基于戰(zhàn)略視角的全面預(yù)算管理優(yōu)化研究

肖平香 深圳證券通信有限公司

引言

企業(yè)的發(fā)展壯大過程中，內(nèi)部而言，企業(yè)涉及生產(chǎn)運營活動、融資和投資活動、人財物管理、長短期規(guī)劃、市場業(yè)務(wù)拓展和客戶關(guān)系維護等盤根錯節(jié)的活動；外部而言，企業(yè)面臨風(fēng)云詭譎的國際政治經(jīng)濟環(huán)境及瞬息萬變的市場需求，這些活動和環(huán)境關(guān)系縱橫交錯，牽一發(fā)而動全身，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。隨著企業(yè)的壯大，企業(yè)家們不可避免地拿起戰(zhàn)略和全面的預(yù)算管理等先進的管理武器，確定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，充分、科學(xué)、全面地預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，為其可持續(xù)健康發(fā)展未雨綢繆、指明方向。為此，本文著重分析戰(zhàn)略視角下如何優(yōu)化全面預(yù)算管理，從探究戰(zhàn)略與全面預(yù)算的關(guān)系及戰(zhàn)略視角下全面預(yù)算管理存在的若干問題著手，提出戰(zhàn)略視角下企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化手段。

一、企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的關(guān)系

要更好地研究戰(zhàn)略視角下如何優(yōu)化全面預(yù)算管理，就需要厘清企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的關(guān)系。而要厘清企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的關(guān)系，首先就需要明確戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理本身的意義。

企業(yè)戰(zhàn)略可以分為長期戰(zhàn)略和短期戰(zhàn)略。長期戰(zhàn)略是企業(yè)未來一段較長時間范圍內(nèi)，甚至生命周期內(nèi)的最終目的，通常體現(xiàn)為愿景、使命或價值觀，它具有相對穩(wěn)定性，指引企業(yè)發(fā)展的方向；短期戰(zhàn)略則是長期戰(zhàn)略的周期化和具象化，指較短時間內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)達到的目標(biāo)，短期目標(biāo)的實現(xiàn)為長期戰(zhàn)略的達成保駕護航，它相對動態(tài)，于企業(yè)而言，具有里程碑的作用。

全面預(yù)算管理是對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的整體運轉(zhuǎn)能夠獲取的收益并與之配比耗費的成本費用、人財物、資金、投融資等方面的綜合考量和量化體現(xiàn)。它猶如航線指南，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、執(zhí)行、控制、調(diào)整和考核。企業(yè)通過全面預(yù)算管理，能配合企業(yè)從眾多可供選擇的經(jīng)濟活動方案中篩選出最優(yōu)活動方案，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，進而實現(xiàn)低投入高收益。

從上可知，戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理都是企業(yè)不可或缺的管理手段，有著燈塔和航線的指引和規(guī)范作用。那么，這兩者之間有什么關(guān)系呢？總體來說，企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略引導(dǎo)全面預(yù)算管理

戰(zhàn)略是全面預(yù)算管理的起點和導(dǎo)向。一方面，全面預(yù)算管理始于預(yù)算編制，而預(yù)算編制的起點是戰(zhàn)略，企業(yè)應(yīng)在戰(zhàn)略解析、戰(zhàn)略工作計劃及戰(zhàn)略執(zhí)行回顧的基礎(chǔ)上，確定未來的重點工作和目標(biāo)，進而進行編制預(yù)算。另一方面，戰(zhàn)略決定全面預(yù)算管理的模式，企業(yè)應(yīng)立足于戰(zhàn)略規(guī)劃和所處的發(fā)展周期及市場環(huán)境來選擇適當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算管理模式。如創(chuàng)新期和成長期的企業(yè)一般選擇規(guī)模導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式，因為該階段企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一般為提高市場占有率和擴大規(guī)模；而成熟期的企業(yè)選擇收益導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式，通過降低成本、形成行業(yè)進入壁壘等形式維持或提高利潤水平。

（二）全面預(yù)算管理反作用于企業(yè)戰(zhàn)略落實

全面預(yù)算管理是對戰(zhàn)略目標(biāo)的程序化和可度量化。企業(yè)戰(zhàn)略是長遠的方向性目標(biāo)，具有一定的抽象性，難以在具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動中把握和落實。通過全面預(yù)算管理，預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)合二為一，相對抽象的戰(zhàn)略目標(biāo)細化為生產(chǎn)預(yù)算管理、銷售預(yù)算管理、籌資和投資預(yù)算管理等可操作、可控制、可考核的預(yù)算管理模塊，這樣的戰(zhàn)略管理才更具有實際意義。

