòng)化到預(yù)測(cè)分析、人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)、高級(jí)數(shù)據(jù)分析和可視化，提供更深層次的簡(jiǎn)介和效率的機(jī)會(huì)是驚人的。即使組織還沒(méi)有在他們的業(yè)務(wù)操作中使用這些技術(shù)，內(nèi)部審計(jì)也可以從中獲得價(jià)值，并有可能通過(guò)證明這些技術(shù)的價(jià)值讓它們?cè)跈C(jī)構(gòu)中獲得更廣泛的使用。

最早被內(nèi)部審計(jì)部門采用的技術(shù)之一是機(jī)器人流程自動(dòng)化。作者已經(jīng)與許多組織合作過(guò)，從為特定任務(wù)實(shí)現(xiàn)概念驗(yàn)證的機(jī)器人，到研發(fā)一個(gè)可以同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)任務(wù)的結(jié)構(gòu)化機(jī)器程序。組織通常會(huì)更注重將低價(jià)值的重復(fù)性工作進(jìn)行自動(dòng)化，例如合規(guī)測(cè)試。常見(jiàn)的早期用例還包括增加數(shù)據(jù)收集，作為年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的一部分，并為審計(jì)部門準(zhǔn)備治理報(bào)告。

技術(shù)驅(qū)動(dòng)審計(jì)創(chuàng)新的另一個(gè)例子是使用流程挖掘，這種技術(shù)允許通過(guò)分析詳細(xì)的交易數(shù)據(jù)來(lái)生成系統(tǒng)流程圖。該技術(shù)的關(guān)鍵使用案例包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的培訓(xùn)，在審計(jì)計(jì)劃階段開(kāi)始之前提供對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程詳解，這對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作有巨大幫助。

4.傳遞價(jià)值。

即使上述討論較為粗略，我們也應(yīng)該清楚地看到，所有這些領(lǐng)域的治理、方法和應(yīng)用技術(shù)是相互關(guān)聯(lián)的。此外，一些未來(lái)的轉(zhuǎn)變，都會(huì)涉及這三個(gè)領(lǐng)域，比如較為有名的高影響報(bào)告和動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

徹底的變化使內(nèi)部審計(jì)部門能夠?yàn)榻M織提供更大更多的價(jià)值。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，這是令人興奮且充滿挑戰(zhàn)的時(shí)期。

二、對(duì)人民銀行內(nèi)審工作的啟示

現(xiàn)階段，人民銀行內(nèi)部審計(jì)，特別是基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)，多是手工式審計(jì)，較少運(yùn)用機(jī)器人自動(dòng)化或更高級(jí)的數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，且審計(jì)內(nèi)容多為常規(guī)審計(jì)，忽略對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。甫翰咨詢的下一代內(nèi)部審計(jì)模型在上述這些方面做了有益的嘗試，可結(jié)合人民銀行實(shí)際有選擇的吸收借鑒。

1.加強(qiáng)內(nèi)審治理體系建設(shè)。

一是調(diào)整內(nèi)審部門職能定位。結(jié)合落實(shí)人民銀行總行《新形勢(shì)下深化人民銀行內(nèi)審工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，以問(wèn)題為導(dǎo)向，增加對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，增強(qiáng)內(nèi)審部門對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，將不影響安全的常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目外包，如基建審計(jì)項(xiàng)目，一方面可釋放內(nèi)部審計(jì)資源，另一方面也可提高審計(jì)的客觀性;二是優(yōu)化內(nèi)審部門組織架構(gòu)。根據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（11號(hào)令），結(jié)合人民銀行實(shí)際，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，簡(jiǎn)化工作流程，提高履職效率;三是改進(jìn)資源與人才管理。突出內(nèi)審部門的職能定位，整合內(nèi)審資源，引進(jìn)和培養(yǎng)智能信息技術(shù)等專業(yè)人才，努力使資源和風(fēng)險(xiǎn)相匹配;四是戰(zhàn)略安排與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的一致性和相關(guān)性。內(nèi)部審計(jì)三年工作規(guī)劃和年度工作安排，要與關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)相一致、相關(guān)聯(lián)。

2.改進(jìn)審計(jì)方法。

改進(jìn)審計(jì)方法的根本是提升審計(jì)質(zhì)量、增加審計(jì)價(jià)值，為此可以采取如下措施：一是提升動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和持續(xù)檢測(cè)能力。結(jié)合人民銀行實(shí)際，利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)、敏捷審計(jì)技術(shù)等，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)的覆蓋范圍，做到持續(xù)精準(zhǔn)打擊，同時(shí)，改善利益相關(guān)者的體驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)觀察;二是提供高影響力的報(bào)告。減少審計(jì)疲勞，增加對(duì)戰(zhàn)略領(lǐng)域的關(guān)注，提升內(nèi)部審計(jì)對(duì)戰(zhàn)略安排的監(jiān)測(cè)、分析、調(diào)整和績(jī)效評(píng)估等方面的能力。

3.提升技術(shù)應(yīng)用性。

根據(jù)甫翰咨詢的下一代內(nèi)部審計(jì)模型，提升技術(shù)應(yīng)用性可從兩個(gè)方面著手。一是利用先進(jìn)技術(shù)，如機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能、機(jī)器人流程自動(dòng)化、先進(jìn)的分析等，通過(guò)技術(shù)提升，可進(jìn)一步提高人民銀行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性，緩解“事多人少”的矛盾;二是改進(jìn)審計(jì)流程，挖掘內(nèi)審工作潛在效能，減少被認(rèn)為價(jià)值較低的重復(fù)任務(wù)。

最后，需要強(qiáng)調(diào)的是，只有治理、方法論和應(yīng)用技術(shù)三個(gè)領(lǐng)域的能力得到均衡發(fā)展和相互支撐，才能形成真正的下一代內(nèi)部審計(jì)職能，并充分發(fā)揮其傳遞價(jià)值的作用。

（作者單位：中國(guó)人民銀行九

江市中心支行內(nèi)審編譯組）