G7主導(dǎo)“全球稅改”劍指何方？

章玉貴

七國(guó)集團(tuán)（G7）財(cái)政部長(zhǎng)于2021年6月4—5日在英國(guó)倫敦舉行會(huì)議并就全球稅收改革達(dá)成歷史性協(xié)議，形成了G7關(guān)于改革全球稅收規(guī)則的兩大支柱：一是規(guī)模最大、利潤(rùn)最豐厚的跨國(guó)公司將被要求在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)納稅，而不僅僅是在其總部所在地納稅;二是各國(guó)承諾設(shè)定至少15%的全球最低企業(yè)稅率，打擊避稅行為。隨后，G7康沃爾峰會(huì)再次重申了在全球最低企業(yè)稅率問(wèn)題上的共識(shí)。當(dāng)然，該協(xié)議仍需提交到今年的二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議與領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)討論，并在經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的包容性框架（130多個(gè)國(guó)家和地區(qū)參加）內(nèi)繼續(xù)展開(kāi)協(xié)商，以期達(dá)成最終協(xié)議并進(jìn)入實(shí)際執(zhí)行程序。

G7財(cái)政部長(zhǎng)達(dá)成的上述協(xié)議基于OECD于2020年10月提出的旨在推進(jìn)全球稅制改革的《第一和第二支柱藍(lán)圖報(bào)告》包容性框架。而細(xì)觀G7主導(dǎo)的本輪全球稅改的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，其實(shí)并不復(fù)雜。整體框架是在經(jīng)濟(jì)全球化尤其是數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代背景下，各國(guó)如何就企業(yè)跨境所得的分配規(guī)則達(dá)成共識(shí)并采取一致行動(dòng)，重新確定對(duì)特定跨國(guó)公司的征稅規(guī)則，以防止蘋(píng)果、谷歌、臉書(shū)、亞馬遜等超級(jí)企業(yè)通過(guò)將大部分利潤(rùn)登記在低稅收轄區(qū)來(lái)逃避納稅，同時(shí)也避免所謂的“避稅天堂”利用低稅率獲取更大收益。

從操作層面看，G7稅收協(xié)議主要有兩方面的路徑安排：一是在15%的全球最低企業(yè)稅率基準(zhǔn)下，如果一家跨國(guó)公司在母國(guó)之外的國(guó)家或地區(qū)獲取利潤(rùn)，且東道國(guó)或地區(qū)的企業(yè)稅率低于15%，則該公司不僅要在東道國(guó)或地區(qū)繳納企業(yè)稅，還要根據(jù)兩國(guó)或地區(qū)間的稅率差額向母國(guó)繳稅;二是對(duì)納入相關(guān)征稅范圍的跨國(guó)公司有嚴(yán)格的范圍界定，即利潤(rùn)率不低于10%的規(guī)模最大、利潤(rùn)最高的跨國(guó)公司，其市場(chǎng)國(guó)（即跨國(guó)公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)所在國(guó)）有權(quán)對(duì)企業(yè)獲得的剩余利潤(rùn)（即超過(guò)10%的利潤(rùn)部分）的20%或以上進(jìn)行征稅。允許各國(guó)在不使用數(shù)字服務(wù)稅的情況下增加來(lái)自大型跨國(guó)公司的收入，以期結(jié)束企業(yè)稅率的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”（Race to Bottom）——即部分國(guó)家（地區(qū)）競(jìng)相壓低企業(yè)稅率以吸引跨國(guó)公司的局面，打擊跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕行為。

縱觀G7提出的全球整體稅改框架，“利益重新分配”可謂核心關(guān)鍵詞。在國(guó)家層面，稅收是國(guó)民財(cái)富再分配的最重要杠桿之一;在全球范圍內(nèi)，稅收也是國(guó)家與市場(chǎng)主體財(cái)富再分配的重要調(diào)節(jié)工具。美國(guó)智庫(kù)稅金基金會(huì)的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2020年全球平均企業(yè)稅率為23%。G7成員國(guó)的企業(yè)所得稅稅率均遠(yuǎn)高于擬定的“不低于15%”的全球最低企業(yè)稅率，這也是G7力推稅改的最大底氣。當(dāng)然，促使G7發(fā)動(dòng)全球稅改的更大動(dòng)因則是：自2008年國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)，以G7為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家無(wú)論是經(jīng)濟(jì)實(shí)力還是財(cái)富配置能力都呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。在新冠肺炎疫情沖擊下，主要西方大國(guó)更是普遍缺錢(qián)，為了救急不得不采用“直升機(jī)撒錢(qián)”等飲鴆止渴的短線動(dòng)作，而普遍存在的企業(yè)稅率“逐底競(jìng)爭(zhēng)”已經(jīng)嚴(yán)重?fù)p害了他們?cè)谌蚍秶鷥?nèi)的既有和增量利益。因此，G7樂(lè)于啟動(dòng)全球稅改，一方面可以引導(dǎo)真金白銀落入自家口袋，另一方面也可順勢(shì)整固其在全球經(jīng)濟(jì)治理尤其是重要經(jīng)濟(jì)規(guī)則修訂過(guò)程中的主導(dǎo)權(quán)。