戰(zhàn)略應(yīng)適應(yīng)企業(yè)所面臨的實際情況，當(dāng)客觀環(huán)境變化，或戰(zhàn)略管理出現(xiàn)弊端，或者存在更優(yōu)的戰(zhàn)略實現(xiàn)途徑時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)。而預(yù)算的監(jiān)督和控制就有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整和優(yōu)化，通過預(yù)算監(jiān)控可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能預(yù)知的機遇和挑戰(zhàn)，這些信息可通過預(yù)算報告機制反饋到?jīng)Q策機構(gòu)，幫助企業(yè)動態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

二、戰(zhàn)略視角下全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理過程中忽略了長期戰(zhàn)略

上文提到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略可以分為長期戰(zhàn)略和短期戰(zhàn)略，長期戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的向?qū)Ш蜔羲?，確定之后，企業(yè)制定并動態(tài)調(diào)整短期戰(zhàn)略，以更好地適應(yīng)市場需求。目前，很多企業(yè)在制定全面預(yù)算過程中，更加傾向于短期目標(biāo)的實現(xiàn)，而忽略甚至損害長期戰(zhàn)略目標(biāo)的落實。如企業(yè)為拓展新市場，盲目跟風(fēng)“網(wǎng)紅”產(chǎn)品，在不熟悉的領(lǐng)域或行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，忽略企業(yè)本身經(jīng)營特色和實際情況，可能會造成投資浪費甚至失敗。

同時，企業(yè)的全面預(yù)算管理往往傾向于年度預(yù)算，對中長期預(yù)算、長期規(guī)劃、滾動預(yù)算涉及較少或不涉及，因此，匹配長期戰(zhàn)略落實的長期預(yù)算的保障作用無法充分發(fā)揮。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理制定和執(zhí)行中存在意識空白和管理空窗

有些企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理屬于中、高管理層的職責(zé)范疇，戰(zhàn)略目標(biāo)的確定以及預(yù)算制定往往只是在中、高層領(lǐng)導(dǎo)中溝通，基層員工無須參與，這種認(rèn)知編制出來的預(yù)算可能導(dǎo)致基層員工理解不全面甚至出現(xiàn)與預(yù)算目標(biāo)之間的認(rèn)知偏差，也可能使得工作落實過程中，全體員工盡管積極地開展工作并且有效地控制成本，但公司整體上仍無法有效實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)。我們可以從以下幾個方面來分析這種意識偏差存在的問題。首先，基層員工是企業(yè)開展經(jīng)濟活動時直接面對市場和消費者的主體，當(dāng)市場和消費者需求、偏好發(fā)生劇烈變化時，由于對戰(zhàn)略和預(yù)算存在意識空白，基層員工只能一味地按照“陳規(guī)舊俗”埋頭于既定工作內(nèi)容，而無法根據(jù)公司戰(zhàn)略和預(yù)算調(diào)整工作方法和方向，往往會導(dǎo)致工作效果差強人意，甚至錯失企業(yè)發(fā)展良機，進而無法完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)。其次，由于對企業(yè)戰(zhàn)略存在意識空白，自下而上的預(yù)算編制往往會脫離戰(zhàn)略的引導(dǎo)和約束，預(yù)算編制出現(xiàn)“利己”傾向，全面預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的功效無法充分發(fā)揮。第三，企業(yè)管理層一般通過績效考核或者檢查、抽查的方式了解工作進展，基層員工也一般于工作結(jié)束后才向管理層匯報企業(yè)各項經(jīng)營活動的進程、狀況和結(jié)果，企業(yè)經(jīng)營活動與企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理匹配的時間上存在著一定的空窗期。企業(yè)經(jīng)營活動開展后的變更極其困難，因此企業(yè)經(jīng)營活動一旦偏離企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算，往往引起企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理難以落實。同時，缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理的指引，員工在工作的過程當(dāng)中若作出了錯誤的判斷往往會導(dǎo)致資源浪費和成本的增加，也為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)帶來阻礙。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算分析的契合度有待提升

