新政府會計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)核算研究

付金玲

自高校2019年1月1日起施行《政府會計(jì)制度》后，對高校固定資產(chǎn)新增、處置、計(jì)提折舊等方面提出了新的規(guī)定，使高校固定資產(chǎn)的會計(jì)核算科目、核算方法發(fā)生了改變，使之更加真實(shí)、客觀地反映高校固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀。本文通過闡述固定資產(chǎn)修訂前后固定資產(chǎn)定義、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法、固定資產(chǎn)管理方式比較，提出健全高校固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制體系、完善高校固定資產(chǎn)的管理模式、提升高校財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力等策略，為高校規(guī)范固定資產(chǎn)核算提供參考。

目前，在高校的固定資產(chǎn)核算過程中仍然存有一些問題需要解決。隨著新的《政府會計(jì)制度》的實(shí)行，固定資產(chǎn)核算發(fā)生了變化，而高校固定資產(chǎn)核算的要點(diǎn)也需要引起注意，防止高校固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)問題。在本文中，我就將對這兩個問題進(jìn)行深入且詳細(xì)的闡述。

一、 新政府會計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的變化

（一）固定資產(chǎn)定義的變化

新的《政府會計(jì)制度》對固定資產(chǎn)重新進(jìn)行了定義，與原有的定義相比，新的定義突出強(qiáng)調(diào)了控制，這個控制不僅僅包含了高校對固定資產(chǎn)的所有權(quán)，其更加關(guān)注的是高校對固定資產(chǎn)所要承擔(dān)的責(zé)任，防止高校對固定資產(chǎn)的核算過于形式化，更真實(shí)且準(zhǔn)確的反映出高校固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀。

（二）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的變化

原來的固定資產(chǎn)會計(jì)制度計(jì)提方法是虛擬折舊，高等學(xué)校通過對固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行掌握之后，再根據(jù)其反饋來確定折舊的年限。事實(shí)上，這種方法存在著一定的缺陷，折舊的范圍和年限沒有相應(yīng)的規(guī)定，導(dǎo)致其折舊過程中可能會出現(xiàn)一系列的失誤，其次是由于部分科目的支出不計(jì)入其中，讓很多高校在工作中無法及時的進(jìn)行折舊計(jì)提工作。新的《政府會計(jì)制度》則恰恰在這方面提出了新的要求，它在折舊的范圍與年限上提出了具體的規(guī)定，包括固定資產(chǎn)在不同種類上的年限區(qū)分，一定程度上減少了錯誤的發(fā)生。除此之外，新的《政府會計(jì)制度》在計(jì)提方法上選擇的是實(shí)提折舊的方式，根據(jù)固定資產(chǎn)具體的用途來進(jìn)行計(jì)提折舊，并將其計(jì)入資本的成本中，比如業(yè)務(wù)活動費(fèi)用或經(jīng)營的費(fèi)用等。這種方法很好的反映出了資產(chǎn)本身所具有的價值，同時減少了高校對固定資產(chǎn)核算中可能會出現(xiàn)的問題，為高校固定資產(chǎn)的核算提供了便利。由此可見，折舊計(jì)提方法的變化可以在推動高校固定資產(chǎn)核算的整體發(fā)展的同時達(dá)成新的目標(biāo)。

（三）固定資產(chǎn)管理方式的變化

《新政府會計(jì)制度》相比《高等學(xué)校會計(jì)制度》，管理方式方面也有了不小的調(diào)整，包括固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。例如，購入不需要進(jìn)行安裝的固定資產(chǎn)時，在《高等學(xué)校會計(jì)制度》當(dāng)中采用“雙分錄”進(jìn)行核算，按照其成本沖減非流動資產(chǎn)資金，同時，也依照實(shí)際支付金額進(jìn)行科研教育事業(yè)支出等項(xiàng)目地計(jì)入。而在《新政府會計(jì)制度》下，針對這一部分固定資產(chǎn)的購入，使用的是“平行記賬法”。財(cái)務(wù)會計(jì)分錄用權(quán)責(zé)發(fā)生制編制，預(yù)算會計(jì)分錄用收付實(shí)現(xiàn)制編制。另外，在《新政府會計(jì)制度下》，捐贈及無償調(diào)入取得固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓和出售固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理也發(fā)生了一定的變化。

綜合來講，相比舊會計(jì)制度，新政府會計(jì)制度當(dāng)中對于固定資產(chǎn)的核算過程進(jìn)行了細(xì)分，使其更加明確，而且關(guān)于核算科目的明細(xì)也更加真實(shí)有效，能夠準(zhǔn)確地反映出高校固定資產(chǎn)管理的一系列數(shù)據(jù)信息，從而增強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理的效率，對高校固定資產(chǎn)管理體系的可持續(xù)發(fā)展也起到了極大的推動作用，因此，高效固定資產(chǎn)管理方式在新政府會計(jì)制度下所發(fā)生的變化必然會引起高校固定資產(chǎn)管理受到一定程度影響。

