企業(yè)資金活動(dòng)內(nèi)部控制問題探討

黃曉

[摘 要]資金是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的血液，提高企業(yè)資金使用效率可以確保企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。資金管理內(nèi)部控制機(jī)制的有效性是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，并貫穿資金運(yùn)行各環(huán)節(jié)，從而減少籌資風(fēng)險(xiǎn)，減少籌資成本，提高資金利用率。文章以A集團(tuán)為例，分析資金管理內(nèi)部控制問題所在，從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、人力資源管理、債務(wù)結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行分析，指出企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金使用管理不當(dāng)?shù)葐栴}，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制理論，從而提出改進(jìn)意見，提高資金管理內(nèi)部控制的有效性。

[關(guān)鍵詞]資金活動(dòng);內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.20.080

A集團(tuán)是一家上市公司，也是我國(guó)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)之一，由于農(nóng)業(yè)受自然災(zāi)害影響大，公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中有披露，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)無處不在。風(fēng)險(xiǎn)對(duì)A集團(tuán)而言是難以控制的。2019年A集團(tuán)養(yǎng)殖的龍蝦出現(xiàn)大量死亡，集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為投資者關(guān)注的焦點(diǎn)，基于此，通過對(duì)A集團(tuán)資金活動(dòng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，從而提出解決對(duì)策，對(duì)其他企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)有幫助。文章以案例分析形式分析集團(tuán)的資金活動(dòng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，指出存在的不足，結(jié)合資金活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制理論，更好地解決內(nèi)部控制問題。

1 A集團(tuán)資金活動(dòng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析

1.1 A集團(tuán)概況及背景分析

A集團(tuán)是我國(guó)農(nóng)業(yè)行業(yè)的龍頭企業(yè)之一，屬于農(nóng)業(yè)行業(yè)，主營(yíng)海洋產(chǎn)品的養(yǎng)殖生產(chǎn)，同時(shí)涉及海洋運(yùn)輸?shù)确?wù)，A集團(tuán)在適合海珍品生產(chǎn)的地帶建有四個(gè)養(yǎng)殖基地，這些年被曝出很多負(fù)面新聞。2019年A集團(tuán)養(yǎng)殖的龍蝦出現(xiàn)大量死亡，集團(tuán)發(fā)公告稱：“龍蝦存貨異?！?。公司針對(duì)存貨異常計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，導(dǎo)致2019年度業(yè)績(jī)下滑。該事件發(fā)生后，人們對(duì)A集團(tuán)內(nèi)部控制產(chǎn)生質(zhì)疑。因此，本文從控制環(huán)境、控制活動(dòng)和控制監(jiān)督三個(gè)方面分析A集團(tuán)資金活動(dòng)內(nèi)部控制缺失問題，針對(duì)上述問題提出有效的解決辦法。

1.2 A集團(tuán)內(nèi)部控制問題分析

1.2.1 控制環(huán)境層面

企業(yè)內(nèi)部控制是否有效主要受企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響，因此，本節(jié)分析A公司內(nèi)部環(huán)境方面存在的內(nèi)部控制缺陷，具體如下兩方面。

（1）組織架構(gòu)不合理。其一，A集團(tuán)董事長(zhǎng)兼任黨委書記和總裁，公司管理層和股東職位兼容，導(dǎo)致集團(tuán)資金活動(dòng)內(nèi)部控制制度難以實(shí)施;其二，A集團(tuán)尚未建立內(nèi)部控制部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，集團(tuán)董事會(huì)下設(shè)多個(gè)部門，部門的管理層不重視內(nèi)部控制，還未建立內(nèi)部控制部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門。

（2）人力資源管理制度缺失。A集團(tuán)各部門的員工大多是親戚關(guān)系，而且都是海水養(yǎng)殖場(chǎng)附近的居民。另外，集團(tuán)對(duì)員工的培訓(xùn)力度不夠，再加上員工文化素質(zhì)不高，導(dǎo)致員工工作效率低。同時(shí)，晉升機(jī)制不合理，員工時(shí)常抱怨，企業(yè)內(nèi)部氛圍不和諧，再加上考評(píng)機(jī)制不合理，導(dǎo)致員工工作積極性低。目前，集團(tuán)人才流失嚴(yán)重，近五年來先后有多位高管離職，從這可以看出，集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境欠佳，主要是人力資源管理制度缺失。