上文提到企業(yè)進行全面預(yù)算管理時未將其和戰(zhàn)略有效結(jié)合，因此，企業(yè)戰(zhàn)略對預(yù)算分析的引導(dǎo)作用十分有限，預(yù)算分析也無法提供戰(zhàn)略發(fā)展所需的信息，兩者的契合度有待提升。首先，企業(yè)進行年度預(yù)算分析時，通常側(cè)重于對比本年預(yù)算與上年實際發(fā)生數(shù)并解釋差異來源，并沒有深入分析全面預(yù)算管理對戰(zhàn)略規(guī)劃、重點工作、項目管理的戰(zhàn)略管控所起的保障作用，也沒有明確戰(zhàn)略分解后的具體預(yù)算體現(xiàn)，由于信息不相關(guān)或不全面，在進行戰(zhàn)略和預(yù)算相關(guān)決策時無法準(zhǔn)確地預(yù)估企業(yè)風(fēng)險，決策的科學(xué)性較低，企業(yè)發(fā)展的不確定性提高。其次，企業(yè)在進行預(yù)算執(zhí)行分析時，通常側(cè)重于客觀展示實際執(zhí)行和預(yù)算差異本身，并沒有深入分析該差異可能引起的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)偏差，導(dǎo)致管理層缺乏制定糾正方案的依據(jù)。

（四）缺乏預(yù)算獎懲考核機制的約束

一方面，企業(yè)管理層通常會根據(jù)預(yù)算情況確定目標(biāo)收入和利潤并應(yīng)用于績效考核，根據(jù)預(yù)算支出進行成本控制，確定一段時間內(nèi)企業(yè)的支出上限，而對預(yù)算編制與執(zhí)行的科學(xué)性、完整性、準(zhǔn)確性缺乏相應(yīng)的獎懲考核機制，因此，在編制預(yù)算過程中，員工往往傾向于低估收入，高估成本費用支出，進而低估盈利水平，以期降低完成收入和利潤目標(biāo)的難度系數(shù)和提高支出預(yù)算執(zhí)行過程中的便利性。在此背景下，通常企業(yè)實際收入和成本超出預(yù)算較多，實際支出又低于預(yù)算，進而導(dǎo)致企業(yè)資金安排、投融資計劃、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃等難以按照計劃順利開展，全面預(yù)算管理的功能難以充分發(fā)揮，戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)也存在困難。

另一方面，獎懲考核機制的設(shè)立是保障工作效率和工作質(zhì)量的有效手段之一，全面預(yù)算管理工作亦不例外。設(shè)置科學(xué)合理的預(yù)算獎勵考核機制可以讓員工更加積極地參與到全面預(yù)算管理工作中來，不斷地優(yōu)化工作方法和手段，更好地規(guī)范工作行為，有效落實全面預(yù)算管理目標(biāo)?，F(xiàn)階段，企業(yè)因為忽視預(yù)算獎懲考核機制的設(shè)立，導(dǎo)致全面預(yù)算管理成為某幾個部門或個人的工作，部門之間的配合與溝通較少，跨部門預(yù)算管理協(xié)調(diào)不夠，這也將加大實現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的難度。

三、戰(zhàn)略視角下優(yōu)化全年預(yù)算管理的策略

（一）制定長期預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)的全面預(yù)算管理和戰(zhàn)略是互為表里的，兩者相互聯(lián)系、相互促進、共同推動企業(yè)的發(fā)展。為了更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，尤其是長期戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)可以制定更加全面、科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，將全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)充分結(jié)合。根據(jù)長期戰(zhàn)略目標(biāo)制定相對應(yīng)的長期預(yù)算目標(biāo)，再根據(jù)長期預(yù)算目標(biāo)制定短期預(yù)算目標(biāo)，如年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算、滾動預(yù)算等，通過這種方式，企業(yè)的全年預(yù)算管理與戰(zhàn)略充分結(jié)合，進而以戰(zhàn)略帶動全面預(yù)算管理，以全面預(yù)算管理推動戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，推動企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

