稅收工作中稅收效率和稅收成本管理研究

丁桂霞

摘 要：稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，近幾年來隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度加快，國(guó)內(nèi)稅收收入增長(zhǎng)，財(cái)政收入也隨之增長(zhǎng)。但是稅收工作中的稅收效率和稅收成本問題越來越突出，如何降低成本提升稅收效率是現(xiàn)階段財(cái)政單位需要重點(diǎn)考慮的問題。本文主要對(duì)稅收工作中的稅收效率和稅收成本管理展開研究，在文章中提出大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)、持續(xù)完善稅收法規(guī)體系、強(qiáng)化稅收成本意識(shí)等措施，旨在于提升稅收效率和降低稅收成本。

關(guān)鍵詞：稅收工作;稅收效率;稅收成本管理

稅收成本廣義上是指稅收法律制定成本、稅收征收管理成本、稅收法律缺失成本，通常情況下稅收成本主要研究狹義層面的稅收征收管理成本，是稅務(wù)機(jī)關(guān)向其他納稅機(jī)構(gòu)征稅過程中發(fā)生的成本。稅收效率主要有兩個(gè)方面，稅收行政效率和經(jīng)濟(jì)效率，稅收成本影響稅收效率但并不是唯一因素。根據(jù)目前的實(shí)際情況來看，在稅收工作中，關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征收工作的評(píng)價(jià)指標(biāo)側(cè)重于任務(wù)完成進(jìn)度層面，對(duì)稅收成本的重視不足，在一定程度上影響稅收效率，所以，提高稅務(wù)征收管理水平，必須要加強(qiáng)對(duì)稅收效率和稅收成本的研究。

一、稅收效率簡(jiǎn)述

所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要考慮效率問題，稅收工作同樣要高度重視稅收效率，稅收效率實(shí)質(zhì)上是通過最小的稅收成本獲得最大的稅收收入，具體反映的是稅收工作征管費(fèi)用支出和收入的關(guān)系。稅收效率表現(xiàn)在多個(gè)方面：從市場(chǎng)資源配置角度來講，稅收工作應(yīng)當(dāng)要能夠促進(jìn)市場(chǎng)資金配置效率提升，社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度可提升;從經(jīng)濟(jì)機(jī)制層面來看，稅收必須要保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行;從行政角度來分析，稅收制度需簡(jiǎn)潔明了，稅務(wù)征管和繳納對(duì)象耗費(fèi)最少的資金。稅收效率主要可以分為兩個(gè)內(nèi)容：行政效率和經(jīng)濟(jì)效率，第一，稅收行政效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)在遵守公平性和經(jīng)濟(jì)性原則下盡可能多的征收稅務(wù)，滿足政府財(cái)政收入需求，而且稅收征管花費(fèi)的資金要盡量減少，避免納稅機(jī)構(gòu)承擔(dān)過重的成本。稅收行政效率具體可以通過分析稅收成本和實(shí)際入庫(kù)稅收的比率，比率越小，稅收效率越高，反之則越小。第二，稅收經(jīng)濟(jì)效率，從全局角度考慮稅收效率是否能夠推動(dòng)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制有序運(yùn)行，關(guān)于稅收經(jīng)濟(jì)效率的評(píng)判主要是依據(jù)稅收過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本和實(shí)際收益的比率，提升稅收效率最主要的是通過低成本取得最高的經(jīng)濟(jì)收益。

二、稅收成本與稅收效率的關(guān)系

稅收成本對(duì)稅收效率有直接影響，但是并不是改變稅收效率的唯一因素，若是從稅收成本管理方面分析，提升稅收效率最關(guān)鍵的是減少稅收成本。國(guó)內(nèi)推行新稅制改革不能說明稅收成本降低，但是在此環(huán)境下稅收效率實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，換而言之稅收成本降低不能完全認(rèn)為稅收效率同步提升。稅收成本和稅收效率之間的關(guān)系不是單純的此起彼落，提升稅收征收效率需要考慮和稅收成本，提升稅收管理效率則需要綜合分析稅收制度、稅種、稅率等多個(gè)方面的因素。