1.2.2 控制活動(dòng)層面

從控制活動(dòng)層面分析集團(tuán)內(nèi)部控制缺失，具體如下。

（1）籌資方式不合理，債務(wù)負(fù)擔(dān)重。其一，債務(wù)籌資規(guī)模大。通過分析A集團(tuán)近五年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)A集團(tuán)的債務(wù)規(guī)模比較大且資產(chǎn)負(fù)債比率不斷提高，甚至上升到90%左右。這說明了A集團(tuán)債務(wù)負(fù)擔(dān)重，主要是舉債行為缺乏合理規(guī)劃，導(dǎo)致債務(wù)利息過高。其二，籌資結(jié)構(gòu)不合理。首先，集團(tuán)承擔(dān)較大的債務(wù)壓力，內(nèi)源融資較少，權(quán)益融資作用小。其次，債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，一直以來，借款數(shù)額非常大，2019年A集團(tuán)負(fù)債數(shù)額大且運(yùn)營(yíng)資金為負(fù)，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)集團(tuán)的持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑。A集團(tuán)的流動(dòng)比率始終在1左右，速動(dòng)比率甚至低于0.5，從這些數(shù)據(jù)可以看出A集團(tuán)短期償債能力弱，集團(tuán)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)不合理，因此，集團(tuán)面臨很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其三，集團(tuán)融資渠道窄，銀行貸款金額大，導(dǎo)致集團(tuán)承擔(dān)較大的債務(wù)負(fù)擔(dān)，每年利息支出過高，企業(yè)長(zhǎng)期依靠信貸借款對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，由于集團(tuán)大部分債務(wù)資金來自抵押借款、質(zhì)押借款等，導(dǎo)致集團(tuán)發(fā)展受限，面臨較大的發(fā)展困境。

（2）資金不足，投資活動(dòng)受限。其一，A集團(tuán)的投資與籌資期限結(jié)構(gòu)不匹配。A集團(tuán)對(duì)資金需求相當(dāng)大，然而其經(jīng)營(yíng)受大自然的影響比較大，因此，合理使用資金非常重要。從上述分析可知，集團(tuán)資金量不足，大量資金來源短期借款，借助短期債務(wù)擴(kuò)張集團(tuán)業(yè)務(wù)，投資生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的海洋產(chǎn)品，集團(tuán)經(jīng)營(yíng)過程中面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的可能引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其二，A集團(tuán)的投資活動(dòng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不符。2019年集團(tuán)先后成立三家子公司擴(kuò)大業(yè)務(wù)，然而這三家子公司在2019年處于虧損狀態(tài)，主要原因是集團(tuán)舉債投資，發(fā)展能力不足，這并非明智之舉，會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)資金鏈斷裂。

（3）營(yíng)運(yùn)資金活動(dòng)方面存在的問題。其一，近五年來，A集團(tuán)的貨幣資金中有大部分是受限制的貨幣資金。這部分貨幣資金為企業(yè)所有，但是不可用于還債或者創(chuàng)造收益。其二，集團(tuán)從事的行業(yè)受自然環(huán)境影響較大，面臨極大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，集團(tuán)存貨較大且貨物種類單一，這部分存貨占有大量資金，在自然災(zāi)害面前束手無策，可能會(huì)面臨資金鏈斷裂的危險(xiǎn)。

1.2.3 監(jiān)督層面

首先，通過對(duì)集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行全面分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不合理，尚未建立管理資金活動(dòng)的內(nèi)部控制制度，董事長(zhǎng)身兼多職，股東與管理層界限不清晰，內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立性。此外，集團(tuán)人力資源控制缺乏，員工之間沾親帶故，存在內(nèi)部勾結(jié)謀求個(gè)人私利的情況，導(dǎo)致內(nèi)部相互監(jiān)督作用不大。其次，集團(tuán)信息披露不全面，甚至存在違法行為。2018年集團(tuán)被某公司起訴，要求集團(tuán)賠償養(yǎng)殖物資損失，2019年集團(tuán)管理人員未修正集團(tuán)業(yè)績(jī)預(yù)告及風(fēng)險(xiǎn)提示，導(dǎo)致多位管理人員被處罰。

2 解決企業(yè)資金活動(dòng)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

2.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

2.1.1 完善組織架構(gòu)

A集團(tuán)根據(jù)資金活動(dòng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，設(shè)立內(nèi)部控制部門，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的防控，確保集團(tuán)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)對(duì)資金活動(dòng)的管理，把控風(fēng)險(xiǎn)，獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門可以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。管理層過于關(guān)注存貨而忽視了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，資金鏈容易斷裂，因此，集團(tuán)需要完善組織架構(gòu)，從內(nèi)部控制環(huán)境出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)力度，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。此外，完善組織機(jī)構(gòu)需結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，可以經(jīng)營(yíng)環(huán)境，充分利用集團(tuán)各項(xiàng)資源，確定公司職能模塊，優(yōu)化組織模式，合理設(shè)置崗位，確定組織機(jī)構(gòu)，運(yùn)用業(yè)務(wù)流程檢驗(yàn)組織架構(gòu)。