（二）全員參與預(yù)算管理

戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)需要所有員工的努力和奮斗，若占員工絕大多數(shù)的基層員工對企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算了解不夠，會導(dǎo)致其在面對判斷和決策時難以做出正確的選擇。為此，在制定和執(zhí)行預(yù)算的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照全員參與的方式，從戰(zhàn)略出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和經(jīng)營狀況，要求各部門充分分析在未來一段時間內(nèi)的發(fā)展規(guī)劃并制定與戰(zhàn)略相匹配的預(yù)算，再根據(jù)各部門提出的計劃和預(yù)算，規(guī)劃統(tǒng)籌綜合形成企業(yè)整體規(guī)劃和預(yù)算。這種“自下而上、上下結(jié)合”的方式讓企業(yè)全體員工充分參與到預(yù)算管理和戰(zhàn)略管理的過程中，既加深了員工對企業(yè)發(fā)展方向和規(guī)劃的理解，也有利于日常工作中更科學(xué)地做出決策，有效推動戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）提高預(yù)算分析的科學(xué)性和戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)性

預(yù)算分析的準(zhǔn)確性、全面性、科學(xué)性影響著預(yù)算執(zhí)行的有效性，想要更好地落實全面預(yù)算管理，讓企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)有效地指導(dǎo)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，就要不斷地提高預(yù)算分析的科學(xué)性和戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)性。企業(yè)可結(jié)合財務(wù)報告、各部門運營情況來分析企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營情況、生產(chǎn)效率和效果，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境分析企業(yè)面臨的機遇和困難，據(jù)此科學(xué)分析預(yù)算的可行性和必要性，提出預(yù)算執(zhí)行中的難點和重點，制定相應(yīng)的解決方案，推動預(yù)算目標(biāo)的有效落地。同時，企業(yè)應(yīng)該圍繞企業(yè)戰(zhàn)略進行預(yù)算分析，全面揭示預(yù)算管理對戰(zhàn)略規(guī)劃、重點工作和項目管理等的管控所起到的保障作用，明確戰(zhàn)略目標(biāo)在經(jīng)層層分解后仍能在各預(yù)算單元中得到體現(xiàn)，實現(xiàn)預(yù)算分析“從戰(zhàn)略中來，到戰(zhàn)略中去”的全過程。

（四）完善預(yù)算獎懲考核指標(biāo)體系

為推動預(yù)算目標(biāo)有效落實，促進戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，企業(yè)需要充分調(diào)動全體員工的積極性，不斷優(yōu)化預(yù)算工作技術(shù)和方法，不斷提高全面預(yù)算管理的工作效率和質(zhì)量。為此，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)建立完備的預(yù)算獎懲、考核指標(biāo)，將預(yù)算編制的及時性、完整性、準(zhǔn)確性、預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算分析的科學(xué)性等全面預(yù)算管理重點工作納入獎懲和考核指標(biāo)體系，并根據(jù)企業(yè)實際為這些指標(biāo)設(shè)置較為科學(xué)合理的參考值，通過對比實際值和參考值，評價全面預(yù)算管理工作的優(yōu)劣。對全面預(yù)算管理工作任務(wù)完成較好的部門和員工進行獎勵，對未完成預(yù)算任務(wù)的部門或個人給予一定的懲罰，通過設(shè)立考核獎懲機制，讓員工明確全面預(yù)算管理的要求，有效落實預(yù)算目標(biāo)，進一步提升全面預(yù)算管理工作質(zhì)量。

結(jié)語

企業(yè)在發(fā)展壯大過程中，戰(zhàn)略影響巨大，它是企業(yè)各項決策的依據(jù)，為企業(yè)前進提供指引和導(dǎo)向。在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中，企業(yè)全面預(yù)算管理猶如行動指南，不可或缺?，F(xiàn)階段，戰(zhàn)略視角下，企業(yè)全面預(yù)算管理面臨注重短期利益、忽略長期戰(zhàn)略，長期預(yù)算缺失，基層員工的戰(zhàn)略和預(yù)算意識空白，企業(yè)上下層之間溝通不及時、不到位，預(yù)算分析與企業(yè)戰(zhàn)略契合度相對較低以及未充分考慮到員工的主觀因素等問題，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)未能有效落實。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過制定長期的預(yù)算目標(biāo)，全員參與預(yù)算管理，提高預(yù)算分析的科學(xué)性和戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)性，完善預(yù)算獎懲考核指標(biāo)體系，建立預(yù)算評估機制，充分地調(diào)動員工全面預(yù)算管理的積極性等措施來有效地落實預(yù)算目標(biāo)，進而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。