大數(shù)據(jù)視角下財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型探索

王君 中山市中醫(yī)院

引言

當今世界，大到國家，小到企業(yè)甚至是各行各業(yè)人員，都應(yīng)該順應(yīng)時代發(fā)展的要求。大數(shù)據(jù)背景下，財務(wù)會計的工作受到局限，只有革新才能走出困境，于是管理會計應(yīng)運而生。

一、管理會計產(chǎn)生的概述

（一）管理會計的內(nèi)涵

管理會計，也稱成本管理會計，它是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中發(fā)展出來的，目的是為企業(yè)提供最優(yōu)的財務(wù)決策，改善企業(yè)的經(jīng)營效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

管理會計核心包括成本核算和管理控制系統(tǒng)兩部分，其中價值的創(chuàng)造與維護是最為重要的兩點，因此它在企業(yè)的財務(wù)管理活動中正在起到越來越重要的作用，是企業(yè)的戰(zhàn)略目標、業(yè)務(wù)活動、財務(wù)管理一體化最有效的工具。它的作用包括：分析過去，即通過分析和整理過去的財務(wù)信息進行成本核算；管理現(xiàn)在，即通過制定一系列的規(guī)章制度，修正企業(yè)的業(yè)務(wù)活動中已經(jīng)出現(xiàn)、可能出現(xiàn)的錯誤或偏差，使企業(yè)順利達成戰(zhàn)略目標；計劃未來，即通過對現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料進行定量的和定性的分析，對未來的經(jīng)濟活動做出預(yù)測和指示性決策。

（二）管理會計產(chǎn)生的背景介紹

19世紀早期，紡織業(yè)、鋼鐵業(yè)、鐵路等企業(yè)為了評估內(nèi)部生產(chǎn)效率，除了獲取外部信息外，開始研究企業(yè)的內(nèi)部計量問題。1855年，新英格蘭的利曼紡織廠首創(chuàng)了一套成本會計制度，通過復(fù)式記賬的方法反映企業(yè)的成本會計信息，進而獲得反映產(chǎn)品成本、工廠布置變化影響對原棉收發(fā)的控制情況等信息。

19世紀中期，鐵路業(yè)的出現(xiàn)和迅速成長極大地推動力成本會計的發(fā)展。由于鐵路公司行業(yè)本身的特征包括規(guī)模大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且跨區(qū)域提供服務(wù)，要求成本會計能夠更好地衡量企業(yè)經(jīng)營的效果，改進后的會計管理技術(shù)方法開始得以發(fā)展，使得企業(yè)能夠更好更有效地進行成本預(yù)算和控制。

19世紀80年代起，更大規(guī)模的銷售企業(yè)、鋼鐵公司等運用并發(fā)展了鐵路公司的成本會計方法。銷售企業(yè)按地理區(qū)域統(tǒng)計企業(yè)銷售周轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)并加以運用，并編制業(yè)績報告以供分析。鋼鐵企業(yè)引入鐵路公司的會計憑單制度，改進了協(xié)調(diào)、控制所需統(tǒng)計數(shù)據(jù)的方法，并將成本報表作為控制工具來降低成本，提高經(jīng)營效率。例如卡耐基鋼鐵公司將成本報表用于質(zhì)量檢查、銷售定價、副產(chǎn)品決策、業(yè)績評價等方面。但這時的成本控制還只是直接成本，如人工成本和材料成本，很少關(guān)注到間接成本，如折舊、攤銷和財務(wù)費用等。

在20世紀30年代初到70年代末的近半個世紀里，管理會計實務(wù)的革新進入了停滯期，這主要是財務(wù)會計在此期間占主導(dǎo)地位的原因，企業(yè)過于追求成本信息的收集，以及處理信息和報告信息的代價太大，使得企業(yè)不得不使用對外報告的成本信息來管理企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營。