二、新政府會計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)核算管理的難點(diǎn)

（一）在新政府會計(jì)制度下，目前高校固定資產(chǎn)過于重視購置，卻忽視了管理

一直以來，大部分高校資金主要來源于財(cái)政撥款，而為了能夠獲取更多的財(cái)政撥款數(shù)額，高校會進(jìn)行固定資產(chǎn)申請購買，但在取得自固定資產(chǎn)后，沒有進(jìn)行合理的有效管理，這使得很多高校所購置的固定資產(chǎn)部分設(shè)備被閑置，整體利用率不高，造成了資源的浪費(fèi)。另外，也沒有進(jìn)行定期盤查，這導(dǎo)致部分已經(jīng)超過使用質(zhì)量保質(zhì)期的設(shè)備只能夠選擇進(jìn)行報(bào)廢處理。部分已經(jīng)達(dá)到報(bào)廢處理期的設(shè)備仍未報(bào)廢，而在報(bào)表中存在，這無形中虛增了高效的資產(chǎn)總額，致使賬目與實(shí)際資產(chǎn)表格數(shù)據(jù)不符。

（二）新政府會計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)核算的難度較大

高校固定資產(chǎn)的種類較為繁多，而且數(shù)量巨大，相比于舊制度，新政府會計(jì)制度下需要進(jìn)行平行記賬，這無形中增大了核算的難度，一方面，在計(jì)量方面，高校固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的一切所有費(fèi)用都需要?dú)w屬于初始計(jì)量成本，賬面價值就需要按照實(shí)際支出的金額進(jìn)行適時調(diào)整，另一方面，在成本核算角度來說，新政府會計(jì)制度下，高校需要采用平行記賬法，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制編制預(yù)算會計(jì)報(bào)表。

（三）高校固定資產(chǎn)管理模式仍未進(jìn)行調(diào)整

高校雖然進(jìn)行固定資產(chǎn)管理部門的設(shè)置，但在現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中，還是在財(cái)務(wù)部門管理范圍之內(nèi)。實(shí)際工作開展過程中，高校固定資產(chǎn)受到兩個部門的同時管理，這導(dǎo)致權(quán)責(zé)劃分不明確，而使得資產(chǎn)雖然得到監(jiān)督，但卻較為松散，一旦發(fā)生問題，會產(chǎn)生相互推諉責(zé)任的情況，最終導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)并沒有得到有效的監(jiān)管。此外，高校固定資產(chǎn)被財(cái)務(wù)部門和固定資產(chǎn)管理部門進(jìn)行雙重管理下，如果財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門沒有進(jìn)行緊密的溝通，同樣會使得管理難度增加。通常情況下，固定資產(chǎn)是根據(jù)付款時間確認(rèn)入賬時間，而由于種種因素影響造成入賬不及時的情況也時有發(fā)生，使得財(cái)務(wù)管理部門的支出費(fèi)用和固定資產(chǎn)購置固定資產(chǎn)支出以及非流動資金明細(xì)賬目不相符，財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)和資產(chǎn)管理部門實(shí)物賬目也會發(fā)生不相符的問題，這直接會導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)賬面價值與實(shí)物價值不符的情況。

（四）高校財(cái)務(wù)管理人員對于新政府會計(jì)制度下，固定資產(chǎn)核算管理適應(yīng)時間過長

新政府會計(jì)制度的實(shí)施，對于高校固定資產(chǎn)計(jì)量的準(zhǔn)確性以及管理的精準(zhǔn)性與使用的靈活性等多個方面，對管理人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。一方面，高校在2019年度需要針對全校固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查和清查，并進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)信息報(bào)表的完善，進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)錄補(bǔ)提等等，而新舊制度的銜接過程中，由于工作量造大，而且整個過程較為復(fù)雜，部分管理模式和計(jì)算方法也發(fā)生了改變。另一方面，新政府會計(jì)制度在固定資產(chǎn)核算方法和科目設(shè)置方面進(jìn)行了一些調(diào)整，要求高校財(cái)務(wù)工作人員不但要能夠具備深厚的專業(yè)知識背景，同時，也必須要能夠熟練的掌握新會計(jì)制度當(dāng)中所規(guī)定的內(nèi)容以及銜接和編制的重難點(diǎn)。這就需要在實(shí)際執(zhí)行過程中，根據(jù)專業(yè)能力進(jìn)行主觀判斷。