就備受關(guān)注的“數(shù)字稅”來(lái)說(shuō)，歐盟近年來(lái)不斷采取各種措施試圖奪回“數(shù)字主權(quán)”，部分歐洲大國(guó)還通過(guò)調(diào)整稅收等方式規(guī)范數(shù)字市場(chǎng)的秩序。這場(chǎng)醞釀已久的全球性稅制改革，既反映出歐洲對(duì)21世紀(jì)以來(lái)本區(qū)域在全球產(chǎn)業(yè)與技術(shù)變遷趨勢(shì)下培育和造就超級(jí)企業(yè)落后局面的焦慮和緊迫感，也展現(xiàn)了美國(guó)在財(cái)政開(kāi)支清單越拉越長(zhǎng)的情況下，利用本輪全球稅改開(kāi)源節(jié)流、重整全球財(cái)富版圖的意圖。

G7主導(dǎo)全球稅改，不僅將對(duì)那些富可敵國(guó)的跨國(guó)公司的全球生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)布局產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性影響，而且將直接影響那些向來(lái)以低稅率吸引國(guó)際資本投資的國(guó)家或地區(qū)未來(lái)發(fā)展走向。稅改也將在一定程度上影響中國(guó)企業(yè)走出去的戰(zhàn)略布局尤其是中國(guó)大型科技企業(yè)的全球發(fā)展布局。

對(duì)于尋求全球最優(yōu)資源配置的跨國(guó)公司而言，G7力推的全球稅改會(huì)產(chǎn)生局部的結(jié)構(gòu)性影響，可能會(huì)增加企業(yè)調(diào)整國(guó)別或區(qū)域運(yùn)營(yíng)的相關(guān)成本或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性，包括升級(jí)財(cái)稅系統(tǒng)、評(píng)估稅率調(diào)整是否影響公司的重組以及在原稅收洼地的投資收縮，等等。由于全球范圍內(nèi)短期內(nèi)不可能實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅、零壁壘、零補(bǔ)貼，因此，全球主要低稅投資中心一定會(huì)綜合運(yùn)用包括財(cái)政補(bǔ)貼、所得稅減免等在內(nèi)的措施穩(wěn)住跨國(guó)公司的投資預(yù)期。當(dāng)然，決定跨國(guó)公司投資與發(fā)展布局會(huì)否最終調(diào)整的關(guān)鍵因素，還在于它們對(duì)投資目的地國(guó)或地區(qū)營(yíng)商環(huán)境、經(jīng)營(yíng)成本以及綜合配套能力的精準(zhǔn)評(píng)估。有研究表明，全球最低企業(yè)稅率的推行，將促使全球100多家跨國(guó)公司基于現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，對(duì)其在全球市場(chǎng)的利潤(rùn)分布格局進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整與優(yōu)化。

短期來(lái)看，G7主導(dǎo)的本輪全球稅改不會(huì)對(duì)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)以及在“一帶一路”沿線國(guó)家投資的中國(guó)企業(yè)造成太大沖擊，因?yàn)橹袊?guó)內(nèi)地現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率高于擬定中的全球15%的底線。但從中長(zhǎng)期來(lái)看，中國(guó)針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的15%優(yōu)惠稅率以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策（加計(jì)扣除比例為75%—100%）不可能一直持續(xù)下去，這些企業(yè)必將受到全球最低企業(yè)稅率的約束。此外，中國(guó)作為數(shù)字產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家，擁有騰訊、字節(jié)跳動(dòng)等大型科技企業(yè)，隨著中國(guó)企業(yè)全球資源配置能力的不斷提升，未來(lái)它們將受到來(lái)自美歐日等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)更嚴(yán)格的監(jiān)管約束與征稅安排。從利好的方面看，根據(jù)G7的“雙支柱”框架，中國(guó)也有可能獲得更多對(duì)外國(guó)消費(fèi)品和工業(yè)品類(lèi)的跨國(guó)公司在中國(guó)市場(chǎng)的銷(xiāo)售所得利潤(rùn)的征稅權(quán)。

作為G20的核心成員國(guó)，中國(guó)在妥當(dāng)應(yīng)對(duì)G7主導(dǎo)的全球稅改中，既要保持敏銳的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并積極提升對(duì)規(guī)則的適配性修訂能力，也要在主動(dòng)參與構(gòu)建全球稅制新框架中維護(hù)國(guó)家和企業(yè)的發(fā)展權(quán)益。展望未來(lái)，中國(guó)可在G20框架下加強(qiáng)與G7、歐盟以及新興經(jīng)濟(jì)體成員國(guó)的協(xié)調(diào)，合作確立全球數(shù)字規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)時(shí)追蹤國(guó)際稅改動(dòng)態(tài)，以前瞻性的預(yù)期管理應(yīng)對(duì)全球稅收制度改革帶來(lái)的挑戰(zhàn)，緊握自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展與對(duì)外開(kāi)放主導(dǎo)權(quán)。

作者系上海外國(guó)語(yǔ)大學(xué)國(guó)際金融貿(mào)易學(xué)院院長(zhǎng)、教授