總體來講，管理會計的演進大致經(jīng)過了以下四個階段：第一階段在二次世界大戰(zhàn)以前，此時的研究焦點是成本確認，其主要任務(wù)是獲得真實而準確的成本，為此財務(wù)人員使用了一種能夠反映明確的、特定的，且適用于所有目的的歷史成本信息的計量方法，數(shù)據(jù)需求者根據(jù)自己的需要來調(diào)用這些真實的成本信息就行了；第二階段是二次世界大戰(zhàn)以后，這一階段主要強調(diào)相關(guān)成本而不是全部成本，即此時的會計信息需求是為了滿足管理者的需要——有條件的真實信息；第三階段主要是在20世紀60年代末至70年代初，這一階段人們開始認同管理會計系統(tǒng)應(yīng)該為管理者提供決策信息這一觀點，從而決策分析開始成為管理會計新的研究重點。邊際成本、貢獻毛利、增量現(xiàn)金流量等概念開始出現(xiàn)在人們的視野，本量利分析、投入產(chǎn)出法、學(xué)習(xí)曲線、方差分析等決策模型也隨之發(fā)展起來。后來，不確定性概念也引入決策分析模型中。但管理會計信息本身就是一種有成本和價值的商品，同樣應(yīng)該考慮成本效益原則，于是，成本效益分析方法被廣泛推廣于不確定性的決策分析中；第四階段，在信息經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展下，開始產(chǎn)生交易成本理論、代理理論等，試圖分析多人決策的問題，而多人決策的側(cè)重點在于管理會計的行為層面，因此這些理論通常被用來解決激勵方式和績效考核方案的選擇問題。

二、企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的必要性

（一）財務(wù)會計系統(tǒng)受到時代發(fā)展的制約

現(xiàn)階段的財務(wù)會計系統(tǒng)主要是為了報告財務(wù)指標，它的產(chǎn)生本身就是社會發(fā)展過程的產(chǎn)物，從歷史的經(jīng)驗來看，管理會計系統(tǒng)一旦與財務(wù)會計系統(tǒng)相依附就會裹足不前，而適當分離則意味著發(fā)展的契機到來。而隨著時代的發(fā)展，財務(wù)會計系統(tǒng)僅僅反映過去和現(xiàn)在而無法預(yù)測未來的指標已經(jīng)不能滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求。一方面，財務(wù)會計的主要職能是進行會計核算，對數(shù)據(jù)進行初級處理，但它卻沒有對數(shù)據(jù)進行深一層的加工，也未能提取和挖掘具有價值的信息，同時，它處理數(shù)據(jù)的體量和類型的能力也有限，既無法應(yīng)對除結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)以外的其他種類數(shù)據(jù)，又無法處理龐大的數(shù)據(jù)量，而管理會計剛好彌補了這些不足，它不僅能夠?qū)?shù)據(jù)進行深層次的處理、加工，在計算機系統(tǒng)軟件的輔助下，還能夠快速掌握企業(yè)經(jīng)營流程中的各個環(huán)節(jié)，并加以分析和管控，為企業(yè)決策提供幫助。除此之外，管理會計不但可以處理財務(wù)信息，還可以處理非財務(wù)信息，例如企業(yè)通過實現(xiàn)業(yè)財融合財務(wù)管理，能夠更好地為企業(yè)經(jīng)營提供最佳決策。實際上，非財務(wù)信息更能夠體現(xiàn)企業(yè)管理效率、強化風(fēng)險管控能力以及提高決策制定水平能力。另一方面，財務(wù)會計只反映企業(yè)歷史的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，而管理會計不僅能反映過去，更有助于對未來的趨勢進行預(yù)測，有助于企業(yè)制定經(jīng)營方針與計劃。同時，管理會計的前瞻性是財務(wù)會計所沒有的，相較之下管理會計更能夠在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中發(fā)揮作用。這種前瞻性能夠影響企業(yè)的方方面面，例如組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)計劃、研究開發(fā)、市場營銷等，將企業(yè)運營環(huán)節(jié)各個地方都緊密結(jié)合在一起，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，對企業(yè)進行戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、風(fēng)險管控、績效評價等，從而為公司和利益相關(guān)者創(chuàng)造財富。

