我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征分析

陳麗麗

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位? 內(nèi)部控制? 制度? 特征? 優(yōu)化

行政事業(yè)單位作為保障國家穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)性單位，在國家體制日益完善的今天，行政事業(yè)單位的改革、優(yōu)化也成了助力社會發(fā)展的必要工作，為了獲得更好的行政事業(yè)單位改革、優(yōu)化效果，內(nèi)部控制制度開始被應(yīng)用于行政事業(yè)單位日常運行中，完善了行政事業(yè)單位內(nèi)部的體系構(gòu)成，也提高了行政事業(yè)單位運行的效率。那么如何更好地開展內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度的優(yōu)化就成為當(dāng)下行政事業(yè)單位管理者首先需要考慮的問題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容及價值

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)容

歷史上最早有關(guān)內(nèi)部控制的記錄出現(xiàn)在1972年，它之所以被稱為“內(nèi)部控制”，就是因為這一工作作用的主體是單位內(nèi)部各部門、人員，隨著內(nèi)部控制工作的發(fā)展，人們對這一工作的定義也愈發(fā)更新，截至目前，研究領(lǐng)域?qū)?nèi)部控制的解釋可歸納為“是單位為獲得更高經(jīng)營效率、達成既定目標而設(shè)計、制定并實施的各種制度”，也是一種能通過優(yōu)化單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)而幫助單位可持續(xù)發(fā)展的工作。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的價值

行政事業(yè)單位作為社會體系建設(shè)中比較特殊的組成，這些單位大都肩負著維護社會穩(wěn)定運行的職責(zé)，雖然這一職責(zé)特性削弱了市場經(jīng)濟為其帶來的壓力，但在社會體系高速發(fā)展的今天，行政事業(yè)單位運行模式也應(yīng)隨之做出改變。鑒于此，內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位改革的重要內(nèi)容，其開展內(nèi)部控制制度的價值如下：首先，能幫助單位各項生產(chǎn)、經(jīng)營活動順利展開，規(guī)避單位生產(chǎn)、經(jīng)營過程中可能會面臨的風(fēng)險，幫助單位緊跟時代潮流而發(fā)展;其次，內(nèi)部控制能提高單位財務(wù)信息的準確度，為后續(xù)財務(wù)信息的使用奠定基礎(chǔ);再次，內(nèi)部控制能加強單位工作人員的緊迫感，督促工作人員與時俱進地提高自身素養(yǎng)，為行政事業(yè)單位后續(xù)工作創(chuàng)新提供素材。所以，對于行政事業(yè)單位發(fā)展而言，恰當(dāng)、高效地開展內(nèi)部控制工作對于單位發(fā)展而言是百利而無一害的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)定和特征

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)定

隨著內(nèi)部控制工作在我國行政事業(yè)單位中的普及，為了更好地開展這一工作，與其相匹配的制度就出現(xiàn)在了行政事業(yè)單位制度體系中。通常情況下，這一制度設(shè)定即符合國家相關(guān)法律、法規(guī)要求，也滿足行政事業(yè)單位階段性發(fā)展的目標，所以可以認為這是影響單位內(nèi)部控制工作開展效果的關(guān)鍵。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特征

就過去數(shù)年間行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實行的制度來看，筆者認為這一制度的特征大都集中在以下四個方面：

第一，有能約束權(quán)力的特征。由于行政事業(yè)單位工作內(nèi)容、性質(zhì)的特殊性，這就要求管理者在制定內(nèi)部控制制度時需要嚴格遵崇國家相關(guān)規(guī)章制度，明確各個部門、崗位人員的權(quán)責(zé)范疇，在源頭上避免出現(xiàn)濫用職權(quán)等不符合國家要求的問題，進而憑借這一內(nèi)部控制制度提高國家基層“代言人”的完善度，提高群眾對行政事業(yè)單位工作的認可。

第二，有能評估績效的特征。就以往行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實行的情況來看，任何行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中都實行著大同小異的考核評估制度，這一考核評估制度能幫助管理者更清晰地了解單位日常運行情況和對政府相關(guān)政策的完成度，并且也能在一定程度上調(diào)動職工參與單位工作的動力，為單位提高運行效率貢獻一份助力。

第三，有能監(jiān)督制度的特征。這一特征是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計中比較基礎(chǔ)的特征，也是內(nèi)部控制比較常見的作用主體，內(nèi)部控制制度的實行能對管理過程中涉及的種種事項作出明確，從而確保后續(xù)所有控制工作都有據(jù)可依、有據(jù)可循。比如基于此特征，工作人員在實踐內(nèi)部控制制度時可以組建專門的監(jiān)督團隊，監(jiān)督團隊可以把控行政事業(yè)單位運行的實際情況，解決行政事業(yè)單位運行過程中可能存在的問題、隱患。