三、稅收成本高的原因

稅收成本過高勢(shì)必影響稅收效率，關(guān)于稅收成本高的原因有以下幾點(diǎn)：首先，稅收成本觀念薄弱，稅收單位在實(shí)際工作中將其當(dāng)做一項(xiàng)行政工作，忽略了稅收成本問題，稅收相關(guān)人員在工作中致力于完成稅收目標(biāo)，產(chǎn)生較多的不必要成本支出，比如，某稅收單位投入較多的資金購(gòu)入信息設(shè)備，但是關(guān)于信息設(shè)備的養(yǎng)護(hù)和專業(yè)人才培訓(xùn)工作不到位，設(shè)備未得到充分利用，造成稅收成本浪費(fèi)。第二，目前提出的部分稅收制度和法規(guī)內(nèi)容籠統(tǒng)，可操作性低，而部分內(nèi)容過于瑣碎，重點(diǎn)不突出，具體實(shí)施過程中間接導(dǎo)致稅收成本增加。第三，征稅體系仍需要改進(jìn)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)類型豐富，且稅源分布較廣，稅收管理難度隨之提升，優(yōu)質(zhì)的征稅體系能夠嚴(yán)格管理各個(gè)地區(qū)的稅收工作，但是目前稅收征管機(jī)制、稅收機(jī)構(gòu)、稅收方法等缺乏合理性，稅收成本以及稅收效率都受到一定的影響。

四、提升稅收成本管理優(yōu)化稅收效率的有效措施分析

（一）加快發(fā)展經(jīng)濟(jì)豐富稅收來源

大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)是豐富稅收來源以及增加稅收收入的有效手段，稅收成本與稅收收入的比率減小，稅收征收管理的投入也減少。全面推進(jìn)集約經(jīng)濟(jì)發(fā)展同時(shí)重點(diǎn)培養(yǎng)稅收來源是政府控制稅收成本的關(guān)鍵，稅收來源集中則征收投入的管理資金減少，征稅成本降低，例如國(guó)內(nèi)東部地區(qū)的稅收成本遠(yuǎn)低于西部地區(qū)。國(guó)外稅收成本低的主要原因之一是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)活躍，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度快，且基本實(shí)現(xiàn)各類型經(jīng)濟(jì)基本實(shí)現(xiàn)集約化，能夠以最低的稅收成本取得最大的稅收收入。從經(jīng)濟(jì)層面管理稅收成本主要可以從以下幾個(gè)方面著手，首先，全面優(yōu)化資源配置，重視調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推行集約化經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如加大對(duì)農(nóng)業(yè)、工業(yè)、高新技術(shù)等行業(yè)的扶持，進(jìn)一步豐富稅收來源。其次，促進(jìn)消費(fèi)進(jìn)而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，結(jié)合市場(chǎng)需求培訓(xùn)培養(yǎng)新的稅收來源，催生新的產(chǎn)業(yè)類型，出臺(tái)政策鼓勵(lì)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)合作，引進(jìn)海外投資，從而增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過增加稅收收入的方式減少稅收成本。最后，加快發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)，縮減各地域經(jīng)濟(jì)差距，通過針對(duì)性的投入幫扶達(dá)到平衡各地區(qū)的稅收成本的目的，保障稅收征收管理工作順利開展，稅收成本也可同步降低。

（二）持續(xù)完善國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)體系

稅收法規(guī)是明確稅收征管方和繳納方權(quán)責(zé)義務(wù)的重要依據(jù)，持續(xù)完善國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)體系是提升稅收管理效率和降低稅收成本的基礎(chǔ)。目前國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)體系并不完美，還有部分缺陷影響稅收工作，比如稅收法規(guī)體系的層次不清晰導(dǎo)致稅收成本控制難度高、稅收效率提升慢[3]。關(guān)于完善國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)體系提出以下設(shè)想：第一，健全稅收立法機(jī)制，基于國(guó)情和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及時(shí)更新稅收立法觀念，規(guī)范稅收立法程序，明確建立稅收法規(guī)體系必須將規(guī)范征納稅雙方義務(wù)責(zé)任最為基本要求，建立稅務(wù)法規(guī)執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，確保相關(guān)法規(guī)得以穩(wěn)定執(zhí)行。第二、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持依法辦事，堅(jiān)持稅收公平，要求稅收相關(guān)人員以法律要求自身行為，杜絕出現(xiàn)不合理稅收征管行為，同時(shí)對(duì)于納稅機(jī)構(gòu)違反稅法的行為要嚴(yán)加懲處。完善的稅收法規(guī)體系是保障稅收征管行為合乎規(guī)范的關(guān)鍵，稅收單位在法規(guī)體系的約束下，稅收征管按照流程開展，實(shí)際工作中不必要的成本支出得以減少，稅收效率也逐漸提升，政府財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（三）強(qiáng)化稅收成本意識(shí)