（二）成本管理的重要性

伴隨著世界經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)所關(guān)注的問題已經(jīng)從生存轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，20世紀的時候全球大型公司的焦點是在于成長，而21世紀這些公司卻把成本放在了第一位，可見企業(yè)管理者開始更加重視對成本的控制和管理了，且充分意識到它是持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。很顯然，經(jīng)濟的外部環(huán)境企業(yè)是沒法控制的，因此只能從內(nèi)部入手，通過降低成本提高經(jīng)營效益。世界各國中比較成功的企業(yè)都善于應(yīng)用管理會計來實現(xiàn)降低成本、提高利潤，實現(xiàn)戰(zhàn)略目的。管理會計包含成本管理但也不只是成本管理的內(nèi)容。它既關(guān)心質(zhì)量，也注重效率和成本，是管理與會計相結(jié)合的內(nèi)部會計，與財務(wù)會計、稅務(wù)會計等有本質(zhì)的區(qū)別，為管理者提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常經(jīng)營決策服務(wù)和績效管理等。

（三）社會經(jīng)濟環(huán)境變化的影響

2020年年初，一場突如其來的新冠肺炎疫情席卷全球，全球經(jīng)濟遭遇了嚴重的經(jīng)濟衰退，在此背景下，國內(nèi)企業(yè)想要走出去，除了考慮跨國發(fā)展的環(huán)境風(fēng)險、政治風(fēng)險等，還要考慮本土企業(yè)市場競爭的沖擊，企業(yè)整合過程中管理模式和戰(zhàn)略方面的調(diào)整。目前，受疫情影響，世界經(jīng)濟不景氣，缺乏整體復(fù)蘇的動力，國內(nèi)企業(yè)面臨著巨大的市場風(fēng)險、轉(zhuǎn)型風(fēng)險和發(fā)展壓力。在這種情況下，同時具備戰(zhàn)略決策、風(fēng)險管理、價值管理、成本控制、財務(wù)分析、績效評價等特征的管理會計才能轉(zhuǎn)變和升級企業(yè)，增強企業(yè)的價值創(chuàng)造力，提高企業(yè)整體的管理水平，而這一些功能，正是傳統(tǒng)的財務(wù)會計所缺乏的。

（四）財務(wù)人員破除壓力和挑戰(zhàn)的出路

中央財大會計學(xué)院副院長劉俊勇教授曾指出：“未來十年內(nèi)，會計行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變。中低級財務(wù)會計人員將被管理會計師等高端財會人才取代，初步預(yù)計有2/3的普通財務(wù)會計將被迫面臨失業(yè)或轉(zhuǎn)行?！苯陙?，信息技術(shù)迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新技術(shù)不斷被引入各行各業(yè)，包括財務(wù)會計行業(yè)。2017年5月底，德勤財務(wù)機器人開始售賣，表明財務(wù)工作的人工智能時代已經(jīng)到來。而財務(wù)機器人一旦廣泛鋪開，將會對財務(wù)會計行業(yè)產(chǎn)生深遠的影響。例如，財務(wù)核算工作是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量、記錄和報告，其中有相當一部分工作具有標準化和機械化的特點，在人工智能時代，這部分工作可以由財務(wù)機器人完成。財務(wù)會計中的數(shù)據(jù)分析預(yù)測等功能在人工智能時代也可以通過模擬人工智能的學(xué)習(xí)算法和人類的腦能力來實現(xiàn)。人工智能技術(shù)的應(yīng)用可以實現(xiàn)財務(wù)智能化和自動化，導(dǎo)致很多初級會計師都面臨著失業(yè)的風(fēng)險，財務(wù)人員面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)。

目前，人工智能已經(jīng)逐步覆蓋了會計行業(yè)，現(xiàn)代化企業(yè)正在普及會計機器人的應(yīng)用，會計機器人與傳統(tǒng)的人工計算會計相比具有一定的優(yōu)勢：第一，機器人的工作效率高于人工會計；第二，計算機計算的準確性高于人工，減少了不必要的失誤；第三，機器人可以快速處理海量數(shù)據(jù)；第四，機器人不需要休假，可以一直工作。專家預(yù)言，到2025年財務(wù)基礎(chǔ)工作將全部由財務(wù)機器人完成。那些原來從事會計基礎(chǔ)工作的財務(wù)人該何去何從呢？我們知道，人與機器人的最大區(qū)別就在于財務(wù)機器人可以處理的只是那些標準且大批量重復(fù)的機械活動，而對于需要發(fā)揮主觀能動性的工作無法完成，因此基礎(chǔ)會計業(yè)務(wù)財務(wù)人員不想被淘汰，只能向管理會計進行轉(zhuǎn)變。換個角度看問題，財務(wù)機器人的運用反而可以使財務(wù)人員從繁雜的重復(fù)性事務(wù)中抽身出來，擁有更多的時間和精力提升自己。從這個意義上來說，人工智能推廣為財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)換提供了機會，財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)變也成了廣大財務(wù)人員和會計行業(yè)的迫切要求。