第四，有能合理預(yù)算的特征。對于絕大部分行政事業(yè)單位而言，支撐其日常工作的資金都來源于政府預(yù)算，所以內(nèi)部控制制度也具備一定合理支配預(yù)算的特征。比如在此制度督促下，工作人員需要將行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算資金使用的情況逐筆登記造冊，以便后續(xù)確定這些資金的使用合理、合法，并為行政事業(yè)單位預(yù)算資金的進一步優(yōu)化提供參考依據(jù)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

雖然現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度基本上能滿足部分行政事業(yè)單位開展工作的需求，但由于其普及的時間比較短，也沒根據(jù)各單位實際情況作出優(yōu)化，就導(dǎo)致這一制度在實際應(yīng)用上仍存在一些問題?；诖?，以筆者所在單位為例，筆者認為內(nèi)部控制制度上存在的問題可歸納為如下四個方面：

（一）內(nèi)部控制制度宣傳不到位

雖然內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位日常工作中已經(jīng)普及了一段時間，但其普及范圍仍局限在管理和內(nèi)部控制工作人員這兩個層面，很多基層職工都沒意識到內(nèi)部控制工作的重要性，更沒有對內(nèi)部控制制度有清晰的理解，這一情況直接影響了內(nèi)部控制制度在單位日常工作中的落實。比如，當(dāng)基層工作人員沒有意識到內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵時，他們就很少在日常工作中遵循內(nèi)部控制制度展開工作，從而影響單位內(nèi)控制度產(chǎn)生的效果。

（二）內(nèi)部控制制度落實度不夠

導(dǎo)致內(nèi)部控制制度落實不夠的原因：一方面是因為單位工作人員對這一制度落實不重視，另一方面是因為單位沒有圍繞其設(shè)計有效的監(jiān)督、管理機制，這一機制上的不足讓我國傳統(tǒng)思想理念里的“中庸”占據(jù)了單位日常工作思想的主流，影響了內(nèi)部控制的效果。比如，在該理念的影響下，部分行政事業(yè)單位在落實內(nèi)部控制制度時秉持“得過且過”的原則，這樣不僅會影響內(nèi)部控制開展的效果，更會為單位埋下風(fēng)險因素，威脅單位的高效、有序運行。

（三）信息傳遞效率低

以筆者所在單位為例，雖然在現(xiàn)代化技術(shù)普及的背景下，單位內(nèi)部控制過程中各項信息流轉(zhuǎn)、傳遞的速率大幅攀升，但這一攀升速度是遠遠無法滿足單位內(nèi)部控制需求的，尤其是近年來，這一信息傳遞效率低的問題已經(jīng)影響到了內(nèi)部控制的準確性，更在一定程度上削弱了內(nèi)部控制的實效性，為單位帶來了難以挽回的損失，更不利于單位內(nèi)部控制等工作的發(fā)展和完善。

（四）內(nèi)部控制制度人員不專業(yè)

內(nèi)部控制工作作為近年來新受到重視的工作，很多行政事業(yè)單位中從事這一工作的人員都沒有接受過系統(tǒng)的內(nèi)部控制培訓(xùn)，這種情況致使他們不僅專業(yè)性有待提升，創(chuàng)新性也存在明顯不足，如果不能及時解決這一問題，那么制定的效果勢必不會太好，也延緩了這一工作開展的成效。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度優(yōu)化的路徑

針對以上行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的不足，筆者建議單位管理者從以下四個方面有針對性地應(yīng)對如上不足。

（一）深化內(nèi)部控制制度普及工作

只有讓更多工作人員意識到內(nèi)部控制、內(nèi)部控制制度落實的重要性，這一工作應(yīng)用的意義才能被完全彰顯出來，所以，在后續(xù)優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度時，本文建議工作人員應(yīng)主動參與到“內(nèi)部控制”“內(nèi)部控制制度”等相關(guān)內(nèi)容宣傳的過程中來，憑借此類活動的開展提高單位管理者、內(nèi)部控制人員以及單位基層職工對這一工作的理解，進而保障工作的落實。

首先，本文建議單位應(yīng)從宏觀角度出發(fā)，在明確管理者、內(nèi)部控制人員以及單位基層職工在內(nèi)部控制制度落實時所承擔(dān)的不同角色、任務(wù)后，有針對性地為上述群體設(shè)計專題知識講座活動，讓他們通過這一講座活動的展開深化對其的理解，為后續(xù)參與、創(chuàng)新這一工作奠定基礎(chǔ)。

其次，本文建議單位從新媒體平臺出發(fā)，為各層級工作人員提供更生動、有趣的內(nèi)部控制知識和內(nèi)部控制制度解讀，以此幫助更深層級了解的基礎(chǔ)上參與到內(nèi)部控制制度實踐中來，推動單位此項工作的落實程度。譬如，單位可以緊跟融媒體時代發(fā)展的潮流，在單位內(nèi)報、單位公眾平臺以及單位抖音號上同步共享有關(guān)內(nèi)部控制、內(nèi)部控制制度的知識、視頻，以此讓更多人在休閑、娛樂的同時也能了解到這一工作的重要性，從中收獲優(yōu)化制度內(nèi)容、推動制度普及的目的。