在傳統(tǒng)工作模式下，稅收工作的重心并未放置在稅收成本方面，導(dǎo)致稅收成本、稅收成本核算等重要因素被忽略。雖然現(xiàn)階段稅制改革過程中，稅收成本重要性顯露，但是稅務(wù)單位的稅收成本核算制度仍有部分內(nèi)容不完善，且缺少稅收成本數(shù)據(jù)，鑒于此稅收單位必須要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收成本意識(shí)，逐步加強(qiáng)稅收成本管理工作，在稅務(wù)總局的指導(dǎo)下完善稅務(wù)成本核算制度，建立稅收成本賬戶，在會(huì)計(jì)科目中增加可以反映稅收征管費(fèi)用支出明細(xì)的科目，在稅收成本費(fèi)用管控方面充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算作用，同時(shí)會(huì)計(jì)核算結(jié)果也可為之后的稅務(wù)改革提供數(shù)據(jù)支持。稅務(wù)單位需要定期統(tǒng)計(jì)分析以及預(yù)測(cè)稅收征管成本支出數(shù)據(jù)，及時(shí)對(duì)外公開，提升稅務(wù)征收管理的透明度。

（四）建設(shè)現(xiàn)代化稅收征管機(jī)制，提升稅收效率

現(xiàn)階段經(jīng)過稅收體制深入改革，稅收征管機(jī)制得到初步更新，稅收征管質(zhì)量顯著提升，但是根據(jù)實(shí)際情況來看，稅收征管還需要從稅收成本角度出發(fā)進(jìn)一步更新完善，建設(shè)現(xiàn)代化稅收征管機(jī)制，實(shí)現(xiàn)降低稅收成本和提升稅收效率的目的。首先，針對(duì)納稅人建立自助納稅申報(bào)繳納制度，節(jié)省稅收征管時(shí)間成本和管理成本，利用信息技術(shù)工具展開稅收管理工作，對(duì)稅收核算、稅金運(yùn)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，節(jié)省出人力投入其他稅收征管工作中。同時(shí)將納稅人按照納稅能力、納稅主動(dòng)性、納稅人信譽(yù)等多個(gè)維度區(qū)分納稅人，對(duì)其分類管理，通過硬性指標(biāo)考核評(píng)估納稅人確定其是否可以享受稅收優(yōu)惠政策。若是納稅人符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，則可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，在得到準(zhǔn)確的審核回復(fù)后可以享受優(yōu)惠，基于優(yōu)惠政策的鼓勵(lì)可以帶來兩方面的積極效果：一是納稅人由于獲得政策優(yōu)惠，部分稅務(wù)支出減免，其未享受更多的優(yōu)惠政策則會(huì)積極主動(dòng)納稅繳稅，從一定程度上來講，減輕了稅收單位征管的難度;二是稅收單位通過強(qiáng)化基礎(chǔ)管理工作減少了重復(fù)審核納稅人資料的成本支出，未能享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人，在大環(huán)境的影響下也不得不致力于提高納稅申報(bào)質(zhì)量，有效配合稅收單位的工作，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠政策。稅收單位通過區(qū)別對(duì)待納稅人的稅收征管模式能夠有效減少稅收征管成本，提高稅收效率。其次，稅收單位在稅收工作中要充分應(yīng)用信息技術(shù)工具，加快實(shí)現(xiàn)智能化管理，提高稅收征管效率，實(shí)時(shí)掌握稅收成本支出和實(shí)際收入。最后，規(guī)范納稅程序，減輕納稅人的壓力，從而提升納稅人對(duì)稅收工作的積極性，復(fù)雜的納稅流程和計(jì)算方式都增加了納稅人的工作難度，在一定程度上打擊納稅人的積極性，且稅收工作中資料審核、監(jiān)督等工作投入成本增加，不利于減少稅收成本，所以稅收單位應(yīng)當(dāng)在稅收法規(guī)允許前提下規(guī)范納稅流程，間接的減少稅收征管的費(fèi)用支出。

五、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速較快，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，稅收工作也是決定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心因素之一，在多變的稅收環(huán)境下，如何控制稅收成本以及提升稅收效率是當(dāng)前的重要任務(wù)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)必增加稅收收入，而稅收工作中的不必要的成本支出，導(dǎo)致資源浪費(fèi)，稅收征管成本大幅度提升，不利于政府稅務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行，也影響稅收效率，所以必須要加大對(duì)稅收成本的管控力度，從宏觀經(jīng)濟(jì)、稅收法規(guī)、稅收成本意識(shí)等多個(gè)方面提出強(qiáng)化稅收成本管理的建議，保證稅收單位能夠在稅收工作中全面控制并降低稅收成本，提高稅收效率，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

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