三、財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的道路探索

（一）管理層的重視是企業(yè)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的重要保障

一個企業(yè)，要進行任何的變革或者開展新的工作，都需要上層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，調(diào)用企業(yè)一切可以調(diào)用的資源來進行變革，否則一切都是空談，當然，企業(yè)的管理層尤其是決策者要充分認識到管理會計推行的意義以及它能為企業(yè)帶來什么價值。只有領(lǐng)導(dǎo)充分認可了，才會引起足夠的重視，并督促其他職能部門配合。

（二）優(yōu)秀的財務(wù)人員是財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的基石

首先財務(wù)人員要進行思想觀念的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的財務(wù)人員只是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生記賬，編制財務(wù)報告，一種原因是受限于自身知識水平的限制，二則長期以來的習(xí)慣成自然，一份報告顯示，所有部門的負責(zé)人都認為財務(wù)部門給企業(yè)創(chuàng)造的價值最低，他們的存在僅僅是為了發(fā)工資發(fā)獎金，而企業(yè)的重大事項不需要財務(wù)人員參與決策，這種落后的觀念嚴重阻礙了財務(wù)管理功能的發(fā)揮。隨著外部信息化的發(fā)展，企業(yè)管理者和財務(wù)人員都應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，積極尋求改變。一方面，國家和企業(yè)應(yīng)該出臺相關(guān)的政策和措施來推進管理會計人才的培養(yǎng)，包括投入資金引進國際先進的管理會計理論和方法，結(jié)合中國經(jīng)濟發(fā)展狀況，形成適合中國國情的管理會計理論，專注培養(yǎng)屬于我國的管理會計人才。另一方面，會計行業(yè)需要建立起管理會計的評價標準，企業(yè)要為財務(wù)人員進行管理會計的轉(zhuǎn)變提供便利和條件，或者引進高水平的管理會計人才來帶動和提高本企業(yè)的管理會計水平，還可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置轉(zhuǎn)型激勵措施，鼓勵企業(yè)財務(wù)人員向管理會計轉(zhuǎn)變，提高轉(zhuǎn)型的積極性。

（三）提高大數(shù)據(jù)的利用率是財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的技術(shù)保證

大數(shù)據(jù)時代最顯著的特征是信息化、人工智能。如果管理會計要為企業(yè)提供決策支持，推動管理能力的提升，需要對企業(yè)內(nèi)外部的大量數(shù)據(jù)進行分析、比較、判斷等，而這些工作如果靠人工完成，不但效率低，而且效果差。反之，利用信息化、人工智能來處理不僅提高了數(shù)據(jù)處理的效率和效果，還節(jié)省了人力物力，為管理會計處理分析大量數(shù)據(jù)提供了技術(shù)保障。一方面，提高了工作效率，一方面又節(jié)約了人力輸入。通過信息化的運用，釋放了大量傳統(tǒng)財務(wù)崗位員工的時間和精力，促使他們有更多的機會來提升自己的專業(yè)知識，從而具備參與企業(yè)的經(jīng)營、管理工作的能力，實現(xiàn)真正意義上的管理會計轉(zhuǎn)換和升級。

結(jié)語

世界的發(fā)展是不可逆的，而財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型是時代發(fā)展的必然趨勢。國家、行業(yè)、企業(yè)及財務(wù)人員自身應(yīng)該一起發(fā)力，充分結(jié)合自身現(xiàn)有的資源和優(yōu)勢，參照先進標準，制定符合自身的方案，并充分利用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，循序漸進地實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型。