（二）建設(shè)完善監(jiān)督機制

在單位工作人員意識到內(nèi)部控制、內(nèi)部控制制度等內(nèi)容重要性的基礎(chǔ)上，本文建議單位對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機制做出進一步完善，以此督促各項內(nèi)部控制工作在實際工作中的運用，并在實踐中實現(xiàn)對內(nèi)部控制制度的優(yōu)化。

首先，建議單位盡量提高內(nèi)部控制、審計部門的被重視程度，盡量保證這一部門、機構(gòu)的相對獨立性，以此確保內(nèi)控控制、審計結(jié)合的相對中立，為后續(xù)依據(jù)這一結(jié)果制定相應(yīng)制度提供參考。比如，在組建單位內(nèi)部控制監(jiān)督部門時，這一部門人員應(yīng)盡量選取被控制工作的非直接受益人，遵循回避原則的同時，保證這一監(jiān)督團隊的相對中立，以此確保其后續(xù)工作的效果。

其次，建議單位發(fā)揮自身優(yōu)勢，深化自身與稅務(wù)、財務(wù)、銀行等公立監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)聯(lián)性，邀請這些機構(gòu)參與到單位內(nèi)部控制制度完善中來，憑借他們在各自領(lǐng)域的優(yōu)勢打造最為完善的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，保障后續(xù)單位內(nèi)部控制的效果。比如，單位可遵循“引進來”的戰(zhàn)略方針，定期邀請上述單位專業(yè)的內(nèi)部控制人才深入到自己單位中來，監(jiān)督單位內(nèi)部控制制度的落實情況，發(fā)現(xiàn)制度中存在的不足并提出解決優(yōu)化意見。

再次，建議單位可定期邀請第三方專業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)參與到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善中來，憑借他們專業(yè)上的優(yōu)勢為單位內(nèi)部控制制度的優(yōu)化提出與社會市場接軌的意見，以此進一步提高內(nèi)部控制制度的完善度，保障后續(xù)這一制度應(yīng)用的效果。比如，后續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制制度時，單位可邀請第三方內(nèi)部控制團隊對單位制度作出核檢，提出與外部市場脫節(jié)的部分，并設(shè)計優(yōu)化解決方案，以此實現(xiàn)對這一制度的完善。

（三）打造信息流轉(zhuǎn)平臺

在信息化技術(shù)普及的今天，本文建議行政事業(yè)單位也將現(xiàn)代化的技術(shù)、手段融入到內(nèi)部控制制度中去，憑借設(shè)計現(xiàn)代化的內(nèi)部控制制度，提高單位內(nèi)部控制工作中相關(guān)信息的流轉(zhuǎn)速率，借此提高內(nèi)部控制工作展開的效果。比如，建議單位各部門之間完善現(xiàn)有的信息流轉(zhuǎn)平臺，提高各部門工作人員溝通的效率，也讓信息在各部門之間實現(xiàn)共享，借此提高內(nèi)部控制制度的完善度，提高內(nèi)部控制工作的效果。需要注意，對于條件比較好的行政事業(yè)單位，單位可以根據(jù)自身內(nèi)部控制制度需要自主設(shè)計符合自身要求的信息流轉(zhuǎn)平臺，以此確保這一平臺各項功能都貼合單位需求所展開，進而提高單位內(nèi)部控制的效率;對于條件比較差的行政事業(yè)單位，單位則可以在現(xiàn)有平臺的基礎(chǔ)上增設(shè)內(nèi)部控制板塊，借此實現(xiàn)對內(nèi)部控制各項制度的優(yōu)化、實踐，從中提高單位內(nèi)部控制的效果。

（四）強化人才隊伍建設(shè)

本文建議單位首先應(yīng)從強化現(xiàn)有人才隊伍創(chuàng)新思維、風(fēng)險防控思維的建設(shè)入手，只有這樣才能確?，F(xiàn)有內(nèi)部控制人才團隊成長的方向與單位后續(xù)內(nèi)部控制工作發(fā)展的方向相匹配。比如，在后續(xù)人才隊伍建設(shè)中，單位可以為內(nèi)部控制工作人員提供學(xué)習(xí)、交流的平臺，鼓勵其在平臺學(xué)習(xí)、交流中深化自己對內(nèi)部控制制度的理解、認知，以此為其后續(xù)創(chuàng)新這一工作提供素材;其次，單位應(yīng)選拔一些具備內(nèi)部控制專業(yè)、創(chuàng)新能力的人才加入到單位內(nèi)部控制隊伍中來，借此提高隊伍的創(chuàng)新力，為后續(xù)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化提供助力。

五、結(jié)語

綜上，只有對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度作出了完善，行政事業(yè)單位這一控制工作才能發(fā)揮預(yù)期的作用，鑒于此，本文從以往參與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的經(jīng)驗出發(fā)，思考上述種種問題，并提出了四個方面能解決以往制度缺陷的路徑，希望能對未來行政事業(yè)單位這一工作展開提供創(chuàng)新思路。

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